Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании дело по заявлению инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова (далее - ИФНС по Заводскому району г. Саратова или Инспекция) к Бондаренко Н.В. о взыскании налога, пени, штрафа, по апелляционной жалобе Бондаренко Н.В. на решение Заводского районного суда г. Саратова от 26 ноября 2013 года, которым постановлено:

Взыскать с Бондаренко Н.В. пользу ИФНС по Заводскому району г. Саратова налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, в том числе: 2009, 2010 год в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. 43 коп., Единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет ПФ в сумме <данные изъяты> руб. 84 коп., пени <данные изъяты> руб. 51 коп., налог на добавленную стоимость Российской Федерации в сумме <данные изъяты> руб. 75 коп., пени <данные изъяты> руб. 58 коп., штраф <данные изъяты> руб. 00 коп., а всего <данные изъяты> руб. 11 коп.

Взыскать с Бондаренко Н.В. государственную пошлину в доход государства в сумме <данные изъяты> руб. 62 коп.

Заслушав доклад судьи Пантелеева В.М., объяснения представителя Бондаренко Н.В. - Дюкич Е.А. (доверенность от 04.06.2013 г.), поддержавшей доводы жалобы, пояснения представителя ИФНС по Заводскому району г. Саратова Найдиной О.С. (доверенность от 25.11.2013 г.), полагавшей решение суда законным, исследовав материалы дела, обсудив доводы жалобы и возражений на неё, судебная коллегия

установила:

ИФНС по Заводскому району г. Саратоваобратилась в суд с вышеуказанными требованиями, мотивируя тем, что на основании решения Инспекции от 30 декабря 2011 года № 1371 проведена выездная налоговая проверка ИП Бондаренко Н.В. по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам. По результатам выездной налоговой проверки, а также рассмотрения материалов проверки, Инспекцией вынесено решение №31/07 от 09 января 2013 года.

В ходе проверки установлено, что Бондаренко Н.В. в период с 16 апреля 2008 года по 31 декабря 2010 года осуществляла предпринимательскую деятельность по коду ОКВЭД 60.24 (деятельность автомобильного грузового транспорта) и применяла общую систему налогообложения. В качестве индивидуального предпринимателя Бондаренко Н.В. зарегистрирована в Инспекции с 16 апреля 2008 года по 05 сентября 2012 года.

Выездной налоговой проверкой выявлено, что ИП Бондаренко Н.В. оказывала транспортно-экспедиционные услуги предпринимателям и организациям с использованием третьих лиц. ИП Бондаренко Н.В. в качестве экспедитора занималась поиском грузоперевозчиков, фактически осуществлявших перевозку, в сети Интернет.

Как следует из пояснений, представленных ИП Бондаренко Н.В., а также документов, исследованных в ходе проверки, представленных предпринимателем и контрагентами проверяемого лица, ИП Бондаренко Н.В. все денежные расчеты, как с заказчиками, так и с дальнейшими исполнителями осуществляла в безналичной форме (путем перечисления денежных средств со счета на счет).

Основными крупными заказчиками ИП Бондаренко Н.В. являлись следующие организации: ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ЗАО «<данные изъяты>», ЗАО «<данные изъяты>», ОАО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>».

Согласно документам (банковской выписке, платежным поручениям, книге учета доходов и расходов, документам, полученным от контрагентов) в период с начала осуществления предпринимательской деятельности (16 апреля 2008 года) до середины 2009 года оказанием транспортных услуг в адрес ИП Бондаренко Н.В. занимались индивидуальные предприниматели и организации, применяющие специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход.

В период со второй половины 2009 года по 31 декабря 2010 года (конец проверяемого периода) ИП Бондаренко Н.В. перечисляла денежные средства организациям, в том числе организациям фактически не осуществлявшим оказание транспортных услуг, обладающим признаками фирм - однодневок, а именно: ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>».

Согласно протоколу допроса ИП Бондаренко Н.В. (протокол № 1365 от 29 июня 2012 года) заключение договоров с вышеперечисленными организациями происходило путем обмена документами по почте. Документы, подтверждающие заключение договоров по почте, не представлены.

Ст. 53 ГК РФ установлено, что юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Органы юридического лица выступают в имущественном обороте от имени юридического лица, их действия признаются действиями юридического лица. Согласно ст. 40 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководство текущей деятельностью общества осуществляется органом общества - генеральным директором, действующим без доверенности от имени общества при совершении сделок. Из протоколов допросов лиц, указанных в качестве директоров приведенных выше организаций, следует, что никакого отношения к деятельности организаций они не имеют, и не совершали никаких сделок от имени этих организаций. Таким образом, сделки совершенные с организациями обладающими признаками «фирм-однодневок», не могут быть признаны совершенными, поскольку волеизъявления от уполномоченных лиц организаций не было.

