Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению индивидуального предпринимателя Борисовой Гертруды Игоревны (ИНН 540701328504, ОГРН 312760933300010)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области (ИНН 7609014884, ОГРН 1047601407171)

о признании недействительным решения от 12.12.2018 № 15084 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии

от заявителя – Борисовой Г.И. – индивидуального предпринимателя,

от ответчика – Капустиной Г.В. - главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 18.01.2018, Гусева А.В. - ведущего специалиста-эксперта УФНС России по ЯО по доверенности от 07.11.2017,

установил:

Индивидуальный предприниматель Борисова Гертруда Игоревна (далее – Предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №2 по Ярославской области (далее – Инспекция) № 15084 от 12.12.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель считает, что норма абзаца третьего пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ, в отличие от нормы подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, не содержит указания на то, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные именно в данном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере.

Поскольку заявитель не производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на нее не распространяются положения подп.1 п.2 ст. 346.32 НК РФ об уплате страховых взносов в том же налоговом периоде как обязательном условии для применения налоговых вычетов по ЕНВД.

Приведенная правовая позиция сформирована сложившейся судебной практикой рассмотрения аналогичных споров, в том числе, постановлением Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23.04.2015 № А29-4669/2014, решением Арбитражного суда Ярославской области от 26.11.2018 по делу № А82-17736/2018 (по спору между теми же лицами на 1 квартал 2017г.).

Предприниматель указывает, что в письмах Министерства финансов РФ от 26.01.2016 № 03-11-09/2852, от 21.11.2016 № 03-11-11/76431, письме ФНС России от 19.02.2016 № СД-4-3/2691 разъяснено, что положения абзаца третьего пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы ЕНВД на сумму страховых взносов, но не период такого уменьшения.

Заявитель также отмечает, что в соответствии с п.1 ст.423 НК РФ расчетным периодом по страховым взносам признан календарный год, а согласно ст.430 НК РФ страховые взносы за расчетный период уплачиваются указанными плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года. При этом страховые взносы могут уплачиваться в полном размере единовременно в любом из налоговых периодов по ЕНВД. Предложенная налоговым органом схема уплаты ежеквартальных страховых взносов противоречит действующей редакции п.1 ст.430 НК РФ, в соответствии с которой заявитель должен уплатить страховые взносы не позднее 31.12.2017.

В спорной ситуации заявитель вносил платежи в Пенсионный фонд РФ раз в год в конце календарного года. После передачи администрирования страховых взносов в налоговые органы заявитель действовал в рамках главы 34 НК РФ и в соответствии с разъяснениями ФНС России от 19.02.2016 № СД-4-3/2691 и Министерства Финансов РФ от 21.11.2016 № 03-11-11/76431, в котором разъяснено, что данное письмо не содержит правовых норм, не конкретизирует нормативные предписания и не является нормативным правовым актом.

Письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налогоплательщикам руководствоваться нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

По мнению заявителя, налоговый орган использовал разъясняющие письма ФНС России и Минфина РФ именно как нормативны акты, трактуя их в свою пользу, и создал условия, при которых невозможно вести предпринимательскую деятельность. Налоговый орган не указал норму закона, в соответствии с которой для истца изменен расчетный период по страховым взносам, и истец лишен налогового вычета в связи с уплатой страховых взносов в ПФР один раз в год.

Заявитель также считает, что остается актуальным Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 92-О.

Ответчик представил письменный отзыв, просит в удовлетворении требований отказать, считает, что применение налоговых вычетов в виде сумм уплаченных страховых взносов является правом налогоплательщика и преференцией. Несовпадение налоговых периодов и сроков уплаты страховых взносов и ЕНВД действительно имеет место, но для применения вычета страховые взносы должны быть уплачены в данном налоговом периоде, такова воля законодателя, прямо выраженная в новой редакции подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ.

Ответчик указывает, что в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации слова "при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам" исключены. Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2017 года (статья 3 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ).

Таким образом, действие подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации было распространено на все категории плательщиков ЕНВД – и производящих выплаты, и не производящих выплаты физическим лицам.

Данная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда РФ от 13.06.2019 N 310-ЭС19-6281, которое подлежит применению в спорной ситуации. Ранее сложившаяся судебная практика не учитывала данные изменения налогового законодательства. Положения п.2.1 ст.346.32 НК РФ устанавливают лишь порядок уплаты ЕНВД, а не период применения налоговых вычетов.

Рассмотрев материалы дела и заслушав позиции сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) за 2 квартал 2017г., представленной ИП Борисовой Г.И. 12.07.2018, по результатам которой составлен акт от 26.10.2018 № 15814 и вынесено решение от 12.12.2018 № 15084, согласно которому Предприниматель привлечен к ответственности на основании пункта 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату ЕНВД в сумме 794руб. Кроме того, заявителю доначислен ЕНВД в сумме 4 013руб. и пени в сумме 519руб.

Как следует из оспариваемого решения, в представленной в Инспекцию уточненной налоговой декларации по ЕНВД за 2 квартал 2017г. отражены: сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД в размере 3 968руб. (срока 110), сумма страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) в фиксированном размере - 6 998руб. (срока 030), общая сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период – 0 руб. (строка 040).

Камеральной налоговой проверкой было установлено, что страховые взносы на ОПС и ОМС, заявленные в указанной налоговой декларации, налогоплательщиком в течение 2 квартала 2017г. не уплачены (уплата страховых взносов произведена в 3 и 4 кварталах 2017г.), а также некорректно рассчитана налоговая база (по данным проверки – 26 754руб., по данным налогоплательщика - 26 456руб., сумма отклонения за первый календарный месяц составила 298руб.). Инспекцией сделан вывод, что уменьшение суммы исчисленного ЕНВД за 2 квартал 2017г. на сумму не уплаченных во 2 квартале 2017г. страховых взносов в фиксированном размере является неправомерным.

