Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи М.В. Карпачев, при Арбитражный суд Камчатского края в составе судьи М.В. Карпачева, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Е.В.Самойловой, рассмотрев в открытом судебном заседании дело

по заявления общества с ограниченной ответственностью «Фиш-Нет» (ИНН 4101141238, ОГРН 4101006371 )

к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (ИНН 4101035896, ОГРН 1044100662946)

о признании недействительным решения от 29.10.2021 № 17-25/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии:

от заявителя:	Жукова В.П. – представитель по доверенности от 04.05.2022 (сроком на 3 года), приказ о продлении полномочий, диплом о высшем юридическом образовании не представлены (полномочия не подтверждены (до перерыва));
от заинтересованного лица:	Курьянович М.В. – представитель по доверенности от 22.02.2022 № 23-33/04676 (сроком до 31.12.2022), Золотавина Н.С. – представитель по доверенности от 10.01.2022 № 23-3/00257 (сроком до 31.12.2022), удостоверение УР № 242170, диплом ДВС № 1968588,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Фиш-Нет» (далее – заявитель общество, ООО «Фиш-Нет») обратилось в Арбитражный суд Камчатского края с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – заинтересованное лицо, налоговый орган, УФНС по Камчатскому краю) о признании недействительным решения от 29.10.2021 № 17-25/4 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В обоснование заявленного требования общество указало на то, что налоговым органом не представлены доказательств прекращения деятельности
компании «YUBOXLIMITED» официальные сведения, от иностранного государства
отсутствуют. Вывод налогового органа о взаимозависимости ООО «Фиш-нет» с компаний «YUBOXLIMITED» не подтвержден; представленные копии документов должным образом не оформлены; отсутствуют обязательные реквизиты, без которых документы являются ничтожными; копиях документов отсутствуют подписи и печати. Полагает, что вывод налогового органом о нереальности проведенных расходов, связанных с приобретение материальных ценностей, ремонтных работ (оказанных услуг) не подтвержден. Дополнительно представленные налогоплательщиком документы косвенно подтверждают осуществление расходов (таможенные декларации, решение Камчаткой Таможни, решение Арбитражного суда Камчатского края от 28.09.2020 по делу №А24-3345/2020, данные судовых суточных донесений). Решение содержит противоречивые выводы в части подтверждения реальности поставок компанией «YUBOXLIMITED». Считает, что решение содержит неподтвержденные предположения о взаимосвязи с компанией «AQUATRANSCO., LTD». Налоговым органом не представлены доказательства выплат денежных средств физическим лицам иностранной компанией «YUBOXLIMITED». Считает, что управлением не доказаны обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и виновности общества.

Также общество указывает, что все хозяйственные операции, а именно поставка снабжения, оказание услуг по межрейсовому обслуживанию и ремонту судна СРТМ «Кратер» в иностранном порту имели реальный характер и подтверждены первичными документами, оформленными в соответствии собычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы. Основными документами для принятия к учету являлись инвойсы агентирующей компании «YUBOXLIMITED» и документы субагентирующих компаний, на основании которых оформлялись документы агента. Обязанность агента «YUBOXLIMITED» при заключении договоров с субагентами с указанием конкретных условий агентским соглашением № 04016 от 04.01.2016 не установлена. Привлечение агентирующей компанией субагентов для оказания разовых услуг, (работ) производилось без заключения договоров (соглашений) в письменной форме, что не противоречит нормам гражданского законодательства. Предоставленные документы субагентов содержали необходимые условия, для одобрения сделок. Товарно-материальные ценности принимаются к учету согласно первичным документам материально-ответственными лицами, ответственными за их сохранность. Внутренней перемещение ТМЦ между подразделениями налогоплательщика не производилось, оснований для оформления накладной на внутреннее перемещение (передачу) товаров, тары по форме ТОРГ-13 отсутствуют. По общему правилу прием материальных ценностей осуществляется материально-ответственными лицами по количеству и предусматривает проверку соответствия их фактического наличия данным, содержащимся в сопроводительных документах. Оприходование материальных ценностей в бухгалтерском учете также осуществляется на основании первичных документов.

При включении в текст акта проверки скриншотов, налоговым органом не было учтено то, что база данных «BUREAUVANDUK» не является официальным источником информации. Поскольку компания «BUREAUVANDUK» не является источником официальной информации о регистрации компаний, то использование сведений с указанных информационных ресурсов не может служить официальным подтверждением правового статуса иностранного контрагента. Представленные налоговым органом документы не подтверждают ликвидацию компании «YUBOXLIMITED». Информационный ресурс: efilinii.drcor.mcit.gov.cy является открытой базой данных иностранных государств. Предоставленные налоговым органом онлайн выписки, без должного подтверждении, носят исключительно справочный характер. Официальные документы иностранного государства, подтверждающие статус иностранной компании МРУ «Росфинмониторинг» поДФО также не представлены. Отмечает, что графологическая экспертиза подписи генерального директора Вислобокова С.В. в агентском соглашении № 040116 от 04.01.2016 не проводилась. Указывает также на отсутствие взаимосвязи ООО «Фиш-Нет» и компании «YUBOXLIMITED. Также отмечает, что документ о передаче акций не является документальным подтверждением получения акций компании «YUBOXLIMITED» и единоличного ими владения Костиным Ю.А. Ссылаясь на оперативные данные УФСБ Россиии по Камчатскому краю, налоговым органом не представлены дополнительные доказательства, подтверждающие проведение самих мероприятий и их отношение к объекту налоговой проверки. Налоговым органом не подтверждена объективность имеющейся оперативной информации, а именно документы, подтверждающие фактическое изъятие перечисленных предметов (протоколы изъятия, фото и оттиски изъятых предметов), а также принадлежность последних к правоотношениям ООО «Фиш-Нет» с компанией «YUBOXLIMITED». Отсутствуют результаты экспертиз, подтверждающих сходство изъятых печатей с печатью компанией «YUBOXLIMITED», подлинность изъятых документов. Контроль над обоснованностью и целесообразностью расходования денежный средств иностранной компаниями находится и зоне полномочий страны регистрации. Проверка первичной документации была проведена без учета локальных документов налогоплательщика, утверждающих формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни. Ссылается на разъяснения Министерства финансов РФ, изложенным в письме от 04.02.2015 № 03-03-10/4547, согласно которым ошибки в первичных документах не препятствующие налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), наименование товаров (работ, услуг), их стоимость и другие обстоятельства документируемого факта хозяйственной жизни, обуславливающие применение соответствующего о порядка налогообложения, не являются основанием для отказа в принятии соответствующих расходов в уменьшении налоговой базы по налогу на прибыль. Отмечает, что первичные документы по формам М-8, М-11, М.-15, М-17, а также дефектные ведомости, сметы по ремонтным работам в деятельности и общества не применяются. Также ссылается на то, что истребованным налоговым органом документы в виде дефектных ведомостей, смет по ремонтным работам и ремонтные ведомости не поименованы в перечне унифицированных формах первичной учетной документации. Отмечает, что обществом были представлены акты на описание и отчеты о движении материалов. Вывод налогового органа об организации учета материалов в разрезе поставщиков противоречит положениям, определяющими порядок ведения бухгалтерского учета. Считает, что при сличении данных инвойса - отчет агента с данными, отражёнными в регистре, подтверждается наличие первичных документов, принятых к учету по расходам агента. Полагает, что мероприятиями налогового органа подтверждается фактическое нахождение судна в порту, а соответственно реальность поставки материального снабжения и выполнения ремонтных работ и достоверность представленных документов.

Отмечает также, что в ходе проведения проверки таможенным органом были предоставлены доказательства фактического проведения ремонтных работ по инвойсам с последующим освидетельствованием СРТМ «Кратер». Отмечает, что к допросам были привлечены работники, которым в действительности не известны факты и обстоятельства, в отношении которых производились допросы. Кроме того, общество указывает на то, что на основании судебного решения по таможенному спору нет надобности в ходе налогового спора устанавливать следующие факты: наличие требований морского регистра перед прохождением освидетельствования судна общества, необходимость проведения ремонта для удовлетворения предписанных морским регистром требований, фактический ремонт по позициям, указанным в спорных инвойсах иностранного поставщика - субагента, благополучное прохождение освидетельствование судна, рассмотрения отчета об оценки технического корпуса судна и получение соответствующих конвекционных свидетельств. При этом налоговый орган не запрашивал у компании «AQUATRANS СО» данные отчеты о проведенном ремонте субагентом. Налоговый орган заявляя об осуществлении регулярного снятия наличных денежных средств со счета Агента, не представил доказательства, что данные деньги не могли быть положены компанией «YUBOXLIMITED» в уплату задолженности перед субагентом. Указывает, что отсутствие подписи капитана судна на актах приема-сдачи работ от 31.03.2016г и 06.04.2017 как представителя судовладельца на судне СРТМ «Кратер» не подтверждает отсутствие факта проведения ремонта, так как капитану судна не были делегированы доверенностью права на подписание актов приема-сдачи ремонтных работ. Отмечает, что обязательное наличие дефектной ведомости для подтвержденич ремонтных работ в бухгалтерском и налоговом законодательстве не предусмотрено. Считает, что ошибочное проставление в ССД неправильных кодов говорит о нарушении обществом приказа Госкомрыболовства РФ от 10.10.1996г № 185, но не может ни подтвердить, ни опровергнуть факта проведения ремонта судна. Считает, что указание налогового органа на то, что движение по банковскому счету ООО «Фиш- Нет» свидетельствует, что обществом в проверяемом периоде приобретались продукты питания, расходные материалы, нажива у поставщиков ООО «Холкам Агро», ООО «Барс», Карпова А.С., не состоятельно, поскольку не содержится период приобретения и расхода данных материальных ценностей, их наличия на дату постановки судна на стоянку в порту г. Пусан.

В судебном заседании представитель заявителя заявленные требования поддержала в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительных пояснениях.

В судебном заседании представители налогового органа в заявленные требования не признали, по доводам, изложенным в отзывах на заявление.

В судебном заседании 06.10.2022 в порядке статьи 163 АПК РФ объявлялся перерыв до 10 часов 00 минут 13.10.2022. Об объявлении перерыва лица, участвующие в деле, уведомлены в соответствии с Постановлением Пленума ВАС РФ от 25.12.2013 №99 «О процессуальных сроках» путем размещения на официальном сайте суда информации о времени и месте продолжения судебного заседания.

Заслушав доводы сторон, исследовав материалы дела и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, на основании решения заместителя начальника ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому от 26.12.2019 № 13-27/5 проведена выездная налоговая проверка правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) ООО «Фиш-Нет», в том числе по налогу на прибыль с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Результаты налоговой проверки отражены в акте налоговой проверки от 12.04.2021 № 17-42/1 (т. 2 л.д. 4-94).

29.10.2021 по результатам рассмотрения акта проверки, материалов выездной налоговой проверки, дополнения к акту проверки, возражений налогоплательщика, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля налоговым органом вынесено решение № 17-25/4, которым установлено неуплата налога на прибыль организаций в размере 10 424 520 рублей (в федеральный бюджет – 1 289 026 рублей, зачисляемого в бюджет субъекта – 9 135 494 рубля), начислена пеня за несвоевременное перечисление налога на прибыль организаций в размере 4 011 947 рублей 55 копеек (в федеральный бюджет – 484 860 рублей 05 копеек рублей, зачисляемого в бюджет субъекта – 3527 087 рублей 50 копеек), штрафное санкции в общем размере 1 975 988 рублей, в том числе за непредставление в установленный срок документов и сведений в размере 3400 рулей (т.6 л.д. 2-197).

Не согласившись с решением ИФНС по г. Петропавловску-Камчатскому, предприниматель обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Приморскому краю от 02.02.2022 № 07-10/0209@ апелляционная жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения (т. 6 л.д. 198-213)

Полагая, что вышеуказанное решения УФНС по Камчатскому краю не соответствует налоговому законодательству, нарушает его права и законные интересы, предприниматель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 4 статьи 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу статьи 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (статья 57 Конституции Российской Федерации, подпункт 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 16.07.2004 № 14-П по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации подчеркнул, что Конституция Российской Федерации, закрепляя обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, непосредственно не предусматривает обеспечительный механизм ее исполнения. Федеральный законодатель обладает собственной дискрецией в регулировании форм налогового контроля и порядка его осуществления.

В качестве правового механизма исполнения обязанности, закрепленной статьей 57 Конституции Российской Федерации, обеспечения полноты и своевременности взимания налогов и сборов обязанных лиц, возмещения ущерба, понесенного казной в результате неисполнения данной обязанности, в НК РФ предусмотрена в том числе система мер налогового контроля.