Сделки, не соответствующие закону или иным правовым актам (ст. 168 ГК РФ), мнимые и притворные (ст. 170 ГК РФ) являются недействительными независимо от признания их таковыми судом в силу положений ст. 166 ГК РФ.

Фактически перечисление ответчиком денежных средств организациям, обладающим признаками «фирм-однодневок», осуществлялось с целью дальнейшей оплаты услуг по перевозке грузов реальным грузоперевозчикам, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Установлено, что договоры и заявки заключались между реальными грузоперевозчиками (применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) и ИП Бондаренко Н.В., а оплата в дальнейшем производилась с использованием расчетных счетов фирм-однодневок - ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>» с целью получения вычета по НДС по документам, оформленным с организациями, применяющими общепринятую систему налогообложения.

ИП Бондаренко Н.В. представлены счета-фактуры, оформленные в соответствии с действующим законодательством, но указанные счета-фактуры оформлены не реальными исполнителями услуг, так как они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а организациями, включенными в фиктивный документооборот как звено, позволяющее получить необоснованную налоговую выгоду по налогу на добавленную стоимость в виде вычета.

Налоговым органом не доказывалось ненадлежащее оформление документов, подтверждающих получение налоговых вычетов. Налоговым органом доказано искусственное включение в цепочку хозяйственных связей организаций, заявленных исполнителями грузоперевозок в документах. Фактически установлено, что все взаимоотношения между непосредственными исполнителями (грузоперевозчики, применяющие систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход) и ИП Бондаренко Н.В. происходили без какого-либо участия представителей организаций ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», обладающих признаками фирм-однодневок.

Понятия «фирмы-однодневки», «фиктивные» и «недобросовестные контрагенты» введены в оборот на уровне арбитражного рассмотрения споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты. В п. 2 ст. 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Согласно п.п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 53 от 12 октября 2006 года разъяснено, что установление наличия экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерении получить экономическую выгоду в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. При этом налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели.

Перечисление денежных средств недобросовестным контрагентам путем включения их в цепочку хозяйственных операций и создание фиктивного документооборота не являются экономически оправданными действиями налогоплательщика. Указанные действия направлены не на получение реально обоснованного дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды.

Изложенные факты подтверждают оказание услуг по перевозке грузов иными лицами, не заявленными ИП Бондаренко Н.В. в документах, подтверждающих понесенные расходы, а в совокупности подтверждают отсутствие реальных сделок между ИП Бондаренко Н.В. и ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», то есть заключались фиктивные договоры с целью использования расчетных счетов организаций, обладающих признаками «фирм-однодневок», для получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по налогу на добавленную стоимость.

В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Истребованные документы могут быть представлены в налоговый орган лично или через представителя, направлены по почте заказным письмом или переданы в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Документы, истребованные в ходе проверки, представляются в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования. В случае если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребованные документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребованные документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребованные документы.

ИП Бондаренко Н.В. в рамках выездной налоговой проверки было выставлено письменное требование: № 11978 от 13 января 2012 года о представлении документов (информации), требование вручено лично 13 января 2012 года; № 12605 от 27 марта 2012 года о представлении документов (информации), требование вручено лично 27 марта 2012 года, документы по требованию представлены в полном объеме; № 13656 от 29 июня 2012 года о представлении документов (информации), требование вручено лично 29 июня 2012 года.

В нарушение п. 3 ст. 93 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. документы по требованию № 11978 от 13 января 2012 года по сроку предоставления 27 января 2012 года предоставлены частично.

ИП Бондаренко Н.В. представлено письменное заявление вх. № 011238 от 28 марта 2012 года о невозможности предоставить ряд документов в связи с их затоплением и просьбой о предоставлении времени для возможности восстановления документов.

ИП Бондаренко Н.В. в установленный срок не представлены документы, подтверждающие покупку и продажу товара, регистрацию полученных счетов- фактур, заключение договоров с контрагентами, деловую переписку и иные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров.

Всего ИП Бондаренко Н.В. не было представлено 20 документов.

Непредставление в установленные сроки налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ. Сумма штрафа составляет 4000 руб. (20 х 200 руб.= 4000 руб.).

В соответствии со ст. 143 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. в проверяемом периоде являлась плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

В пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В силу п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьёй, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно ст. 163 НК РФ налоговый период устанавливается как квартал. В п. 1 ст. 174 НК РФ установлено: уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший период не позднее 20 числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом.