Данный вывод сделан Инспекцией, исходя из положений подп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ, действующего с 01.01.2017), согласно которому сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 346.30 НК РФ установлено, что налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В силу п.1 ст.346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Поскольку заявленные в налоговой декларации за 2 квартал 2017г. ИП Борисовой Г.И. страховые взносы на ОПС и ОМС не уплачены в том же налогом периоде, то, по мнению инспекции, у налогоплательщика отсутствуют основания для уменьшения исчисленного налога.

Предприниматель с решением Инспекции не согласился и обжаловал его в Управление ФНС России по Ярославской области, решением которого от 14.03.2019 N 37 решение Инспекции оставлено без изменения.

Данные обстоятельства явились основанием для обращения заявителя в суд.

Исследовав материалы дела и оценив доводы заявителя и инспекции, суд не принимает правовую позицию заявителя по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели с 01.01.2013 добровольно переходят на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу пункта 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Согласно статье 346.30 Кодекса налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Согласно пункту 1 статьи 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 названного Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ (в редакции Федерального закона от 02.06.2016 № 178-ФЗ) сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Даная редакция подп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ действует с 01.01.2017.

Применение налогового вычета в виде суммы уплаченных страховых взносов является правом налогоплательщика и не влияет на размер налоговой базы по ЕНВД. В связи с этим законодатель должен установить такой порядок применения налоговых вычетов, который бы обеспечивал правильное понимание и применение налоговых норм, правовую определенность и стабильность налогообложения.

Действовавшая до 01.01.2017 редакция подп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ содержала неустранимые сомнения и неясности относительно порядка применения налоговых вычетов по ЕНВД разными категориями налогоплательщиков – выплачивающих и не выплачивающих вознаграждение работникам.

Как указано в определении Верховного Суда РФ от 13.06.2019 N 310-ЭС19-6281, в соответствии со статьей 1 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ "О внесении изменений в статью 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 5 Федерального закона "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" в подпункте 1 пункта 2 статьи 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации слова "при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам" исключены. Указанный Федеральный закон вступил в силу с 1 января 2017 года (статья 3 Федерального закона от 02.06.2016 N 178-ФЗ).

Таким образом, действие подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации было распространено на все категории плательщиков ЕНВД.

Верховный Суд РФ в определении от 13.06.2019 N 310-ЭС19-6281 сделал вывод, что при рассмотрении дела № А35-12507/2017 суды допустили ошибку и применили нормы права без учета указанных изменений.

Суд полагает, что указанная правовая позиция Верховного Суда РФ в отношении толкования положений подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ применима к спорной ситуации, несмотря на отказ в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в Судебную коллегию по экономическим спорам Верховного Суда РФ.

Из материалов дела следует, что страховые взносы были уплачены ИП Борисовой Г.И. не в том же налоговом периоде, за который исчислен ЕНВД (2 кв.2017г.), а в 3 и 4 кварталах 2017г.

В связи с изложенной выше позицией применение налоговых вычетов за 2 квартал 2017г. не соответствует положениям подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ в действующей с 01.01.2017 редакции.

Не принимается ссылка заявителя на правовую позицию Конституционного Суда РФ, изложенную в Определении № 92-О от 08.04.2004.

Принятие указанного Определения было связано с внесением изменений в Налоговый кодекс РФ Федеральным законом от 24 июля 2002 года. При этом Определение Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 № 92-О вынесено в отношении старой редакции подп.1 п.2 ст.346.32 НК РФ, действовавшей до 01.01.2017, и основано на наличии неустранимых сомнений, противоречий и неясности актов законодательства о налогах и сборах, а также на возможности создания неравных условий налогообложения для тех налогоплательщиков, которые уплатили исчисленные за 2002 год страховые взносы в 2003 году, по сравнению с теми, кто уплатил страховые взносы за 2002 год в этом же году.

Вместе с тем, исключение с 01.01.2017 из подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 части второй Налогового кодекса Российской Федерации слов «при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам» ставит в равные условия категории налогоплательщиков ЕНВД, выплачивающих и не выплачивающих вознаграждение работникам, и устраняет ранее имевшие место неясности налогового законодательства.

Ссылка заявителя на положения п.2.1 ст.346.32 НК РФ судом также не принимается, поскольку в данном пункте урегулирован порядок расчета ЕНВД с учетом налоговых вычетов, но не решается вопрос о периоде их применения.

Таким образом, правовая позиция заявителя основана на ошибочном толковании действующего законодательства и не может быть принята судом.

Оценивая правомерность оспариваемого решения, суд считает, что имеет место смягчающее ответственность обстоятельство в виде добросовестного заблуждения заявителя, обусловленного, в том числе, сложившейся судебной практикой по аналогичным спорам. В связи с этим штраф за неуплату ЕНВД подлежит снижению до 100руб.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленное требование удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Ярославской области(ИНН 7609014884, ОГРН 1047601407171) от 12.12.2018 № 15084 о привлечении Индивидуального предпринимателя Борисовой Гертруды Игоревны(ИНН 540701328504, ОГРН 312760933300010) к ответственности за совершение налогового правонарушения в части привлечения к ответственности в виде штрафа, превышающего 100руб.

В остальной части заявления отказать.

Возвратить Индивидуальному предпринимателю Борисовой Гертруде Игоревне(ИНН 540701328504, ОГРН 312760933300010) из федерального бюджета 2700руб. государственной пошлины, уплаченной по чеку-ордеру Сбербанка России от 04.02.2019 на сумму 3000руб., в соответствии с подп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.