В силу статьи 6 Закона РФ № 943-1 «О налоговых органах РФ» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением налогового законодательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, а также вести в установленном порядке учет доходов, расходов и объектов налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом.

Пунктом 1 статьи 54 НК РФ установлены общие требования о порядке исчисления налоговой базы, в соответствии с которыми налогоплательщики организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Пунктом 2 указанной выше статьи установлено, что при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Согласно подпунктом 2 пункта 1 статьи 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, в том числе это означает и осуществление контроля за правильностью исчисления налогоплательщиком сумм налога, подлежащего уплате.

С этой целью налоговым органам предоставлен обширный комплекс прав, определенных статьями 31, 88 - 101 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 82 НК РФ установлено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 246 НК РФ российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Пунктом 1 статьи 248 НК РФ установлено, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Любые расходы организации могут быть учтены для целей налогообложения прибыли, если они одновременно отвечают трем условиям (пункт 1 статьи 252 НК РФ): экономически обоснованы, т.е. понесены с целью получения дохода (в т.ч. для того, чтобы избежать убытка или уменьшить его сумму); подтверждены документально; не поименованы в статьей 270 НК РФ.

Расходы, не отвечающие хотя бы одному из вышеперечисленных условий, для целей исчисления налога на прибыль учету не подлежат.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае, если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно.

В силу пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно требованиям пункта 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй НК РФ при соблюдении одновременно следующих условий: основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Если при рассмотрении налогового спора налоговым органом представлены доказательства того, что в действительности хозяйственные операции контрагентами организации не осуществлялись и налоги в бюджет ими не уплачивались, в систему взаиморасчетов вовлечены юридические лица, зарегистрированные по подложным или утерянным документам, либо схема взаимодействия данных организаций указывает на недобросовестность участников хозяйственных операций, суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

Следовательно, для подтверждения правомерности учета расходов в облагаемой базе по налогу на прибыль налогоплательщик должен не только представить надлежащим образом оформленные документы, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, но и доказать, что заявленная им налоговая выгода (в виде расходов по налогу на прибыль) связана с осуществлением им и его контрагентами реальной предпринимательской деятельности.

В силу пункта 2 статьи 110 НК РФ налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 8 статьи 3, пунктом 1 статьи 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» факт хозяйственной жизни относится к объектам бухгалтерского учета экономического субъекта, и представляет собой сделку, событие, операцию, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств. К объектами бухгалтерского учета относятся, в том числе доходы, расходы.

При этом первичные документы, составляемые при совершении хозяйственной операции и представляемые налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов (расходов), а налоговый орган вправе отказать в применении вычетов, если заявленная налогоплательщиком сумма не подтверждена надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок (статья 9 Федерального закона № 402-ФЗ).

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 05.03.2009 №468-0-0 указано, что налогоплательщик, не обеспечивший документальное подтверждение достоверности сведений и обоснованности требований, изложенных в документах, на основании которых он претендует на получение налоговых вычетов, несет риск неблагоприятных последствий своего бездействия в виде невозможности принятия к вычету соответствующих сумм налога.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события; подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Кроме того, подпись отнесена к одному из реквизитов документа и представляет собой реквизит, содержащий собственноручную роспись должностного или физического лица. Подпись включает: наименование должности лица, подписывающего документ, его собственноручную подпись, расшифровку подписи (инициалы, фамилия) ( п.4, 5.22 ГОСТ Р 7.0.97-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения).

Из содержания положений главы 25 НК РФ, регулирующих порядок отнесения расходов по налогу на прибыль, следует, что такие расходы могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, которые являются первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации (Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов и МБП, работ в капитальном строительстве»).

В соответствии с пунктом 58 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности материальные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости, порядок определения которой зависит от способа поступления материалов в организацию.

При любом способе учета по дебету счета 10 отражается поступление материальных ресурсов на предприятие.

Если учет материалов ведется по фактической себестоимости, то оприходование материалов отражается в учете записью: Дебет 10 Кредит 60, 20, 23, 71,76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности.

По кредиту счета 10 отражается фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения) или другими соответствующими счетами.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Как следует из материалов дела, в период с 26.12.2019 по 12.02.2021 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка ООО «Фиш-Нет» по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления всех налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, в том числе по налогу на доходы физических лиц с 01.01.2016 по 30.09.2019, по страховым взносам за период с 01.01.2017 по 31.12.2018, по результатам которой установлена, в том числе неуплата налога на прибыль организаций в результате занижения налоговой базы в размере 10 424 520 рублей.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля установлено формальное создание ООО «Фиш-Нет» документов по не имевшим места фактам хозяйственной жизни, с целью получения налоговой экономии по налогу на прибыль организаций в виде занижения суммы, подлежащего уплате в бюджет налога на прибыль организаций по инвойсам, выставленным от имени взаимозависимой компании «YUBOXLIMITED» в адрес ООО «Фиш-Нет» по агентскому вознаграждению, рассчитанному от стоимости оказанных услуг, а также расходов в части поставки на судно «Кратер» продуктов питания, запчастей и хозяйственных товаров, выполнения ремонтных работ.

из пояснений сторон следует, что ООО «Фиш-Нет» заключено агентское соглашение с иностранной компанией «YUBOXLIMITED» от 04.01.2016 № 040116 и приложения к нему: от 30.03.2018 № 1, от 01.08.2018 №2, согласно которому ООО «Фиш-Нет поручает Агенту («YUBOXLIMITED») действовать от своего имени, но за счет принципала за пределами территориальных вод РФ и иностранных портах (далее «порты») для оказания услуг по агентированию судов, принадлежащих, управляемых или зафрахтованных принципалом, на условиях изложенных ниже.

Агент, действуя в соответствии с законодательством своей страны и общепринятой практикой агентирования судов, должен прилагать все усилия для выполнения поручений принципала по агентскому обслуживанию и соблюдения его интересов в целях исключения непредусмотренных затрат и потерь финансовых средств; представлять и защищать интересы принципала перед третьими лицами. Агент обеспечивает весь необходимый сервис для судов принципала в портах: обеспечивает и оплачивает по запросу приобретение топлива, воды, провизии и другого материально-технического снабжения; организует и оплачивает навигационные, лоцманские проводки, услуги радиосвязи, судовые и портовые сборы, сборы за проходы каналами; организует и оплачивает услуги по хранению, перегрузу и сортировке рыбной продукции и материально-технического снабжения в иностранных портах; организует и оплачивает работу по ликвидации последствий аварий и аварийному ремонту судов; организует и оплачивает техническое обслуживание, переоборудование и ремонт судов в иностранных портах, включая предъявление судов Регистру на освидетельствование; организует и оплачивает сюрвейерские осмотры продукции принципала; оказывает услуги по доставке членов экипажа и представителей Принципала на суда и организует их репатриацию; организовывает и оплачивает для членов экипажа судов и представителей принципала услуги неотложной медицинской помощи; по заявке капитана оказывает услуги по экскурсионному обслуживанию, организации питания и отдыха членов экипажа; организует и оплачивает услуги по обязательному и добровольному страхованию имущества и юридической ответственности принципала перед третьими лицами к) - по заявке судовладельца выплачивает иностранную валюту взамен суточных членам экипажа судов через капитанов судов.

Агент должен обеспечивать принципала информацией об официальных тарифах и ставках портовых сборов и всей другой информацией в отношении услуг, оказываемых судам. По предварительному соглашению с Принципалом, для выполнения поручений агент уполномочен привлекать субагентов. За оказанные услуги агент получает агентское вознаграждение в размере 5 (Пять) процентов от стоимости оказанных услуг, рассчитанных на основании предъявленных инвойсов. Агент ежеквартально, в срок до 25 числа месяца следующего за отчетным кварталом представляет принципалу отчет об исполнении его поручений, оказанных в рамках настоящего соглашения. После утверждения отчета агент выставляет инвойс на сумму своего вознаграждения.

В рамках за выполненные работы, оказанные услуги в рамках агентского соглашения от 04.01.2016 № 040116 компания «YUBOXLimited» выставило ООО «Фиш-Нет» за 2016 год инвойсы: YB 2016-001-1Q/ YB 2016-002-1Q/ YB 2016-003-1Q/ YB 2016-004-1Q/ YB 2016-1Q/ YB 2016-005-2Q/ YB 2016-006-2Q/ YB 2016-007-2Q/ YB 2016-008-2Q/ YB 2016-009-2Q/ YB 2016-010-2Q/ YB 2016-011-2Q/ YB 2016-012-2Q/ YB 2016-013-2Q/ YB 2016-014-2Q/ YB 2016-2Q/ YB 2016-015-3Q/ YB 2016-016-3Q/ YB 2016-017-3Q/ YB 2016-018-3Q/ YB 2016-018-3Q/ YB 2016-019-3Q/ YB 2016^020-3Q/ YB2016-021-3Q/ YB 2016-022-3Q/ YB 2016-023-3Q/ YB 2016-024-3Q/ YB 2016-3Q/ YB2016-004-1Q; 3a 2017 год инвойсы: YB 2017-001-1Q/ YB 2017-002-1Q/ YB 2017-003-1Q/ YB 2017-004-1Q/ YB 2017-005-1Q/ YB 2017-1Q/ YB 2017-006-2Q/ YB 2017-007-2Q/ YB 2017-008-2Q/ YB 2017-009-2Q/ YB 2017-010-2Q/ YB 2017-011-2Q/ YB 2017-012-2Q/ YB 2017-2Q/ YB 2017-013-3Q/ YB 2017-3Q, в том числе инвойсы на оплату агентского вознаграждения за оказанные услуги за 2016 год YB 2016-1Q от 31.03.2016/YB 2016-2Q от 30.06.2016/YB 2016-018-3Q от 30.09.2016/YB 2016-3Q от 31.12.2016; за 2017 год YB 2017-1Q от 31.03.2017/YB 2017-2Q от 30.06.2017/YB 2017-3Q от 30.09.2017.

Налоговому органу также представлены следующие документы субагентов: за 2016 год - инвойсы:

- AQUATRANSCO.. LTD: AQ-601-2685 от 04.01.2016 продукты питания на сумму 1062.48 $, AQ-602-1091 от 04.01.2016 продукты питания на сумму 1 101.58 $, AQ-603-3618 от 04.01.2016 продукты питания на сумму 862.7 $, AQ-603-3619 от 04.01.2016 продукты питания на сумму 272.68 $; AQ-602-3522 от 26.02.2016 запасные части на сумму 3694.65$, AQ -603-3555 от 19.03.2016 масло (морская квитанция доставки ExonMobil) на сумму 15 500 $; AQ-603-3806 от 18.03.2016 продукты питания на сумму 572.61 $, AQ-603-3810 от 18.03.2016 на сумму 162 $ продукты питания, AQ-603-3895 на сумму 707.42$ продукты питания;AQ-103-2843 от 31.03.2016 доковый ремонт (ремонтная ведомость от 04.03.2016 по 15.03.2016, акт приема сдачи ремонтных работ) на сумму 62 414 $; AQ-604-3992 от 06.04.2016 тара крабовая, вкладыши ПВХ, лента обвязочная на сумму 4920.75 $; AQ-604-3972 от 07.04.2016 сельдь нажива на сумму 19000 $; AQ-604-4037 от 07.04.2016 продукты питания на сумму 552.72 $; -AQ-603-3940 от 08.04.2016 продукты питания на сумму 5 889.52 $; AQ-1602 KR-009 от 25.02.2016 замена деталей механизмов сепаратор SJ700 на сумму 3289.9 $, AQ-1603 KR-014 от 07.03.2016 танки пресной воды обработка шлифовальной машиной на сумму 4 991.8 $, AQ-1603 KR-015 от 07.03.2016 покраска судна на сумму 8 479.4 $, AQ-1603 KR-016 от 07.03.2016 сточный танк (удаление масла, зачистка) на сумму 1 045 $, AQ-1603 KR-017 от 07.03.2016 изготовление и монтаж ваероукладчика на сумму 11 330 $, AQ-1603 KR-027 от 10.03.2016 деревянные конструкции на сумму 6 559.3 $, AQ-1603 KR-039 от 24.03.2016 радиооборудование на сумму 1 584 $; AQ-603-3808 от 25.05.2016 хозяйственные товары на сумму 507$, AQ-603-3809 от 25.05.2016 хозяйственные товары на сумму 354.03 $, AQ-603-3811 от 25.05.2016 хозяйственные товары на сумму75.27$, AQ-603-3812 от 25.05.2016 хозяйственные товары на сумму127.66 $; AQ-603-3896 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 124.56$, AQ-603-3942 от 09.04.2016 запасные части на сумму 2 101.96 $, AQ-603-3945 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 12 862.8$, AQ-603-3946 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 1 531.71$, AQ-603-3947 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 2 029.37$, AQ-603-3948 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 235.24 $; AQ-603-3950 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 823.71 $, AQ-603-3954 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 362.77 $, AQ-603-3961 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 8 853.68 $, AQ-603-3962 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 6 484.45 $, AQ-603-3971 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 2 515.51 $, AQ-603-3972 от 09.04.2016 хозяйственные товары на сумму 2 099.7 $; AQ-607-5270 от 04.07.2016 продукты питания на сумму 245.48 $, AQ-608-5668 от 29.07.2016 продукты питания на сумму 210.46 $; AQ-608-5934 от 24.08.2016 продукты питания на сумму 235.66 $; AQ-608-5996 от 08.08.2016 продукты питания на сумму 210.46 $, AQ-608-5995 от 17.08.2016 продукты питания на сумму 168.41 $; AQ-509-5219 от 13.09.2016 коробки для краба на сумму 9 382.40 $, AQ-509-5222 от 13.09.2016 масло (морская квитанция доставки ExonMobil) на сумму 8460$; AQ-609-6039 от 02.09.2016 продукты питания на сумму 301.64 $, AQ-509-5219 от 12.09.2016 нажива на сумму 27 510 $, AQ-509-6200 от 13.09.20l6 продукты питания на сумму 21 760.91$; AQ-609-6197 от 06.09.2016 запчасти и хозяйственные товары на сумму 13 069.3 $, AQ-609-6197 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 157.9 $, AQ-609-6197 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 804.36 $, AQ-609-6197 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 122.25 $, AQ-609-6197 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 2 597.96 $; AQ-609-6030 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 927.96 $, AQ-609-6031 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 142.72 $, AQ-609-6032 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 1 725 $, AQ-609-6037 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 5 023.66 $, AQ-609-6058 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 2 442.38 $; AQ-609-6059 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 313.64 $, AQ-609-6062 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 292.73 $, AQ-609-6071 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 103.99 $, AQ-609-6093 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 133.82 $, AQ-609-6098 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 4138.78 $, AQ-609-6193 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 10 315.47 $; AQ-609-6164 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 2801.98 $, AQ-609-6165 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 472.63 $, AQ*609-6166 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 909.54 $, AQ-609-6167 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 7 112.6 $, AQ-609-6196 от 13.09.2016 хозяйственные товары на сумму 993.18 $; AQ-1606-KR-012 от 30.08.2016 плотницкие работы на сумму 30 082 $; AQ-612-7163 от 21.12.2016 продукты питания, на сумму 682.35 $, AQ-612-7164 от 21.12.2016 продукты питания на сумму 5 321.69 $;

- SAMYOUNGASSAMBLYPLANT: SY-160-406-1 от 06/04/2016 ловушка крабовая, порядок крабовый на сумму 20125 $;

- HAEININDASTRIAL СО LTD: от 31.03.2016 переделка корзины для краба на сумму 8 285$; от 31.03.2016 ремонтные работы (ремонтная ведомость от 01.04.2016 технологическая часть, дополнительная часть, деревянные работы, плата за кран) на сумму 20 541$; от 12.09.2016 ремонтные работы (ремонтная ведомость от 12.09.2016) на сумму 13 392$.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала (п. 1 ст. 1005 ПС РФ).

В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора (п. 1 ст. 1008 ГК РФ).

В п. 2 ст. 1008 ГК РФ установлено, что, если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

Согласно ст. 1011 ГК РФ к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные гл. 51 "Комиссия" ГК РФ. В свою очередь, в ст. 1001 ГК РФ закреплено, что комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы.

Таким образом, в рамках агентского договора у принципала возникают обязанности по выплате агенту установленного договором вознаграждения, а также по возмещению расходов, которые агент понес при выполнении поручения принципала.

При этом к отчету агента о выполнении поручения принципала, обязанность по составлению, которого установлена в п. 1 ст. 1008 ГК РФ, должны быть приложены документы, подтверждающие понесенные агентом в интересах принципала расходы.

Исходя из этого, комиссионер (агент), исполняя определенные договором комиссии юридические и иные действия по поручению комитента, не ведет налоговый учет операций, совершенных им по договорам комиссии.

Налоговый учет операций по указанным сделкам осуществляет комитент (принципал), который и определяет налоговую базу по совершенным операциям для исчисления налога на прибыль организаций.

По общему правилу согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Таким образом, для подтверждения затрат принципала к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала: первичные документы, в том числе договоры с субагентами и т.д.

Копия соглашения от 11.01.2014, заключенного «YUBOXLIMITED» с субагентом «AQUATRANS», со стороны «YUBOXLIMITED» подписана ChristosP.Adamou.

При этом в ходе проверки налоговым органом установлено, что КЕВ HANABANK представлены документ о передачи акций от 08.02.2010, декларация доверия от 08.02.2010 и доверенность от 02.02.2010;

Из анализа данных документов налоговым органом установлено, что ChristosP.Adamou (владелец компании «YUBOXLIMITED») продал Костину Ю.А. пакет акций в количестве 8500 стоимостью по 1 евро каждая 08.02.2010. Кроме этого, владелец компании «YUBOXLIMITED» ChristosP.Adamou 02.02.2010 выписал доверенность Костину Ю.А. на все функции широкого и общего управления всей деятельностью компании.

Кроме того, УФНС по Камчатскому краю указано на то, что копии соглашения от 11.01.2014, представленного ООО «Фиш-Нет» за рамками проверки, заключенного «YUBOXLIMITED» с субагентом «AQUATRANS» стоит подпись лица - ChristosP.Adamou, который продал весь пакет акций Костину А.Ю. 08.02.2010.

При этом налоговый орган в ходе рассмотрения дела также указал, что соглашение, заключенное между иностранными компаниями представлено ООО «Фиш-Нет» на русском языке, без указания на то, что данное соглашение переводилось с иностранного языка.

С целью выявления схем минимизации налогообложения в адрес МИФНС России по ценам направлен запрос от 07.08.2019 о представлении имеющейся информации в информационной системе «BureauvanDijk» в отношении иностранной компании - контрагента ООО «Фиш-Нет», «YUBOXLIMITED».

Компания «BUREAUVANDIJK» - информационный ресурс, который предоставляет за плату, имеющуюся у него информацию о компаниях со всего мира, полученную из различных источников - как официальных, так и неофициальных.

МИФНС России представлена выгрузка информации из БД «BureauvanDijk», из которой следует, что иностранная компания «YUBOXLIMITED» прекратила свою деятельность 15 сентября 2014 года.

Сведениями информационного ресурса официального сайта государства Кипр http://efiling.drcor.mcit.gov.cy/DrcorPublic/SeachForm.aspx в части информации о регистрации компания «YUBOXLIMITED», также подтверждена ликвидация 15.09.2014 компании «YUBOXLIMITED».

При этом в целях проверки достоверности сведений информационных ресурсов о ликвидации компании «YUBOXLIMITED» налоговым органом направлен запрос в компетентные органы Республики Кипр. По имеющейся в налоговом органе информации УФНС России по Сахалинской области проводило контрольные мероприятия в отношении иностранной компании AQUATRANSCO., LTD. В рамках контрольных мероприятий УФНС России по Сахалинской области был направлен запрос в Управление трансфертного ценообразования ФНС России в отношении компании AQUATRANSCO., LTD.

УФНС России по Камчатскому краю из УФНС России по Сахалинской получен ответ, в котором представлены документы (информация) от Управления трансфертного ценообразования ФНС России в отношении компании AQUATRANSCO., LTD, полученные от налоговых органов Кореи, из которого следует, что компания «YUBOXLIMITED» зарегистрирована на Кипре 29.01.2010 под регистрационным номером № 261676 и являлась налогоплательщиком. С 15.09.2014 компания «YuboxLimited» исключена из Регистра регистратора компаний, и снята с учета. Указанная информация также подтверждена МРУ «Росфинмониторинга» по ДФО.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу к обоснованному выводу о том, что компания «YUBOXLIMITED» прекратила свою деятельность в сентябре 2014 года, в то время как агентское соглашение № 140116 с компанией «YUBOXLIMITED» датировано 2016 годом, приложения№1 и №2 к нему, 2018 годом, после прекращения деятельности компании.

Таким образом, довод ООО «Фиш-Нет» об отсутствии официального подтверждения ликвидации «YUBOXLIMITED» необоснованный.

Налоговым органом в ходе проведения проверки установлено, что со стороны ООО «Фиш-Нет» агентское соглашение от 04.01.2016 № 040116 подписал генеральный директор Вислобоков С.В., со стороны «YUBOXLIMITED» (агент) президент Христос П. Адам. На указанном агентском соглашении отсутствует: от имени ООО «Фиш-Нет», должность подписавшего документ, расшифровка подписи (Ф.И.О.); от имени «YUBOXLimited», должность подписавшего документ и расшифровка подписи (Ф.И.О.)

В ходе проведения проверки проведены допросы генерального директора 000 «Фиш-Нет» Вислобокова С.В., который в отношении заключения агентского соглашения № 040116 от 04.01.2016 и приложения к нему, сообщил, что с компанией «YUBOXLIMITED» заключен договор с в 2013 году, договор 040116 от 04.01.2016 я не помнит; не знает кто подписывал договор № 040116 от 04.01.2016; договор с компанией «YUBOXLIMITED» в 2016 году и приложения № 1, 2 к договору № 040116 от 04.01.2016 не подписывал.

В связи с отсутствием оригинала агентского соглашения № 040116 от 04.01.2016 и приложений №1, №2 к нему, налоговым органом не проводилась экспертизу подписи Вислобокова С.В.

При этом согласно пояснениям главного бухгалтера ООО « Фиш-Нет» Садиковой Е.Н. (письмо от 21.05.2020 №34) в распоряжении ООО «Фиш-Нет» находятся только копии заключенных агентских соглашений. Вместе с тем, суд обращает внимание на тот факт, что в адрес налогоплательщика по телекоммуникационным каналам связи направлено требование о представлении документов (информации) от 04.06.2021 № 29797, в том числе оригинала агентского соглашения от 10.01.2013 № 100113 с приложением от 11.07.2016 № 1, приложение от 28.07.2017№ 2, который необходим для проведения почерковедческой экспертизы. При этом обществом подготовлен ответ от 24.06.2021 № 23 о том, что в связи с истечением срока хранения, первичные документы за 2013-2015 год уничтожены.

Суд отмечает, со ссылкой на пункт 1 статьи 29 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказ от 20 декабря 2019 г. N 236 Федерального архивного агентства, что срок хранения агентского соглашения от 10.01.2013 № 100113 и приложений к нему от 11.07.2016 № 1 (срок действия согласно п. 4.1 до 31.07.2017), приложение от 28.07.2017 № 2 (срок действия согласно п.4.1 - до 31.10.2017) истекал 01.01.2022.

Согласно положениям статьи 105.1 НК РФ если особенности отношений между лицами могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц, указанные лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной Возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с настоящей статьей.

Лица признаются взаимозависимыми в случаях, прямо предусмотренных пунктом 2 статьи 105.1 НК РФ, в частности, по основаниям, связанным с участием в капитале, осуществлением функций управления, служебной подчиненностью.

Помимо указанных формально-юридических признаков взаимозависимости пунктом 7 статьи 105.1 НК РФ суду предоставлено право признать лица взаимозависимыми по иным основаниям - если отношения между этими лицами содержательно (фактически) обладают признаками, указанными в пункте 1 статьи 105.1 НК РФ, то есть имеется иная возможность другого лица определять решения, принимаемые налогоплательщиком.

В соответствии с подпунктом 11 пункта 2 статьи 105 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются: физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в том числе усыновители), дети (в том числе усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный.

При этом, такое влияние учитывается независимо от того, может ли оно оказываться одним лицом непосредственно и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми.

В соответствии с пунктом 7.1. Устава ООО «Фиш-Нет» высшим органом Общества является общее собрание участников общества.

В соответствии с пунктом 7.2. Устава 000 «Фиш-Нет» каждый участник общества имеет на общем собрании участников общества число голосов пропорционально его размеру доли в уставном капитале общества за исключением случаев предусмотренных федеральном законом об Обществах с ограниченной ответственностью.