Из п. 3 ст. 164 НК РФ следует, что налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость составляет 18 %.

Положениями п. 1 ст. 171 НК РФ предписано, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ на установленные налоговые вычеты. П. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура.

В п. 2 ст. 171 НК РФ указано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Положениями п. 1 ст. 172 НК РФ установлено, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ п. 1 ст. 173 НК РФ).

Срок представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ИП Бондаренко Н.В. декларации по налогу на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2008 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2009 года, 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года представлялись в ИФНС по Заводскому району г. Саратова в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определена правомерно.

Согласно ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В налоговых декларациях по налогу на добавленную стоимость ИП Бондаренко отражает сумму налога, подлежащую вычету,:

квартал 2008 года - <данные изъяты> руб. квартал 2008 года - <данные изъяты> руб. квартал 2008 года - <данные изъяты> руб. квартал 2009 года - <данные изъяты> руб. квартал 2009 года - <данные изъяты> руб. квартал 2009 года - <данные изъяты> руб. квартал 2009 года - <данные изъяты> руб. квартал 2010 года - <данные изъяты> руб. квартал 2010 года - <данные изъяты> руб. квартал 2010 года - <данные изъяты> руб. квартал 2010 года - <данные изъяты> руб. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

ИП Бондаренко Н.В. согласно требованию № 11978 от 13 января 2012 года представлены книги покупок за период с 16 апреля 2008 года по 31 декабря 2010 года, счета - фактуры, указанные в книгах покупок за период с 16 апреля 2008 года по 31 декабря 2010 года, за исключением книги покупок за период с 01 октября 2008 года по 31 декабря 2008 года (4 квартал 2008 года) и счетов-фактур, указанных в данной книге.

ИП Бондаренко Н.В. 28 марта 2012 года в ИФНС по Заводскому району г. Саратова представлено заявление, в котором указанно, что указанные документы нет возможности представить в связи с тем, что они были уничтожены при затоплении (приложен акт от 22 марта 2012 года, подтверждающий затопление).

Согласно выписке с расчетного счета ИП Бондаренко Н.В. и «Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» за 2008 год установлено, что в период с 16 апреля 2008 года по 31 декабря 2008 года транспортные услуги в адрес ИП Бондаренко Н.В. осуществляли: ИП ФИО7 641500015457, ИП ФИО8 641500092620, ИП ФИО9 641500532410, ИП ФИО10 6415011285, ИП ФИО11 645100923324, ИП ФИО12 641503050604, ИП ФИО13 312302066246, ООО <данные изъяты> 7721529650, ИП ФИО14 641511368278, ИП ФИО15 644900824602, ИП ФИО16 344112186668, ИП ФИО17 575403896820, ИП ФИО18 64492227150, ИП ФИО19 341800186744, ИП ФИО20 340500073297, ИП ФИО21 343503709995, ИП ФИО22 641501267062, ИП ФИО23, 323100777439, ИП ФИО24 463223360971, ИП ФИО25 643901060764, ИП ФИО26 622700498803, ИП ФИО27 504501446460, ИП ФИО28 410111275287, ИП ФИО29 312803586863, ИП ФИО30 461600111419, ИП ФИО31 645500154546, ИП ФИО32 860904696857, ИП ФИО33 641500004857, ИП ФИО34 575302270191, ИП ФИО35 344200037094, ИП ФИО36 344701684494, ИП ФИО37 760400002994, ИП ФИО38 343591006371, ИП ФИО39 641500095519, ИП ФИО40 311602479450, ИП ФИО41 230905469604, ИП ФИО42 575200433263, ИП ФИО43 320200019049, ИП ФИО44 343501804900, ИП ФИО45 460500015036, ИП ФИО46 344704258198, ИП ФИО47 461700238835, ИП Портянкин ОА. 641200020128, ИП ФИО48 312328798011, ИП ФИО49 344704738902, ИП ФИО50 710601455826, ИП ФИО51 344345370028, ИП ФИО52 323100130345, ИП ФИО53 713100135500, ИП ФИО54 710306884930.

Согласно сведениям, содержащимся в федеральном информационном ресурсе (ФИР), а также сведениям, представленным инспекциями, установлено, что указанные лица не являются плательщиками НДС, применяют специальные налоговые режимы (ЕНВД, УСН).

Согласно договорам заключенным вышеперечисленными индивидуальными предпринимателями с ИП Бондаренко Н.В., последняя является «заказчиком», а индивидуальные предприниматели «исполнителями» транспортно-экспедиционных услуг.

Также ИП Бондаренко Н.В. представлены платежные поручения за период с 16 апреля 2008 года по 03 июня 2009 года, подтверждающие оплату транспортных услуг вышеперечисленным предпринимателям, без выделения сумм НДС.