К исключительной компетенции общества собрания участников общества относятся, в том числе: принятие решений об одобрении крупных сделок общества.

В соответствии с пунктом 4 статьи 32 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества или единоличным исполнительным органом общества и коллегиальным исполнительным органом общества. Исполнительные органы общества подотчетны общему собранию участников общества и совету директоров (наблюдательному совету) общества.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлено, что учредителями ООО «Фиш-Нет» в проверяемом периоде 2016-2018 гг. являлись: Костин Александр Михайлович (вклад в уставной капитал 5000 руб.- 50 %), Костин Юрий Александрович (вклад в уставной капитал 2500 руб. -25 %), Вислобоков Сергей Викторович (вклад в уставной капитал 2500 руб.- 25 %).

Должностными лица ООО «Фиш-Нет» в проверяемом периоде являлись: генеральный директор Вислобоков СВ., коммерческий директор Костин Ю.А.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу, что Костин Ю.А. приходиться сыном Костину А.М. (запрос в отдел ЗАГС Камчатского края) и в силу п.1 ст.105.1 НК РФ они являются взаимозависимыми.

Таким образом, Костин A.M., Костин Ю.А. и Вислобоков СВ. являясь учредителями ООО «Фиш-Нет», имеют полномочия исполнительного органа этой организации, и в свою очередь могут назначать должностных лиц (генерального директора) ООО «Фиш-Нет».

Следовательно, исполнительный орган в лице генерального директора Вислобоков С.В. был подотчетным перед общим собранием участников общества, а так же должен был согласовывать в соответствии с уставом общества принятие решений об одобрении крупных сделок общества.

На запрос в компетентные органы иностранных государств в отношение КЕВ HANABANK (банк, в котором открыты расчетные счета «YUBOXLIMITED», учредителя ООО «Фиш-Нет» Костина Ю.А., Вислобокова СВ. и членов экипажа СРТМ «Кратер») письмом от 20.08.2020 № 2020-RO-00293 получены документы от налоговых органов Республики Корея:

Проанализировав поступившие от налоговых органов Республики Корея документы, УФНС по Камчатскому краю установлено следующее.

В соответствии со Свидетельством о юридической регистрации компании № НЕ 261676 НЕ 44 «YUBOXLIMITED» была зарегистрирована в качестве компании с Ограниченной Ответственностью 29.01.2010, свидетельство выдано регистратором Бюро регистрации компаний в Никосии 01.02.2010. Директором компании являлся Христос Адаму, гражданин Кипра.

Согласно свидетельству, выданному Министерством торговли, промышленности и туризма отдела Бюро регистрации и арбитражного управляющего Никосия от 01.02.2010, а также записями, хранящимися в Отделе, акционером компании «YUBOXLIMITED» являлся ХР. Адаму Поверенные ЛТД, которому принадлежат стандартные акции в количестве 8500 стоимость 1 евро каждая. Документ сертифицирован офицером Лимассола 08.02.2010.

Христос Адаму Поверенные ЛТД из ЛИМАССОЛА в счет денег, уплаченных Юрием Костиным, передает 8 февраля 2010 года Юрию Костину акции в количестве 8500 по цене 1 евро каждая.

Согласно Декларации Доверия от 08.02.2010, Юрий Костин владеет указанными акциями в качестве номинального держателя от имени держателя акций ХР. Адаму Поверенные ЛТД, обязуется иметь дело с указанными акциями и всеми денежными средствами и любыми дополнительными акциями, полученными в отношении них, и осуществлять все права в любое время, которые могут быть реализованы в отношении них, во всех отношениях, как это может указывать владелец.

Кроме того, Христос П. Адаму, от имени компании «YUBOXLIMITED», назначил Юрия Костина (доверенность 02.02.2010) Представителем компании, чтобы совершать и выполнять все функции широкого и общего управления всей деятельностью компании и всем, что может иметь к ней отношение, включая все активы и имущество, будь то личное, движимое и недвижимое с такими общими и специальными полномочиями, чтобы решать основные и второстепенные вопросы, получать все виды продуктов, цен, рассрочку денежных переводов дивиденды доход и прибыль и вознаграждение которые могут принадлежать компании.

Кроме того, Декларация доверия от 08.02.2010 г. заверена апостилем и вручена налогоплательщику.

Дополнительно, ООО «Фиш-Нет» к дополнению к ату налоговой проверки от 16.07.2021 № 17-42/8 вручена копия доверенности на Костина Ю.А. представленная КЕВ HANABANK с апостилем и переводом.

При этом суд отмечает, что Гаагская конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов, от 5 октября 1961 г. (далее - Гаагская конвенция) в статье 3 предусматривает, что единственной формальностью, которая может быть потребована для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которыми скреплен этот документ, является проставление апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен. Более того, Конвенция указывает, что проставление апостиля является формальной процедурой.

Конвенция указывает, что проставление апостиля не может быть потребовано, если закон, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами, отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

Таким образом, доверенность от 02.02.2010 соответствует требованиям Конвенции Гаага, 5 октября 1961 года, российского и кипрского законодательства.

При визуальном сличении подписи лица, подписавшего соглашение от лица компании «YUBOXLIMITED» (представленного АО «РОССЕЛЬХОЗБАНК») и подписи Костина Ю.А. на протоколе допроса от 21.01.2021 налоговым органом установлено визуальное сходство подписей.

В соответствии с пунктами 4, 5 Постановления Пленума ВС РФ от 16.10.2009 № 19 «О судебной практике по делам о злоупотреблении должностными полномочиями и о превышении должностных полномочий» к административно-хозяйственным функциям относятся: управление и распоряжение имуществом и (или) денежными средствами, находящимися на балансе и (или) банковских счетах организаций; -принятие решений о начислении заработной платы, премий; контроль движения материальных ценностей, определение порядка их хранения, учета и контроля их расходования.

Таким образом, должностными лицами организации являются работники, уполномоченные совершать в пределах своей компетенции властные действия, имеющие юридически значимые последствия, например, издавать локальные нормативные акты, давать обязательные указания, нанимать и увольнять работников (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 18.07.2017 № 305-АД17-1484, А40-91243/2016).

Согласно должностей инструкции коммерческий директор (Костин Ю.А.)относится к категории руководителей (п. 1.3 инструкции); организует деятельность организации в области материально-технического снабжения, хранения и сбыта продукции и по заключенным договорам (контрактам) (п.3.1 инструкции); обеспечивает участие судовых служб в составлении текущих планов, связанных с обеспечением производственного процесса материально- техническим снабжением (п.3.2 инструкции); осуществляет контроль над своевременным материально-техническим обеспечением организации, за правильным расходованием оборотных средств и целевым использованием при производстве продукции.

На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу о взаимозависимости ООО «Фиш-Нет» компанией «YUBOXLIMITED», о чем свидетельствует факт номинального владения акциями компании «YUBOXLIMITED» учредителем и коммерческим директором ООО «Фиш-Нет» Костиным Ю.А., а также факт выдачи Костину Ю.А. доверенности на управление всей деятельностью компании компании «YUBOXLIMITED» 2016 год.

По результатам анализа налоговым органом писем УФСБ России по Камчатскому краю от 12.05.2018 № 95/4/1-639, от 19.04.2019 № 95/4/1-1106 установлено, что иностранная компания «YUBOXLIMITED» (Кипр) зарегистрирована 29.01.2010, исключена из Реестра компаний Кипра (закрыта) 15.09.2014; компания «YUBOXLIMITED» (Кипр) после прекращения своей деятельности продолжила осуществлять финансовые операции по счетам, открытым в банках Республике Корея, по март 2017 года включительно; со счетов компании «YUBOXLIMITED» осуществлялось регулярное снятие наличных денежных средств, в том числе перечисление на счета Костина Ю.А. и работников компании (ООО «Фиш-Нет»). Кроме того, со счета «YUBOXLIMITED» снимали денежные средства в наличной форме. Кроме того, согласно информации УФСБ России по Камчатскому краю, при проведении оперативно-розыскных мероприятий «Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств» у Костина Ю.Л. были изъяты: печати компании «YUBOXLIMITED» -1 шт.; COSTINYIRUY- 1 шт.; сберегательная книжка компании «YUBOXLIMITED»; корочка от книжки на Гаврилова Сергея, капитана судна СРТМ «Кратер».

На основании изложенного суд поддерживает вывод налогового органа о взаимозависимости ООО «Фиш-Нет» с компанией «YUBOXLIMITED».

В ходе проведения проверки, в том числе ремонтных работ, налоговым органом также установлено, что в рамках инвойсов YB 2016-004-1Q от 31.03.2016, AQ-103-2843 от 31.03.2015, выставленным компанией «YUBOXLIMITED» в адрес ООО «Фиш-Нет», а также субагентами компанией AQUATRANS СО, LTD и HAEININDASTRIAL СО LTDв адрес компании «YUBOXLIMITED» представлена ремонтная ведомость СРТМ «Кратер» и акт приема-сдачи ремонтных работ от 31.03.2016. При этом ремонтная ведомость подписана ООО «Фиш-Нет» и «YUBOXLIMITED», но отсутствуют фамилии и инициалы лиц, подписавших ремонтную ведомость. Акт приема-сдачи ремонтных работ от 31.03.2016, подписанный со стороны заказчика, генеральным директором ООО «Фиш-Нет» Вислобоковым С.В., а стороны исполнителя «YUBOXLIMITED», фамилия и инициалы лица, подписавшего документ, отсутствует.

Кроме того, согласно ремонтной ведомости проведены работы: постановка в док для общего технического обслуживания (услуги водолаза, подключение к береговому электропитанию); корпусные работы, зачистка покраска наружной обшивки (краска поставка судовладельца, промывка водой высокого давления 400 Бар, зачистка шлифовальными машинками ржавчины на подводной и нижней бортовой части, на верхней бортовой части корпуса), работы по ремонту забортных отверстий и кингстонов. Согласно ремонтной ведомости, проведена замена: ножа из нержавеющей стали 7 (т) х500 (диа) х 330 (длина), сальника 20мм х 10 мм_, 28 мм х10 мм, 0-образного кольца, замена фланца крана 80 А. Остальные работы связаны с демонтажем запчастей и установкой их на место.

В рамках инвойса YB 2016-010-2Q от 20.05.2016, выставленного компанией «YUBOXLIMITED» в адрес ООО « Фиш-Нет» на сумму 28 826 долларов США представлены инвойсы от субагентской компании HAEININDASTRIAL СО LTD от 31.03.2016, 01.04.2016 за выполненные ремонтные работы, подписанные со стороны заказчика генеральным директором ООО «Фиш-Нет» Вислобоковым С.В., со стороны исполнителя и агента, фамилия и инициалы лиц, подписавшего документ, отсутствует. Согласно инвойсу, ремонт проводился в порту г. Пусан, в период с 31.03.20116, 01.04.2016: переделка корзины для краба; проведены ремонтные работы по технологической части (ремонт полиамидной ленты на транспорте подачи кейсов): замена подшипников UC- 206 и капролоновые втулки на транспорте отходов; замена втулки 040 х 4.5 Т х 50 ДЛ; замена поддерживающих роликов ленты транспортера отходов (по образцу); замена подшипников на транспорте подачи сырца (по образцу); замена подшипников на валу подъема бункера накопителя (по образцу); замена петлей на крышках котлов; ремонтные работы охладителя для краба с подводкой магистрали забортной водыпо месту; замена ребордов механизма хребтинной протяжки и иные работы.

Вместе с тем, ремонтная ведомость и акты приема-сдачи работ не представлены.

В инвойсе 2016-011-2Q от 20.05.2016 указаны ремонтные работы на сумму 37279.4 долларов США, выставленном компанией «YUBOXLIMITED» в адрес ООО «Фиш-Нет». От субагентской компания AQUATRANSCO., LTD представлены: AQ-1602-KR 009 от 25.02.2016 на сумму 3289.00 долларов США, замена деталей механизмов на сепараторе (SJ700); AQ-1603-KR 014 от 07.03.2016 на сумму 4991.80 долларов США, работы по обработке Шлифовальной машинкой и покраске танков пресной воды; AQ-1603-KR 015 от 07.03.2016 на сумму 8 479.40 долларов США, покраска судна (надводный борт 430 м², днище 710 м², якоря и цепи 18 л.); AQ-1603-KR 016 от 07.03.2016 на сумму 1 045.00 долларов США, удаление масла и зачистка, удаление цемента со сточного танка; AQ-1603-KR 017 от 07.03.2016 на сумму 11330 долларов США, изготовление и монтаж ваероукладчика, регулировка по месту и монтаж; AQ-1603- KR 027-1 от 10.03.2016 на сумму 6 559.30 долларов США, плотницкие; работы (замена деревянных рам в камерах быстрой заморозки, удаление деревянной конструкции, установка дверной рамы); AQ-1603-KR 039 от 24.03.2016. на сумму 1 584 долларов США, работы по тестированию и освидетельствованию: аппаратуры GMDSS, EPIRB, AIS, аккумуляторов для GMDSS.