Проверкой правильности определения налоговых вычетов по НДС установлено, что в нарушение ст. 169, пункта 1, 2 ст. 171, пункта 2 ст. 172 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. завысила сумму налоговых вычетов по НДС за период с 16 апреля 2008 по 31 декабря 2010 года на сумму <данные изъяты> руб. 75 коп., в том числе: за 2 квартал 2008 года на <данные изъяты> руб., за 3 квартал 2008 года на <данные изъяты> руб., за 4 квартал 2008 года на <данные изъяты> руб., за 1 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 80 коп., за 2 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 98 коп., за 3 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 61 коп., за 4 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 83 коп., за 1 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 71 коп., за 2 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 99 коп., за 3 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 42 коп., за 4 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 41 коп..

Причиной расхождений между суммами, указанными в налоговых декларациях, и суммами, установленными при проверке, является неправомерное отражение в книге покупок сделок с контрагентами, фактически не осуществлявшими оказание транспортных услуг ИП Бондаренко Н.В.

ООО «<данные изъяты>» ИНН 6454100310 /КПП 645401001 - <данные изъяты> руб. 31 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941533 / КПП 645201001 - <данные изъяты> руб. 42 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941036 / КПП 645201001 - <данные изъяты> руб. 83 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6450934065 / КПП 645001001 - <данные изъяты> руб. 57 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6450934481 / КПП 540601001 - <данные изъяты> руб. 31 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6453106038 / КПП 645301001 - <данные изъяты> руб. 51коп..

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. В связи с истечением срока давности (три года) на основании пункта 1 ст. 113 НК РФ и в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. не может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2, 3, 4 квартал 2008 года, 1, 2, 3 квартал 2009 года.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом пункта 1 ст. 113 НК РФ составляет <данные изъяты> руб. 67 коп. (<данные изъяты> руб. 67 коп.).

За несвоевременную уплату налога в бюджет на основании ст. 75 НК РФ начисляются пени в размере <данные изъяты> руб. 58 коп.

ИП Бондаренко Н.В. в проверяемом периоде с 16 апреля 2008 года по 31 декабря 2010 год в соответствии со ст. 207 НК РФ является плательщиком налога на доходы физических лиц.

В силу п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

ИП Бондаренко Н.В. налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3- НДФЛ) за 2008 год, 2009 год и 2010 год представлены своевременно, в установленные законодательством сроки.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме.

В соответствии с п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

В п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая ставка установлена п. 1 ст. 224 НК РФ в размере 13%.

Из п. 2 ст. 227 НК РФ следует, что налоговая база для исчисления налога на доходы определяется налогоплательщиком в налоговой декларации самостоятельно.

Индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность с применением общей системы налогообложения, обязаны вести учет доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствии с порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина РФ и МНС РФ от 13 августа 2002 года № 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Индивидуальные предприниматели должны обеспечивать полноту, непрерывность и достоверность учета всех полученных доходов, произведенных расходов и хозяйственных операций при осуществлении предпринимательской деятельности.

В п. 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в «Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основании первичных документов позиционным способом.

В силу п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

Налоговая база по налогу на доходы рассчитывается по окончании налогового периода на основании данных Книги учета как денежное выражение доходов, полученных от предпринимательской деятельности, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов, установленных статьями 218-221 НК РФ.

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право, на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. необоснованно уменьшены полученные доходы на сумму не подтвержденных (не произведенных) расходов в размере <данные изъяты> руб. 22 коп., в том числе: в 2009 году на сумму - <данные изъяты> руб. 17 коп.; в 2010 году на сумму - <данные изъяты> руб. 05 коп.

В проверяемом периоде ИП Бондаренко Н.В. согласно «Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2009 год» в таблице № 1-7А включила в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, расходы на транспортно-экспедиционные услуги, оказанные ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>».

Проверкой установлено, что указанные выше организации транспортно-экспедиционные услуги ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не могли оказывать. Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно включила в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности расходы в размере <данные изъяты> руб. 24 коп., в том числе: по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 16 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 54 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 54 коп..

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. путем создания фиктивного документооборота получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности, за 2009 год на сумму <данные изъяты> руб. 24 коп., по транспортно-экспедиционным услугам, исполнителями которых заявлены организации, фактически не оказывавшие ИП Бондаренко Н.В. транспортно-экспедиционных услуг.

В проверяемом периоде ИП Бондаренко Н.В. согласно «Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя за 2010 год» в таблице № 1-7А включила в состав расходов, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности расходы на транспортно-экспедиционные услуги, оказанные ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>».

Проверкой установлено, что указанные выше организации транспортно - экспедиционные услуги ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не могли оказывать. ИП Бондаренко Н.В. необоснованно включила в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности расходы в размере <данные изъяты> руб. 05 коп., в том числе: по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 43 коп..; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 85 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 08 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 62 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 66 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты>. 41 коп..

Установлено, что ИП Бондаренко Н.В. путем создания фиктивного документооборота получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности за 2010 год, на сумму <данные изъяты> руб. 05 коп., по транспортно-экспедиционным услугам, исполнителями которых заявлены организации, фактически не оказывавшие в адрес ИП Бондаренко Н.В. транспортно-экспедиционных услуг.

Кроме того, в результате проведенных мероприятий факт уничтожения документов, непредставленных ИП Бондаренко Н.В. в период проверки, и оригиналов документов, копии которых были представлены в инспекцию по требованию (счета - фактуры), в результате прорыва системы центрального отопления - не подтвердился.

В результате нарушений занижена база для исчисления налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности на <данные изъяты> руб. 22 коп., в том числе: в 2009 году на сумму - <данные изъяты> руб. 17 коп.; в 2010 году на сумму - <данные изъяты> руб. 05 коп..

Таким образом, с учетом ставки 13% налог на доходы физических лиц в результате данного нарушения занижен: в 2009 году на сумму <данные изъяты> руб. (<данные изъяты>. х 13%); в 2010 году на сумму <данные изъяты>. (<данные изъяты> руб. х 13%).

За несвоевременную уплату налога в бюджет на основании ст. 75 НК РФ начисляются пени в размере <данные изъяты> руб. 43 коп.

В силу п. 7 ст. 244 НК РФ налоговая декларация по единому социальному налогу для предпринимателей представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год, налог подлежит оплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

Согласно п. 7 ст. 244 НК РФ декларация по единому социальному налогу для предпринимателей за проверяемый период ИП Бондаренко Н.В. представлялась в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации и в установленные законодательством сроки.

В ходе проверки по вопросу правильности определения налоговой базы по единому социальному налогу выявлены нарушения:

При получении доходов индивидуальным предпринимателем в соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Базой для расчета единого социального налога со своих доходов от предпринимательской деятельности является выручка (без НДС), уменьшенная на сумму затрат. Состав затрат устанавливают в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль» НК РФ (п. 3 ст. 237).

Проверкой формирования расходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, установлены нарушения.

В налоговой декларации по единому социальному налогу ИП Бондаренко Н.В. заявила расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности за 2009 год в сумме <данные изъяты> руб.

Под расходами понимаются фактически произведенные и документально подтвержденные затраты, непосредственно связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности.

В п. 2 ст. 236 НК РФ указано, что объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Из п.1 ст. 221 НК РФ следует, что налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

В соответствии с п.1 ст. 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Проверкой установлено, что в нарушение п. 1 ст. 252 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. в 2009 году необоснованно уменьшены полученные доходы на сумму не подтвержденных (не произведенных) расходов в размере <данные изъяты> руб. 17 коп. В нарушение п. 2 ст. 236 НК РФ занижена база для исчисления единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности на <данные изъяты> руб. 17 коп.

В результате вышеописанного нарушения база для исчисления единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности за 2009 год занижена на <данные изъяты> руб. 17 коп.

В нарушение ст. 241 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. при исчислении единого социального налога за 2009 год, исходя из налоговой базы, не применялась регрессивная шкала ставок налогообложения.

Неуплаченная сумма налога с учетом установленных ставок для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 ст. 235 НК РФ составила <данные изъяты> руб. 84 коп.

В соответствии с п. 3 ст. 241 НК РФ при превышении налоговой базы для исчисления единого социального налога суммы 600000 руб., установлены фиксированные платежи в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС) в размере 3840 руб. и территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее ТФОМС) в размере 6600 руб.

Неуплата единого социального налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ.

Сумма штрафа составляет <данные изъяты> руб. 37 коп. (65 961,84 х 20%).

За несвоевременную уплату налога в бюджет на основании ст. 75 НК РФ должны быть начислены пени в размере <данные изъяты> руб. 51 коп..

Истец просил взыскать с Бондаренко Н.В. штраф за 20 непредставленных документов в сумме <данные изъяты> руб., налог на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, в том числе: 2009, 2010 год в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. 43 коп., штраф <данные изъяты> руб. 40 коп.; единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет ПФ, в сумме <данные изъяты> руб. 84 коп., пени <данные изъяты> руб. 51 коп., штраф <данные изъяты> руб. 37 коп.; налог на добавленную стоимость Российской Федерации в сумме <данные изъяты> руб. 75 коп., пени <данные изъяты> руб. 58 коп., штраф <данные изъяты> руб. 67 коп., а всего <данные изъяты> руб. 55 коп..