Вместе с тем, ремонтная ведомость и акты приема-сдачи работ не представлены.

В инвойсе YB 2016-23-4Q от 03.11.2016 указаны ремонтные работы на сумму 43 474 долларов США, выставленном компанией «YUBOXLIMITED»в адрес ООО «Фиш-Нет», инвойс от субагентской компании HAEININDASTRIALСО LTD от 12.09.2016, балансовый список.

Согласно инвойсу проведены следующие виды работ: замена; поддерживающих роликов ленты транспортера, замена втулки на ведущем барабане транспортера отходов, ремонт хвостового барабана подачи сырца, замена полиамидных направляющих на транспорте готовой продукции, ремонт верхнего редуктора протяжки дороги, замена подшипников, сальников, замена шлайгов гидравлики, ремонт сухой провизионной кладовой левый борт, сауны, прачечной, коридор, туалет, сушилки, прочие работы, и другие.

Вместе с тем, ремонтная ведомость и акты приема-сдачи работ не представлены.

В ходе проведения проверки, налоговым органом также установлено, что в инвойсе YB 2017-011-2Q от 30.04.2017 на сумму 54297 долларов США указаны в том числе ремонтные работы на сумму 20506 долларов США, привлечена субагентская компания HAEININDASTRIAL СО LTD (инвойс от 05.01.2017), со стороны компании HAEININDASTRIAL СР LTD отсутствует фамилия и инициалы лица, подписавшего документ.

Согласно инвойсу проведаны следующие виды работ: заточка; фрез и ножей, реконструкция рамы перевозки кейсов, ремонт кейсов, ремонт донышек кейсов, ремонт крышек кейсов, дублировка котлов № 1,2, заменить сливные клапаны батерфляй на котлах № 1,2 охладителя № 1 и общий запорный и др.

Вместе с тем, ремонтная ведомость и акты приема-сдачи работ не представлены.

В рамках инвойса YB 2017-007-2Q от 25.04.2017 указаны ремонтные работы на сумму 219 608 7 долларов США и привлечена субагентская компания AQUATRANSCO., LTD(инвойс AQ-1704 R 3382 06.04.2017), на выполнение ремонтных работ в период 23.12.2016 по 29.03.2017, акт приема - сдачи работ от 06.04.2017, подписанный генеральным директором ООО «Фиш-Нет» Вислобоковым С.В., от имени компании «YUBOXLimited» отсутствует фамилия и инициалы лица, подписавшего документ.

Проведены следующие виды работ: техническое обслуживание узлов и механизмов; техническое обслуживание главного двигателя; демонтаж крышек цилиндра; снятие раскепа, замер мотылевых шеек, демонтаж, дефектовка, монтаж ромбового подшипника, втулки цилиндра; обмер втулок, демонтаж зачистка втулок, зачистка втулок цилиндра, опресовка; демонтаж, химическая чистка, замена протектора холодильников и другие виды работ.

Вместе с тем, ремонтная ведомость не представлена.

Как следует из пояснений налогового органа акты приема-сдачи работ от 31.03.2016 и 06.04.2017 подписаны со стороны ООО «Фиш-Нет» генеральным директором Вислобоковым С.В., при этом сведений о направлении Вислобокова С.В. в командировку в г. Пусан не представлены, в связи с чем налоговый орган пришел к выводу о том, что работы на борту судна СРТМ «Кратер» директор общества принимать не мог.

Кроме того, подписи капитана судна на актах отсутствуют, при том, что капитан, являясь представителем судовладельца на судне СРТМ «Кратер» обязан принимать от агента (субагента) выполнение ремонтных работ и подписывать акты приема - сдачи работ.

Согласно положениям пункта 3 Правил технической эксплуатации судовых вспомогательных механизмов (далее - Правила), во время нахождения судна в рейсе (на промысле) вскрытие и ревизия вспомогательных механизмов, работа которых связана с безопасностью судна, могут быть произведены только с разрешения капитана по докладу главного (старшего) механика. Во время стоянки судна в порту выполнение планово - предупредительных осмотров производится по указанию главного (старшего) механика. При этом вывод из эксплуатации механизмов, обеспечивающих производственные портовые операции и безопасность стоянки судна, должен быть согласован с капитаном судна. Результаты осмотра и работы по техническому обслуживанию, выполненные по графику ТО механизма, должны быть вписаны в журнал технического состояния, а именно: перечень замененных деталей; зазоры, установленные при монтаже новых деталей; фактические зазоры в узлах движения, подвергавшихся ревизии и перетяжке, и другие.

Подпунктом 23.7 пункта 23 Правил установлено, что детали и материалы, выданные на судно для выполнения силами экипажа (ремонтной бригады) планового технического обслуживания или ремонта, подлежат списанию по окончании работ и оформляются актами в установленном порядке.

Для подтверждения факта выполнения ремонтных работ налоговым органом у ООО «Фиш - Нет» истребованы судовой журнал, в котором отражаются все операции на судне, а также механический журнал. Копия судового журнала не представлена. При этом налоговый орган указал, что то, что такая возможность у общества имелась (финансовый директор ООО «Фиш-Нет» Садикова Е.Н. находилась в командировке в г. Пусан в период с 25.05.2021 по 25.06.2021, где находится судно СРТМ «Кратер»).

Исходя из протоколов допросов капитана судна СРТМ «Кратер» Гаврилова С.Г. (от 15.02.2021 № 17-25/02, от 03.08.2020 № 13-12/76), старшего механика Клопова Е.В. (от 12.11.2020 № 376), помощника капитана Лупашко Р.Л. (от 23.07.2020 №93) и иных членов экипажа установлено, что им не известна иностранная компания «YUBOXLIMITED». Также указанные лица сообщили, что мелкие ремонтные работы проводились силами экипажа, сторонние организации ремонтные работы не проводили.

В соответствии с Приказом Госкомрыболовства РФ от 10.10.1996 № 185 «О порядке и механизме представления оперативной и статистической отчетности по добыче рабы и переработке рыбопродукции» и рекомендациями камчатского связи и мониторинга, судовые суточные донесения (ССД) формируют в виде функциональных блоков, одним из которых является блок НПЗ «Затраты календарного времени».

Согласно видам затрат календарного времени (БКВ), затраты на ремонт соответствуют кодам 90-96: Межрейсовое техническое обслуживание и ремонт (РМРТО); капитальный ремонт (кап. рем.); средний ремонт (сред, рем.); доковый ремонт (док. рем.); гарантийный ремонт (гарант, рем.); аварийный ремонт (авар, рем.); восстановительный ремонт (восстан. рем.).

Вместе с тем, в ССД СРТМ «Кратер» в 2016-2017 годах в периоды стоянок в порту указаны коды 50, 51, 53: прочие простои в порту (пр. порт); погрузочно-разгрузочные работы, включая время перерывов по различным причинам (груз. опер, инп.); прочие затраты времени в инпортах (проч. затр. инп.).

Из материалов дела судом установлено, что дефектные ведомости и сметы по ремонтным работам, лимитно-заборные карты по форме М-8, накладные по форме М-15, карточки складского учета M-17, требования - накладные по форме М-11 не представлены. Из ответа общества, направленного налоговому органу в ходе проведения проверки следует, что дефектные ведомости и сметы по ремонтным работам иностранной компанией не оформлялись.

В соответствии с Правилами технической эксплуатации морских судов, утвержденными распоряжением Министерства транспорта Российской Федерации от 08.04.1997 № МФ-34/672, к ремонтной документации относятся: акты приемки судна из ремонта, акты приемки судна в ремонт, акт осмотра судна в доке, исполнительная ремонтная ведомость.

Статьей 720 ГК РФ установлено, что приемка результата работ происходит в порядке, предусмотренном договором подряда. Заказчик, обнаруживший недостатки в работе при ее приемке, вправе ссылаться на них в случаях, если в акте либо в ином документе, удостоверяющем приемку, были оговорены эти недостатки либо возможность последующего предъявления требования об их устранении.

Таким образом, основным документом, на основании которого происходит приемка результата работ, является акт сдачи-приемки, если иная форма документа не согласована сторонами.

Дефектная ведомость является документом-основанием для составления сметы, для оформления предполагаемых объемов работ по ремонту для целей планирования закупок материалов, работ, услуг, необходимость ее составления зависит от наличия или отсутствия иных документов, позволяющих установить необходимость проведения ремонта.

Согласно статье 71 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации капитан судна в силу своего служебного положения признается представителем судовладельца и грузовладельца в отношении сделок, необходимых в связи с нуждами судна, груза или плавания, а также исков, касающихся вверенного капитану судна имущества, если на месте нет иных представителей судовладельца или грузовладельца.

На капитана возлагается служебная обязанность по управлению судном, в том числе по принятию мер по обеспечению безопасности плавания судна, поддержанию порядка на судне, а также по предотвращению причинения вреда судну. Проведение работ по обслуживанию судна и выполнению ремонтных работ является неотъемлемой частью должностных обязанностей капитана.

Согласно пункту 28 Приказа Роскомрыболовства от 30.08.1995 № 140 «Об утверждении Устава службы на судах рыбопромыслового флота Российской Федерации» (действовавшего в период спорных правоотношений) капитан является законным представителем судовладельца в отношении сделок, вызываемых нуждами судна, груза или плавания, а также исков, касающихся вверенного ему имущества, если на месте нет представителей судовладельца. По поручению судовладельца он заключает сделки, связанные с агентированием судна, взятием лоцманов, буксиров, приобретением продовольствия, топлива и снабжения судна, и другие, касающиеся эксплуатации судна.

Таким образом, капитан, являясь представителем судовладельца на судне СРТМ «Кратер» обязан принимать от агента (субагента) выполнение ремонтных работ и подписывать акты приема - сдачи работ.

Из представленных ООО «Фиш-Hem» к проверке документов налоговым органом установлено не представление исполнительных ремонтных ведомостей, актов приема-сдачи работ по ремонтным работам согласно инвойсам YB 2016-010-2Q от 20.05.2016, 2016-0U-2Q от 20.05.2016, YB 2016-23-4Q от 03.11.2016, YB 2017-011-2Q от 30.04.2017, YB 2017-011-2Q от 30.04.2017.Кроме того, не представлены дефектные ведомости, или иные документы, позволяющие установить необходимость проведения ремонтных работ, с перечислением в них всех выявленных дефектов.

Кроме того, в расценках на выполнение работ к инвойсам: YB 2016-011-2Q от 20.05.2016, YB 2016-23-4Q от 03.11.2016, инвойсе от 05.01.2017 имеется подпись капитана СРТМ «Кратер» Гаврилова С.Г.

При сличении налоговым органом подписи Гаврилова С.Г., на вышеуказанных документах и оригиналов подписи Гаврилова С.Г. в протоколах допросов: от 03.08.2020 № 13-12 и от 15.02.2021 № 177-25/02 установлены значительные визуальные расхождения подписи.

Проведенным анализом документов, представленных ООО «Фиш-Нет» в обоснование реальности списания для выполнения ремонтных работ ТМЦ установлено, что по причине отсутствия договоров, заключенных агентом с поставщиками, непредставлением ООО «Фиш-Нет» документов на перемещение (внутреннее либо передачу подрядчику) товарно-материальных ценностей не представляется возможным установить: чьи (ООО «Фиш-Нет» или субагента) материалы, запчасти использованы при проведении ремонта, отсутствуют индивидуально - определенные признаки поставляемых ТМЦ (марка, модель, серийный, заводской признак, наименование производителя и др.).

В представленных ООО «Фиш-Нет» инвойсах, актах на списание, не содержится запись о видах выполненных работ, при выполнении которых осуществлена замена ТМЦ, также отсутствует индивидуальная характеристика списанных товарно-материальных ценностей, продуктов питания и хозяйственных товаров. В представленных инвойсах на ремонт отсутствует разбивка по стоимости выполненных работ и стоимости использованных запасных частей и расходных материалов.