Суд, рассмотрев возникший спор, постановил указанное выше решение.

В апелляционной жалобе Бондаренко Н.В. просит решение суда отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении требований. В обоснование жалобы ссылается на те же обстоятельства, на которых основывала свои требования в суде первой инстанции. Считает, что районным судом неправомерно применены правила исчисления срока исковой давности, установленные ст. 48 НК РФ. Полагает, что срок подачи искового заявления истек 23.10.2013 года. Указывает, что судом при вынесении решения не было принято во внимание постановление Президиума Высшего Арбитражного суда от 03.07.2012 года по делу № 2341/2012.

На доводы апелляционной жалобы ИФНС по Заводскому району г. Саратова принесены возражения, в которых она просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

В суде апелляционной инстанции представитель Бондаренко Н.В. - Дюкич Е.А. поддержала доводы жалобы, представитель ИФНС по Заводскому району г. Саратова Найдина О.С. полагала решение суда законным.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого судебного решения, согласно требованиям ст. 327.1 ГПК РФ исходя из доводов, изложенных в апелляционной жалобе, судебная коллегия не находит оснований для его отмены.

Удовлетворяя частично заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что на основании представленных доказательств установлено, что Бондаренко Н.В. в период с 16 апреля 2008 года по 31 декабря 2010 года осуществляла предпринимательскую деятельность по коду ОКВЭД 60.24 (деятельность автомобильного грузового транспорта) и применяла общую систему налогообложения. В качестве индивидуального предпринимателя Бондаренко Н.В. зарегистрирована в Инспекции с 16 апреля 2008 года по 05 сентября 2012 года.

По решению Инспекции от 30 декабря 2011 года № 1371 проведена выездная налоговая проверка ИП Бондаренко Н.В. по вопросам соблюдения законодательства по налогам и сборам. По результатам выездной налоговой проверки, а также рассмотрения материалов проверки, Инспекцией вынесено решение №31/07 от 09 января 2013 года.

В ходе проверки установлено, что в период с 16 апреля 2008 года по 31 декабря 2010 года ИП Бондаренко Н.В. осуществляла деятельность по оказанию транспортно-экспедиционных услуг по России и применяла общую систему налогообложения.

Согласно документам (банковской выписке, платежным поручениям, книге учета доходов и расходов, документам, полученным от контрагентов) в период с начала осуществления предпринимательской деятельности (16 апреля 2003 года) до середины 2009 года оказанием транспортных услуг в адрес ИП Бондаренко Н.В. занимались индивидуальные предприниматели и организации, применяющие специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход.

Согласно протоколу допроса ИП Бондаренко Н.В. (протокол № 1365 от 29 июня 2012 года), заключение договоров с вышеперечисленными организациями происходило путем обмена документами по почте. Документы, подтверждающие заключение договоров по почте, не представлены.

В соответствии со ст. 53 ГК РФ юридическое лицо приобретает гражданские права и принимает на себя гражданские обязанности через свои органы, действующие в соответствии с законом, иными правовыми актами и учредительными документами. Органы юридического лица выступают в имущественном обороте от имени юридического лица, их действия признаются действиями юридического лица.

Согласно ст. 40 Федерального закона № 14-ФЗ от 08 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» руководство текущей деятельностью общества осуществляется органом общества - генеральным директором, действующим без доверенности от имени общества при совершении сделок. Из протоколов допросов лиц, указанных в качестве директоров приведенных выше организаций, следует, что никакого отношения к деятельности организаций они не имеют, и не совершали никаких сделок от имени этих организаций. Таким образом, сделки совершенные с организациями, обладающими признаками «фирм-однодневок», не могут быть признанными совершенными, поскольку волеизъявления от уполномоченных лиц организаций не было.

ИП Бондаренко Н.В. представлены счета-фактуры, оформленные в соответствии с действующим законодательством, но указанные счета-фактуры оформлены не реальными исполнителями услуг, так как они не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, а организациями, включенными в фиктивный документооборот, как звено, позволяющее получить необоснованную налоговую выгоду по налогу на добавленную стоимость в виде вычета.

Понятия «фирмы-однодневки», «фиктивные» и «недобросовестный контрагент» введены в оборот на уровне арбитражного рассмотрения споров налогоплательщиков с налоговыми органами.

Согласно п. 1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на установленные налоговые вычеты. В п. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг). Согласно п.п. 1 и 2 ст. 169 НК РФ основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Из п. 1 ст. 172 НК РФ следует, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Перечисление денежных средств недобросовестным контрагентам путем включения их в цепочку хозяйственных операций и создание фиктивного документооборота не являются экономически оправданными действиями, налогоплательщика. Указанные действия направлены не на получение реально обоснованного дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды.

Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы. Требование о представлении документов может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ст. 93 НК РФ).

Установлено, что ИП Бондаренко Н.В. в рамках выездной налоговой проверки было выставлено письменное требование: № 11978 от 13 января 2012 года о представлении документов (информации), требование вручено лично 13 января 2012 года; № 12605 от 27 марта 2012 года о представлении документов (информации), требование вручено лично 27 марта 2012 года, документы по требованию представлены в полном объеме; № 13656 от 29 июня 2012 года о представлении документов (информации), требование вручено лично 29 июня 2012 года.

В нарушение п. 3 ст. 93 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. документы по требованию № 11978 от 13 января 2012 года по сроку предоставления 27 января 2012 года представлены частично. ИП Бондаренко Н.В. представлено письменное заявление вх. № 011238 от 28 марта 2012 года о невозможности предоставить ряд документов в связи с их затоплением и просьбой о предоставлении времени для возможности восстановления документов.

ИФНС России по Заводскому району г. Саратова принято решение от 30 марта 2012 года о продлении сроков представления документов по требованию № 11978 от 13 января 2012 года, срок предоставления документов продлен до 20 апреля 2012 года. ИП Бондаренко Н.В. в установленный срок не представлены следующие документы: книга покупок за период с 01 октября 2008 года по 31 декабря 2008 года; счета-фактуры, указанные в данной книге (2 шт.); книга продаж за период с 01 октября 2008 года по 31 декабря 2008 года; счета-фактуры, указанные в данной книге (2 шт.); книга продаж за период с 01 января 2009 года по 31 марта 2009 года; счета-фактуры, указанные в данной книге (2 шт.); журнал регистрации полученных счетов - фактур за период с 01 октября 2008 года по 31 декабря 2008 года (1 шт.); журнал регистрации выставленных счетов - фактур за период с 16 апреля 2008 года по 30 июня 2008 года (1 шт.); журнал регистрации выставленных счетов - фактур за период с 01 октября 2008 года по 31 декабря 2008 года (1 шт.); журнал регистрации выставленных счетов - фактур за период с 01 января 2009 года по 31 марта 2009 года (1 шт.).

В нарушение п. 3 ст. 93 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. документы по требованию № 13656 от 29 июня 2012 года по сроку предоставления 13 июля 2012 года представлены частично.

ИП Бондаренко Н.В. по требованию № 13656 от 29 июня 2012 года не представлены следующие документы: договоры, заключенные с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6453106038/ КПП 645301001, с приложениями и дополнениями к договору, иные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров (1 шт.); деловая переписка, связанная с заключением и исполнением договоров, заключенных с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6453106038/ КПП 645301001 (1 шт.); договоры, заключенные с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941036/ КПП 645201001, с приложениями и дополнениями к договору, иные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров (1 шт.); деловая переписка, связанная с заключением и исполнением договоров, заключенных с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941036/ КПП 645201001 (1 шт.); деловая переписка, связанная с заключением и исполнением договоров, заключенных с ООО «<данные изъяты>»» ИНН 3665067410/ КПП 366501001 (1 шт.); договоры, заключенные с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941533/ КПП 645201001, с приложениями и дополнениями к договору, иные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров (1 шт.); деловая переписка, связанная с заключением и исполнением договоров, заключенных с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941533 / КПП 645201001 (1 шт.); договоры, заключенные с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6454100310/ КПП 645401001, с приложениями и дополнениями к договору, иные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров (1 шт.); договоры, заключенные с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6450934481/ КПП 540601001, с приложениями и дополнениями к договору, иные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров (1 шт.); договоры, заключенные с ООО «<данные изъяты>» ИНН 6450934065 / КПП 645001001, с приложениями и дополнениями к договору, иные документы, подтверждающие заключение и исполнение договоров (1 шт.).

Таким образом, в общей сложности ИП Бондаренко Н.В. не было представлено 20 документов.

Непредставление в установленные сроки налогоплательщиком в налоговые органы документов и иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, в соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ влечет ответственность в виде взыскания штрафа в размере 200 руб. за каждый не представленный документ. Сумма штрафа составляет <данные изъяты> руб.).

В силу ст. 143 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. в проверяемом периоде являлась плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено данной статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

В п. 1 ст. 174 НК РФ установлено, что уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации товаров за истекший период не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Из п. 3 ст. 164 НК РФ следует, что налоговая ставка по налогу на добавленную стоимость составляет 18%.