Кроме того, налоговым органом в ходе проведения проверки также установлено несоответствие характеристик, количества, установленных запасных частей и материалов, с количеством и характеристиками, указанными в инвойсах на приобретение, ремонтных ведомостях, актах списания, например: в инвойсе значится приобретение заглушки для трубы фреон-конденсатора 8 шт., в акте списано - заглушка 8 шт., в ремонтной ведомости заглушка 1 шт.; в инвойсе значится приобретение сальника 3200-47-18 шт., в акте сальник-18 шт., в ремонтной ведомости - сальник 28ммх10- шт.

Налоговым органом также отмечено, что по причине отсутствия индивидуально-определенных признаков поставляемых (реализуемых) ТМЦ, в документах ООО «Фиш-Hem» не представляется возможным проверить целесообразность приобретения ТМЦ, товаров и их использования при выполнении ремонтных работ и в производственных целях; провести анализ цены приобретения ТМЦ, продуктов питания, хозяйственных товаров, тары, сельди наживы на предмет их соответствия фактическим и рыночным ценам.

Согласно Правилам технической эксплуатации судовых вспомогательных механизмов» (утв. Приказом Госкомрыболовства России от 05.05.1999 № 107), во время нахождения судна в рейсе (на промысле) вскрытие и ревизия вспомогательных механизмов, работа которых связана с безопасностью судна, могут быть произведены только с разрешения капитана по докладу главного (старшего) механика.

Во время стоянки судна в порту выполнение планово - предупредительных осмотров производится по указанию главного (старшего) механика. При этом вывод из эксплуатации механизмов, обеспечивающих производственные портовые операции и безопасность стоянки судна, должен быть согласован с капитаном судна.

Результаты осмотра и работы по техническому обслуживанию, выполненные по графику ТО механизма, должны быть вписаны в журнал технического состояния, а именно перечень замененных деталей; зазоры, установленные при монтаже новых деталей; фактические зазоры в узлах движения, подвергавшихся ревизии и перетяжке, и другие.

Детали и материалы, выданные на судно для выполнения силами экипажа (ремонтной бригады) планового технического обслуживания или ремонта, подлежат списанию по окончании работ и оформляются актами в установленном порядке.

Для подтверждения факта выполнения ремонтных работ в адрес ООО «Фиш-Нет» выставлено требование № 13-12/953 от 06.03.2020 о предоставлении судового журнала.

Из ответа общества от 27.03.2020 № 27 следует, что копии судового журнала за 2016-2017 общество не имеет возможности представить, так как судовой журнал хранится на судне в течение двух лет со дня внесения в него последней записи (п. 2ст. 32 Кодекса торгового мореплавания РФ от 30.04.1999 № 81-ФЗ). В настоящее время судно СРТМ «Кратер» находится за пределами РФ (порт Пусан, Южная Корея). С 01.02.2020 судно отключено от услуг связи. Предоставить копии судового журнала за 2018 год ООО «Фиш - Нет» не имеет возможности по причине отсутствия электронной связи с судном

Согласно пункту 2 статьи 32 Кодекса торгового мореплавания РФ судовой журнал хранится на судне в течение двух лет со дня внесения в него последней записи. По истечении указанного срока судовой журнал сдается на хранение в орган, в котором зарегистрировано судно. Данный орган обеспечивает хранение судового журнала не менее чем десять лет в порядке, установленном федеральным органом исполнительной власти в области транспорта.

В связи с чем, в Межрайонную ИФНС № 5 по Сахалинской области направлено поручение от 04.03.2020 № 261 об истребовании документов (информации) у ФГБУ «Администрация морских портов Сахалина, Курил и Камчатки» с целью получения копии судового журнала судна СРТМ «Кратер» от за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Письмом от 10.03.2020 № 04/374 получен ответ об отсутствии у ФГБУ «Администрация морских портов Сахалина, Курил и Камчатки» копии судового журнала, так как администрация судна СРТМ «Кратер» не сдавала на хранение судовые журналы в службу капитана морского порта Петропавловск - Камчатский.

В ходе проверки направлено поручение об истребовании документов (информации) от 09.02.2021 № 80 у Федерального автономного учреждения «Российский морской регистр судоходства». Документы представлены сопроводительным письмом от 18.02.2021 № 340-74-39731 (договоры - заявки на проведение освидетельствования, отчеты по результатам освидетельствования). Установлено, что промежуточное освидетельствование судна СРТМ «Кратер» проводилось: с 10.03.2016-08.04.2016; 22.03.2017-28.03.2017;11.05.2018-17.05.2018.

Сведения о проведенных ремонтных работах в представленных налоговому органу ФАУ «Российский морской регистр судоходства» документах отсутствуют. Заявки на проведения освидетельствования судна СРТМ «Кратер» подавало агентирующая компания AQUATRANSCO., LTD. На основании изложенного налоговый орган пришел к выводу том, что заявки на проведение освидетельствования судна СРТМ «Кратер» от имени ООО «Фиш-Нет» иностранная компания «YUBOXLIMITED» не подавала, агентские услуги не выполняло.

Из протоколов допроса Бодрова С.Е. (электромеханик на судне СРТМ «Кратер» в период 2015-2017) от 11.07.2019 № 12-26/28, от 02.09.2020 № 13-12/93 следует, что в перечень должностных обязанностей входила эксплуатация судового электрооборудования и системы автоматики на СРТМ «Кратер»; в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 на судне СРТМ «Кратер» в период нахождения в портах Южной Кореи никакие ремонтные работы не проводились; на судне СРТМ «Кратер» проводились мелкие ремонтные работы силами экипажа (матросы занимались покраской судна, я занимался электроработами: замена лампы, розетки, тумблера на пылесосе и прочие мелкие текущие работы), сторонние организации ремонтные работы на судне не проводили; доковые ремонты в период не проводились; ремонтных работ теоретически должны были фиксироваться в журнале технической эксплуатации, в судовом машинном журнале, в фактически не фиксировались, потому что ремонтные работы не проводились.

Из протоколов допроса Лупашко С.В. (старший мастер) от 16.08.2019 №36, от 27.07.2020 №13 протоколы допросов от 16.08.2019 №36, от 27.07.2020 №13 следует, что во время нахождения на судне СРТМ «Кратер» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 ремонтные работы на судне не проводились.

Согласно протоколам допроса Окропиридзе Н.Ю. (третий помощник капитана на СРТМ «Кратер»)от 16.08.2019. от №35, № 13-12/94 от 08.09.2020 в период нахождения судна проводились ремонтные работы силами экипажа (профилактические ремонтные работы); ремонт топливной аппаратуры дизелей, покрасочные работы, ремонт трубопроводов проводились своими силами; ответственным за проведения работ был старший механик Клопов Е. В.; доковые ремонты судно СРТМ Кратер в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не проводились; работы, которые проводились силами экипажа, фиксировались в машинном журнале; компания AQUATRANSCO. LTD не выполняла, какие-либо работы для ООО «Фиш-Hem» на судне СРТМ «Кратер» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

Из протокола допроса Мозговых А.С. (старший мастер обработки на судне СРТМ «Кратер») от 21.07.2020 №13-12/67 следует, что проводилась подготовка судна СРТМ «Кратер» к выходу в рейс: покраска палубы, покраска цеха обработки краба, данные работы производились силами экипажа. О привлечении к ремонтным работам на судне СРТМ «Кратер» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 других компаний ничего не известно; за ремонтные работы отвечает капитан судна СРТМ «Кратер» Гаврилов С.Г.; при заходе в порт Пусан (Южная Корея) судно СРТМ «Кратер» доковый ремонт (иной ремонт) в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 не производило.

Согласно протоколам допроса Гаврилова С.Г. (капитан СРТМ «Кратер» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018) от 15.02.2021 №17-25/02, от 03.08.2020 № 13-12/76 компания «YuboxLimited» не известна, компания «AquaTransCo. LTD» являлась агентирующей компанией; компания «AquaTransCo. LTD», для СРТМ «Кратер» оказывало организацию входа судна в порт, выхода судна с порта, завоз продуктов, при этом затруднился точно назвать какие услуги они оказывали. Также Гаврилов С.Г. указал, что в его присутствии осуществлялись только косметические ремонты, которые производились силами членов экипажа.

Из протокола допроса Клопова E.B. (старший механик СРТМ «Кратер» в период с 01.01.2016 по 31.12.2018) от 12.11.2020 № 376 следует, что основном все работы во время нахождения судна в порту г. Пусан в период с 01.01.2016 по 31.12.2018 проводились силами экипажа, глобальных поломок не было; во время нахождения судна в порту г. Пусан, члены экипажа проводили ремонтные работы на судне СРТМ «Кратер», определенных видов не было.

Из изложенного, в силу своих должностных обязанностей члены командного состава экипажа судна СРТМ «Кратер» должны владеть информацией о всей хозяйственной жизни судна, знать, какие ремонтные работы проходят на судне, когда происходят грузовые работы, кто осуществляет поставку товаров. Соответственно, если бы компания «YUBOXLIMITED» оказывала какие-либо услуги для ООО «Фиш-Нет» (поставку топлива, продуктов питания, запасных частей, хозяйственных товаров, оказывала услуги по проведению ремонтных работ), то члены экипажа судна в силу своих должностных обязанностей должны были обладать данной информацией. Однако, членам экипажа судна СРТМ «Кратер» компания «YUBOXLIMITED» не известна, о взаимоотношениях с данной компанией не знают.

Согласно копиям судовых дел на приход судна СРТМ «Кратер», представленным Владивостокской таможней (письмо от 15.06.2020 № 17-43/23795), а также таможенного осмотра судна СРТМ «Кратер», проведенного 29.05.2017 должностным лицом Владивостокской таможни т/п Морской порт Зарубино, установлено, что в результате внешнего визуального осмотра верхней палубы, нежилых, жилых помещений, грузового отделения судна, машинного отделения, корпуса судна, наличие на судне следов покраски: корпуса судна, рефрижераторной части, радиооборудования, электрической части, механической части не установлено. Наличие следов сборки и разборки агрегатов на судне, следов сборки и разборки агрегатов в машинном отделении, и других признаков, указывающих на проведение ремонта на судне, установить не представляется возможным.

Согласно объяснению капитана судна СРТМ «Кратер» Сагдеева В.И. от 29.05.2017 должностному лицу Владивостокской таможни т/п Морской порт Зарубино , в отношение проведения ремонта судна, получен ответ, в том числе о том, что в зарубежном порту в отношении морского судна не производились технические операции обслуживания и ремонта; в период с 22.12.2016 по 29.03.2017 была межрейсовая стоянка

Из объяснений капитана судна СРТМ «Кратер» Гаврилова С.Г. должностному лицу Камчатской таможни от 14.03.2018 следует, что СРТМ «Кратер» в период с мая 2017 по сентябрь 2017 находился в порту Пусан. По указанию судовладельца СРТМ «Кратер» в иностранном порту осуществлял перестой между промысловыми рейсами, получением снабжения, ожиданием получения разрешения на ведение промысла. Судно находилось полностью в исправном состоянии, ремонту или переоборудованию не подвергалось. Все квалификационные свидетельства Российского Регистра морского судоходства были выданы в марте 2017 года. Следующее освидетельствование необходимо провести в июле 2018.

В соответствии пунктом 38 Приказа Роскомрыболовства от 30.08.1995 № 140 «Об утверждении Устава службы на судах рыбопромыслового флота Российской Федерации» (действовавшего в период спорных правоотношений) при постройке и ремонте судна капитан обязан обеспечить своевременное составление необходимой документации для постановки судна в ремонт; обеспечивать контроль за сроками и качеством ремонтных работ.

Проанализировав указанные выше обстоятельства, а также принимая во внимание что в соответствии с положениями пункта 1 статьи 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика, суд пришел к выводу о том, что инвойсы AQUATRANS не могут быть приняты в подтверждение фактически понесенных расходов.

В ходе проведения проверки, в том числе поставки ТМЦ установлено следующее.

В соответствии с пунктом 90 раздела V Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов № 119н под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Для списания стоимости материалов в производство в ООО «Фиш-Нет» применяются первичные документы, разработанные самостоятельно. Перечень документов приведен в приложении № 2 к учетной политике предприятия в целях бухгалтерского учета. Документами, подтверждающими списание ООО «Фиш-Нет» ТМЦ в производство согласно приложении № 2 к учетной политике являются акты на списания.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы.

В соответствии с пунктами 1 и 5 статьи 9 Закона № 402-ФЗ каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа; дата составления документа; наименование экономического субъекта, составившего документ; содержание факта хозяйственной жизни; величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения; наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события.

При этом если действующим законодательством Российской Федерации для оформления конкретных операций установлены обязательные формы документов, то применяться должны установленные действующим законодательством формы документов.

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов организации в подразделения организации являются лимитно-заборная карта (типовая межотраслевая форма № М-8), требование-накладная (типовая межотраслевая форма № М-11), накладная (типовая межотраслевая форма № М-15). Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а.

Исходя из конкретных условий деятельности организации, которая может, помимо форм первичных учетных документов, содержащихся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов. При этом указанные формы должны содержать обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Закона № 402-ФЗ.

При этом, самостоятельно разработанные формы первичных учетных документов по движению материально-производственных запасов должны содержать дополнительные показатели, такие как основные характеристики отгружаемой (отпускаемой) продукции (товара) (в том числе код продукции (товара), сорт, размер, марка), наименование структурного подразделения организации, отпускающего готовую продукцию, наименование покупателя.

Согласно пунктам 42, 160 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания) материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы; тара - это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке: по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договор дарения (пункт 42 Методических указаний)).

Пунктом 44 Методических указаний установлено, что на материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо: зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов; проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором; проверять правильность расчетов в расчетных документах; акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты); определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора; передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу и т.п.) как основание для приемки и оприходования материалов (пункт 47 Методических указаний).

В организации должен быть установлен контроль за поступлением материалов (за отгрузкой поставщиками), а также за производством расчетов с поставщиками и покупателями. Контроль за своевременным оприходованием прибывших грузов осуществляется согласно решению руководителя организации соответствующими подразделениями (службой снабжения, бухгалтерской службой и т.п.) и (или) должностными лицами (пункт 55 Методических указаний).

Пунктом 56 Методических указаний установлено, что материалы, закупленные подотчетными лицами организации, подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

В представленных ООО «Фиш-Нет» к проверке инвойсах, актах на списание, не содержится запись о видах выполненных работ, при выполнении которых осуществлена замена ТМЦ, также отсутствует индивидуальная характеристика списанных товарно-материальных ценностей (марка, модель, серийный, заводской признак, наименование производителя и др.), продуктов питания и хозяйственных товаров, в связи с чем, не представляется возможным установить: чьи (ООО «Фиш-Нет» или субагента) материалы, запчасти использованы при проведении.

На документах, представленных ООО «Фиш-Нет» к проверке - инвойсах, выставленных субагентами в адрес компании «YUBOXLIMITED» по продуктам питания, хозяйственным товарам, таре и сельди-наживы, имеется подпись материально-ответственных лиц - второго помощника капитана Чаповского И.С., 3-го помощника капитана Галдуса А.В., старшего мастера обработки Мозговых А.С., мастера добычи Шалом П.А. о получении материальных ценностей. Чаповского И.С., Мозговых А.С.

При сличении подписей нанесенных на инвойсах с образцами подписи полученными при проведении допроса Чаповского К.С., Мозговых А.С установлены существенные визуальные отличия.

Кроме того налогоплательщиком в ходе выездной проверки не представлены документы, подтверждающие движение ТМЦ, и иные документы, позволяющие идентифицировать ТМЦ, как поступающие и выбывающие, так и находящиеся на судне.

В целях пунктов 1 и 2 статьи 54.1 НК РФ подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания.

Налоговый орган оценивал выявленные обстоятельства в совокупности и взаимосвязи, а не рассматривал подписание первичных учетных документов неустановленным лицом в качестве самостоятельного основания.

Кроме того, в соответствии пунктом 15 с правилами ведения судового журнала Приложение № I к Приказу Минтранса России от 10.05.20211 № 133 в графе 5 записываются пояснения и названия ориентиров при визуальных и радиолокационных определениях с указанием номера измерения, название навигационной системы, с помощью которой определены координаты, а также условия и обстоятельства работы судна, дополняющие данные граф 2-4и6-13: режим работы судовой энергетической установки; необходимые дополнения и подробности по выполнению требований Международной конвенции по охране человеческой жизни на море 1974 года (далее - СОЛАС-74).

В соответствии с пунктом 26 правил ведения судового журнала в конце стояночной вахты записываются положение и состояние судна: осадки носом и кормой; выполняемые грузовые операции; готовность СЭУ (судовая энергетическая установка); наличие плавсредств у борта; количество погруженного/выгруженного груза.

Исходя из изложенного, информация в судовом журнале содержит технические и постоянные данные, зафиксированные документами, приборами, оборудованием и механизмами судна, которые подтверждают сведения о хозяйственной жизни предприятия.

Акты об использовании материалов, списанных со счета 10 «Материалы», отчеты о расходовании материалов, приобретенных у «YUBOXLIMITED» налогоплательщик представил документы 04.03.2021 № 09972 (акт на списание материалов, отчеты о движении товарно-материальных ценностей).

Акт на списание материалов, отчеты о движении товарно-материальных ценностей, представленные обществом не содержат сведения об индивидуальных признаках поставляемых ТМЦ (марка, модель, серийный, заводской признак, наименование производителя и др.)

В соответствии с частью 2 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» первичный документ должен содержать информацию о том, на реализацию какого товара он оформлен.

В соответствии с пунктом 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, в зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Таким образом, акт проверки качества товара в связи с его списанием, должен содержать информацию, которая позволит его идентифицировать (наименование и (или) номенклатурный номер).

Вместе с тем, налогоплательщик не представил документы, содержащие индивидуальные признаки товаров, с помощью которых проверкой можно было идентифицировать списанные ТМЦ в рамках исполнения агентского соглашения, заключенного с компанией «YUBOXLIMITED».

Проведенными в ходе выездной налоговой проверки контрольными мероприятиями не подтвержден факт оказания агентских услуг компанией «YUBOXLTD» в адрес ООО «Фиш-Нет», расходов в части поставки на судно «Кратер»: продуктов питания, запчастей и хозяйственных товаров, выполнения ремонтных работ.

Проверкой установлено, что расчеты за поставку товаров (продуктов питания, тары и сельдь наживы) не осуществлялись, операции по расчетным счетам ООО «Фиш-Нет», «YUBOXLIMITED» в адрес предполагаемого поставщика - AQUATRANS СО LTD отсутствуют. Факт приобретения товаров документально не подтвержден. ООО «Фиш-Нет» документы, содержащие индивидуальные признаки товаров, с помощью которых проверкой можно было идентифицировать списанные ТМЦ в рамках исполнения агентского соглашения, заключенного с компанией «YUBOXLIMITED», не представило.

Кроме того, проверкой установлено приобретение продуктов питания для снабжения СРТМ «Кратер» у поставщиков ООО «ХОЛКАМ АГРО» (ИНН4105018620), ООО «БАРС» (ИНН4101153032), Карпов А.С. (ИНН410105142031), приобретение наживы у ООО «КУК» ИНН 6501231095., о чем в бахгалтерской учете сделаны соответствующие проводки.

В судовых суточных донесениях отсутствует информация об остатках продуктов питания на борту судна. Вместе с тем следует отметить, что движение по банковскому счету ООО «Фиш-Нет» свидетельствует, что Обществом в проверяемом периоде приобретались продукты питания у поставщиков ООО «ХОЛКАМ АГРО», ООО «БАРС», Карпова А.С. Соответствующие расходы учтены Обществом в бухгалтерском учете как рацион питания для СРТМ «Кратер».

Тоже самое касается хозяйственных расходов, расходных материалов, наживы.

Обществом закуплено для СРТМ «Кратер»: постельное белье, мешки для мусора, рукавицы брезентовые, чистящее средство, рукав для запекания у Черкез В.П.; карта офисная большая, судовая литература, нормативная документация у Морского агентства; аптечка судовая у ООО «Камчатфармация»; доска обрезная у Лесопромышленной компании; профиль уплотняющий, угольник, муфта, войлок, покрытие ковровое, журналы судовые, уплотнитель самоклеящийся, пила 2-х ручная, кабель-канал, материал, коей лодочный, блок с вертлюгом, зажим для троса, кувалда, ключ трубный, биты, саморезы, перчатки сварщика, труба стальная, тройник, трубопровод метал, кабель пвх у Украинец СВ. и т.д.

В бухгалтерском учете сделаны соответствующие проводки Дт- 10.02, 19.03 Кт - 60. Данные расходы учтены ООО «Фиш-Нет» в составе общехозяйственных расходов, учитываемых при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций, НДС отражен в составе налоговых вычетов по приобретенным товарам.

Проанализировав движение денежных средств по расчетному счету ООО «Фиш-Нет» и «YUBOXLIMITED» налоговый орган пришел к следующему.

Из анализа движения денежных средств по расчетному счету «YUBOXLIMITED» № 650-007642-730, установлено, что компанией «YUBOXLIMITED» поступившие денежные средства от ООО «Фиш-Нет» в дальнейшем не перечислены в адрес субагентских компаний: AQUATRANS СО LTD, HAEININDASTRIALCOLTD, EXPRESSPACIFICLLC. Все денежные средства в основном перечислялись в адрес физических лиц (учредителей и руководителей ООО «Фиш-Нет», членов экипажа СРТМ «Кратер»), в адрес EASTSEATRANSPORTS.A. (основной покупатель рыбопродукции у ООО «Фиш-Нет»), VIDARMARINECO.LTD(продавец топлива ООО «Фиш-Нет» 21.09.2017).

Во Владивостокскую таможню направлен запрос, о предоставлении информации о декларировании ввоза на территорию Российской Федерации валюты в период 2016-2018гг. физическими лицами, поименованными в информации УФСБ России по Камчатскому краю.

В ответе (от 24.01.2019 вх.002012) Владивостокская таможня направила сведения о декларировании наличных денежных средств при ввозе на территорию Российской Федерации в период 2016-2018гг. указанными в запросе физическими лицами, согласно которому отсутствует информация о ввозе на территорию Российской Федерации в период 2016-2018гг. наличных денежных средств физическими лицами.

При этом перечисленные денежные средства в адрес физических лиц не отражены ООО «Фиш-Нет» в справках по форме 2-НДФЛ как доходы, выплаченные физическим лицам за период с 01.01.2016 по 31.12.2017. Физическими лицами, получившими выплаты в иностранной валюте, не подтверждена документально принадлежность полученных денежных средств к займам и кредитам.

В результате проведенного анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Фиш-Нет», «YUBOXLIMITED», установлено, что денежные средства, перечисленные в адрес «YUBOXLIMITED», обналичивались учредителями (Костиным ЮА., Вислобоковым СВ.) и членами экипажа СРТМ «Кратер».

Так же перечисление денежных средств от иностранной компании «YUBOXLIMITED» на расчетные счета физических лиц (работников и членов экипажа СРТМ «Кратер») подтверждается информацией, представленной УФСБ России по Камчатскому краю (письмо № 19.04.2019 № 95/4/1-1106).

Таким образом, все физические лица, которым на открытые счета в КЕВ HANABANKот компании «YUBOXLIMITED» перечислялись денежные, не подтвердили получение денежных средств, а также, сообщили, что компания «YUBOXLIMITED» им не знакома.

В результате проведенного анализа движения денежных средств по расчётному счету ООО «Фиш-Нет», «YUBOXLIMITED», установлено, что действия налогоплательщика и его контрагентов («YUBOXLIMITED», AQUATRANSCOLTD) направлены на создание видимости осуществления хозяйственной деятельности, целью которой являлось обналичивание денежных средств путем их перечисления физическим лицам (учредители и руководители ООО «Фиш-Нет», члены экипажа «СРТМ Кратер»).

Указанные обстоятельства, по мнению налогового органа, свидетельствуют о возврате денежных средств в пользу компании ООО «Фиш-Нет» через взаимозависимых физических лиц, работников организации.

Оценив имеющиеся документы и информацию, с учетом полученных в ходе проверки результатов контрольных мероприятий в совокупности, собрано достаточно доказательств, указывающих на умышленные действия ООО «Фиш-Нет», выразившееся в формальном создании ООО «Фиш-Нет» документов по не имевшим места фактам хозяйственной жизни, с целью получения налоговой экономии по налогу на прибыль организаций.

Кроме того, суд отмечает, что в соответствии с пунктом 7.1 инструкции ЦБ РФ от 04.06.2012 № 138-И «О Порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации, связанных с проведением валютных операций, порядке оформления паспортов сделок, а также учета уполномоченными банками валютных операций и контроля за их проведением» в первом поле указывается «1», если документы, предусмотренные настоящей Инструкцией, были предоставлены резидентом на бумажных носителях, «2», если такие документы были предоставлены резидентом в электронном виде.

В представленном ООО «Фиш-Нет» паспорте сделки в пункте 7.1 способ отправки указан «2», если такие документы были предоставлены резидентом в электронном виде.

Проанализировав имеющиеся в деле документы, суд поддерживает вывод налогового органа о том, что документы, представленные ООО «Фиш-Нет» в банк должны быть идентичными представленными в налоговый орган. В данном рассматриваемом случае, документы, представленные ООО «Фиш-Нет» к возражениям отличные от документов, представленных в налоговый орган банком (на экземпляре банка отсутствует подпись генерального директора, отсутствует печать); копия заявления на перевод денежных средств № 3 от 20.03.2017 в адрес «YUBOXLIMITED», справка о валютных операциях от 20.03.2017 не содержит подписи генерального директора и печати компании. Перевод денежных средств, в соответствии с данным заявлением и справкой о валютных операциях относится к паспорту сделки 14030001/3349/0053/9/1 от 25.03.2014. Данные платежи относятся к агентскому соглашению 100113 от 10.01.2013 года.

Из пояснений налогового органа также следует, что по взаимным расчетам налогоплательщиком предоставлен акт сверки от 31.03.2017, в котором отражены расчеты за период с 30.04.2013 по 16.11.2015. Данный акт сверки составлен в рамках агентского соглашения 2013 года № 100113 от 10.01.2013. Вместе с тем, акт сверки в рамках агентского соглашения № 040116 от «04» января 2016 года ООО «Фиш-Нет» не представлено.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика.

На основании изложенного суд поддерживает вывод налогового органа о том, что в ходе проверки налогоплательщиком не подтверждены документально (первичными документами) расходы по ремонту судна СРТМ «Кратер, налогоплательщиком не подтвержден первичными документами факт приобретения ТМЦ, не представлены документы, содержащие индивидуальные признаки товаров, с помощью которых можно было бы идентифицировать списанные ТМЦ в рамках исполнения агентского соглашения, заключенного с компанией «YUBOXLIMITED», а также факт оказания агентских услуг компанией «YUBOXLIMITED». При этом представленные обществом документы содержат многочисленные пороки и недостоверные сведения, что свидетельствует о формальности документооборота по указанной сделке, а также об умышленных действиях налогоплательщика, направленных на представление недостоверных документов.

Выездной налоговой проверкой установлены обстоятельства, указанные в пункте 1 статьи 54.1 НК РФ, а также нарушения пункта 1 статьи 252, статьи 254 НК РФ, повлекшие неправомерное уменьшение ООО «Фиш-Нет» налоговой базы по налогу на прибыль организаций, в результате чего занижена сумма, подлежащая уплате в бюджет в размере 10 424 521рублей. Произведенный налоговым органом расчет обществом не оспаривается.

В силу пункта 2 статьи 110 НК РФ, налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало, либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

В соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий, совершенных умышлено, влечет взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога.

Деяния, ответственность за которые установлена статьей 122 НК РФ, состоят в неуплате или неполной уплате сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий.

Пунктом 1 статьи 113 НК РФ установлено, что лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Таким образом, срок давности привлечения к налоговой ответственности по налогу на прибыль организаций за 2016 год, по состоянию на дату вынесения оспариваемого решения, истек.

В соответствии со статьей 75 НК РФ проверкой начислена пеня в общем в размере 4 011 947 рублей 55 копеек. Произведенный налоговым органом расчет обществом не оспаривается.

В соответствии с пунктом 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Фиш-Нет» направлено требование от 27.05.2021 № 2669. Всего по требованию не представлено, несвоевременно представлено 17 документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 119, 129.4, 129.6, 129.9 -129.11 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. Сумма штрафа за непредставление документов по требованию от 27.05.2021 № 2669 составляет 3 400 рублей (17 * 200 рублей). Произведенный налоговым органом расчет обществом не оспаривается.

Ссылка заявителя на то, что в период с 2015 по 2017 год, налоговым органом неоднократно проводились мероприятия налогового контроля в отношении сделок с компанией «YUBOXLIMITED», судом отклоняется, поскольку выездные налоговые проверки являются самостоятельной формой налогового контроля, то независимо от выводов, содержащихся в ранее принятых налоговым органом решениях по результатам камеральных налоговых проверок, в том числе выводов об обоснованности возмещения налога на добавленную стоимость, по итогам выездной налоговой проверки налогоплательщику может быть вменена недоимка по налогу. Данная позиция подтверждается в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 31.01.2012 N 12207/11 по делу № АЗЗ-10298/2010. Кроме того, в НК РФ отсутствуют нормы, которые могли бы быть истолкованы как устанавливающие запрет на проведение выездной налоговой проверки в отношении налоговых периодов, за которые ранее налоговым органом было принято решение о возмещении налога на добавленную стоимость. Результаты контрольных мероприятий, проведенных налоговым органом, не могут свидетельствовать о благонадежности компаний, в отношении которых они назначаются.

Суд критически оценивает ссылку общества на подписание документов Вислобоковым С.В. в разрезе положений Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ГОСТа Р 7.0.97-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов по информации, библиотечному и издательскому делу. Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения, обстоятельства настоящего дела.

В результате вышеизложенного, доводы налогоплательщика о подписании предоставленных к возражениям документов Вислобоковым СВ. не достоверны и не опровергают факт, изложенный в акте проверки о не подписании агентского соглашения № 040116 от 04.01.2016 и приложений № 1, 2 генеральным директором ООО «Фиш-Нет» Вислобоковым СВ.

Указание общества на то, что документ о передаче акций от 08.02.2010 представлен в виде незаверенной копии, суд не принимает. От налоговых органов Республики Кореи письмом от 20.08.2020 №2020-RO-00293 получены документы (информация), предоставленные КЕВ HANABANK. Данные документы (информация) доведены до Управления ФНС России по Камчатскому краю средствами ТКС (телекоммуникационными каналами связи) – электронно. Следовательно, документы, принятые электронной почтой, поступили в Управление в виде копий. Коммерческие документы получены налоговым органом в ходе проведения налоговой проверки из иностранного государства в соответствии с международными договорами во избежание двойного налогообложения в порядке статьи «обмен информацией» в соответствии с Методическими указаниями о порядке обмена информацией по запросу с компетентными органами иностранных государств, утвержденными Приказом ФНС России. Данные документы в установленном порядке переведены на русский язык. Кроме того, Гаагская конвенция, отменяющая требование легализации иностранных официальных документов, от 5 октября 1961 г., указывает, что проставление апостиля не может быть потребовано, если закон, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренности между двумя или несколькими договаривающимися государствами, отменяют или упрощают данную процедуру или освобождают документ от легализации.

Довод общества, что документы не подтверждают выводы налогового органа о наличии взаимозависимости ООО «Фиш-Нет» и компанией «YUBOXLIMITED» судом не принимается, как основании на неверном толковании действующего законодательства в разрезе обстоятельств настоящего дела. Кроме того, суд обращает внимание на факт изъятия в ходе проведенных УФСБ России по Камчатскому краю оперативно-розыскных мероприятий у Костина Ю.А. печати компании «YUBOXLTD», COSTINYIRUY, сберегательной книжки компании «YUBOXLTD» № 0168967 счет № 102-890124-18238, корочки от книжки на Гаврилова Сергея, капитана судна СРТМ «Кратер». Кроме того, Костину Ю.А была выдана доверенность на управление всей деятельностью компании «YUBOXLIMITED» в 2016 году.

Суд также отмечает, что при осуществлении налогового контроля предусмотрено взаимодействие налоговых органов с органами внутренних дел, следственными органами и органами ФСБ посредством обмена информацией об имеющихся материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, другими сведениями в целях исполнения возложенных на них задач.

Согласно статье 11 Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» (далее Федеральный закон N 144-ФЗ) результаты оперативно-розыскной деятельности могут направляться в налоговые органы для использования при реализации полномочий по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, по обеспечению представления интересов государства в делах о банкротстве, а также при реализации полномочий в сфере государственной регистрации юридических лиц.

В соответствии с пунктом 4 статьи 101 НК РФ материалы, полученные в результате осуществления оперативно-розыскных мероприятий, могут использоваться налоговыми органами в числе других доказательств при рассмотрении материалов налоговой проверки, если соответствующие мероприятия проведены и материалы оформлены согласно требованиям, установленным Федеральным законом от 12.08.1995 № 144-ФЗ. Правовая позиции по данному вопросу указана в пункте 45 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Оценивая ссылку общества на то, что таможенной декларацией, декларациями на товары косвенно подтверждаются расходы по ремонту,поставке ТМЦ, суд исходит из того, что таможенному органу не представлялись первичная документация в понимании налогового законодательства. Налогоплательщиком не подтвержден первичными документами факт приобретения материалов, тары, продуктов, указанных в ИМО генеральных (общих) декларациях, в связи то невозможно установить реального поставщика у кого были приобретены указанные материалы, тара, продукты, кроме того, наличие на судне данных припасов не подтверждает факт приобретения их у компании «YUBOXLIMITED». Из анализа представленных налогоплательщиком к возражениям документов, невозможно идентифицировать у кого приобретались судовые запасы, хозяйственные материалы, продукты питания. Данные документы говорят только о наличии на судне определенного количества запасов. Суд также отмечает, что сам факт нахождение судна в порту в при отсутствии надлежащим образом оформленных первичных документов само по себе не подтверждает факта оказания агентских услуг компанией «YUBOXLIMITED» и привлечения субагентских компаний для выполнения ремонтных работ, осуществления снабжения судна в рамках агентского соглашения, заключенного ООО «Фиш-Нет» с «YUBOXLIMITED»

Ссылка заявителя на решения Арбитражного суда Камчатского края судом не принимаются, поскольку они не являются преюдициальными по отношению к настоящему спору. Кроме того, решение не подтверждает реальность несения спорных расходов на проведение ремонта на СРТМ «Кратер», как это устанавливают нормы НК РФ в связи с непредставлением первичных документов; анализ первичных документов в разрезе налогового законодательства таможенным органом не производился и таможенному органу не представились такие документы. При этом предметом проверки, проводимой таможенным органом, являлось нарушение таможенного законодательства, связанное с исчислением таможенных пошлин, налогов в отношении морских судов, подвергшихся ремонту, согласно пунктов 1,2 статьи 347 ТК ТС, то есть освобождаются ли работы, указанные в инвойсах ООО «Фиш-Нет» от уплаты таможенных пошлин; предметом же выездной налоговой проверки являлась правомерность отнесения расходов и документальное подтверждение налогоплательщиком понесенных расходов, уменьшающих сумму дохода по налогу на прибыль организаций по агентскому соглашению, заключенному с иностранной компанией «YUBOXLIMITED», которая ликвидирована 15.09.2014.

Указания общества на о нарушении прав, выразившимся в предоставлении для ознакомления документов в виде выписок из писем с грифом дсп суд не принимает, поскольку в соответствии с пунктом 14 приказа ФНС России от 26.11.2012 № ММВ-7-13/907@ документы, содержащие сведения, не подлежащие разглашению Федеральной налоговой службой, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных Федеральной налоговой службой выписок. При этом выписки содержат всю необходимую информацию.

Ссылка общества на то, что налоговый орган в ходе налоговой проверки проанализировал исключительно безналичные расчеты между иностранными компания без учета кассовых операций, наличие или отсутствие задолженности субагента перед агентом по любым обстоятельствам, в результате чего может быть погашена кредиторская задолженность агента перед субагентом за поставленные товары, выполненные работы, судом не принимается, поскольку в нарушение статьи 65 АПК РФ доказательства наличие кредиторской задолженности не представлено. Доказательства обратного в материалах дела отсутствуют.

Указания общества на то, что налоговый орган, заявляя об осуществлении регулярного снятия наличных денежных средств со счета агента, не представил доказательства, что данные деньги не могли быть положены компанией «YUBOXLIMITED» в уплату задолженности перед субагентом, судом не принимается как противоречащий обстоятельствам дела и документально не подтвержденный.

Довод о том, что привлечение агентирующей компанией субагентов для оказания разовых услуг, (работ) производилось без заключения договоров (соглашений) в письменной форме суд оценивает критически, поскольку не подтвержден какими-либо доказательствами.

Все иные доводы общества сводятся к несогласию с проведенной налоговым органом проверки и основаны на неверном толковании действующего законодательства в разрезе обстоятельств настоящего дела.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Исходя из вышеизложенного, арбитражный суд считает, что требование общества удовлетворению не подлежит.

В силу статьи 110 АПК РФ расходы по государственной пошлине относятся на заявителя, поскольку в иске отказано.

Руководствуясь статьями 167–170, 176, 197–201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в Пятый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Камчатского края в срок, не превышающий одного месяца со дня принятия решения, а также в Арбитражный суд Дальневосточного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья М.В. Карпачев