Положениями п. 1 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты. П. 2 ст. 171 НК РФ установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг).

В п. 1 и п.2 ст. 169 НК РФ установлено, что основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету является счет-фактура.

В соответствии с п. 1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных п. 3 ст. 172 кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с главой 21 НК РФ.

ИП Бондаренко Н.В. декларации по налогу на добавленную стоимость за 2,3,4 кварталы 2008 года, 1,2,3,4 кварталы 2009 года, 1,2,3,4 кварталы 2010 года представлялись в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговая база по налогу на добавленную стоимость определена правомерно.

ИП Бондаренко Н.В. 28 марта 2012 года в ИФНС России по Заводскому району г. Саратова представлено заявление, в котором указано, что данные документы нет возможности представить в связи с тем, что они были уничтожены при затоплении (приложен акт от 22 марта 2012 года, подтверждающий затопление).

Из договоров, заключенных вышеперечисленными индивидуальными предпринимателями с ИП Бондаренко Н.В., следует, что последняя является «заказчиком», а индивидуальные предприниматели «исполнителями» транспортно-экспедиционных услуг.

В соответствии со ст. 93.1 НК РФ направлены письменные поручения об истребовании документов (информации), касающихся деятельности ИП Бондаренко Н.В., в налоговые органы по месту учета налогоплательщиков, фактически оказывавших услуги по перевозке грузов.

На основании документов, полученных в ходе мероприятий налогового контроля, и документов, полученных от ИП Бондаренко Н.В., установлено, что фактически ИП Бондаренко Н.В. в период с 16 апреля 2008 года по 03 июня 2009 года заказывала и оплачивала транспортные услуги у индивидуальных предпринимателей, не являющихся плательщиками НДС. В книге покупок в указанный период помимо реальных сделок отражала взаимодействие с ООО «<данные изъяты>». Проверкой установлено, что указанная организация транспортных услуг в адрес ИП Бондаренко Н.В. не могла осуществлять, и не осуществляла.

Согласно книге покупок за 2 квартал 2008 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. оказывало ООО «<данные изъяты>». Сумма НДС согласно счетам-фактурам, выставленным от ООО «<данные изъяты>», составляет <данные изъяты> руб.

Проверкой установлено, что указанная организация услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывала и не имела возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 2 квартал 2008 года в размере <данные изъяты> руб.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2008 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. оказывало ООО «<данные изъяты>». Сумма НДС согласно счетам-фактурам, выставленным от ООО «<данные изъяты>», составляет <данные изъяты> руб.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2008 года в размере <данные изъяты> руб.

За 4 квартал 2008 года книга покупок не представлена. Согласно документам, полученным в ходе проверки, установлено, что услуги по перевозке грузов в адрес ИП Бондаренко Н.В. осуществляли индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно включила в вычет по НДС в 4 квартале 2008 года сумму в размере <данные изъяты> руб.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2009 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем, составляет <данные изъяты> руб. 17 коп. Из них: по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», <данные изъяты> руб. 49 коп; по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», <данные изъяты> руб. 31 коп.

Проверкой установлено, что указанные организации услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не имели возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 1 квартал 2009 года в размере <данные изъяты> руб. 80 коп.

Согласно книге покупок за 2 квартал 2009 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем, составляет <данные изъяты> руб. 32 коп.. Из них: по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 52 коп.; по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 51 коп.; по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 95 коп. Проверкой установлено, что указанные организации услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не имели возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 2 квартал 2009 года в размере <данные изъяты> руб. 98 коп..

Согласно книге покупок за 3 квартал 2009 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем, составляет <данные изъяты>. 80 коп. Из них: по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 82 коп.; по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 20 коп.; по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 59 коп.. Проверкой установлено, что указанные организации услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не имели возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2009 года в размере <данные изъяты> руб. 61 коп.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2009 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем, составляет <данные изъяты> руб. 17 коп.. Из них: по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 48 коп.; по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 09 коп.; по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 26 коп.. Проверкой установлено, что указанные организации услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не имели возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2009 года в размере <данные изъяты> руб. 83 коп.

Согласно книге покупок за 1 квартал 2010 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем, составляет <данные изъяты> руб. 99 коп. Из них: по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», - <данные изъяты> руб. 46 коп.; по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», - <данные изъяты> руб. 42 коп.; по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», - <данные изъяты> руб. 83 коп. Проверкой установлено, что указанные организации услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не имели возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 1 квартал 2010 года в размере <данные изъяты> руб. 71 коп.

Согласно книге покупок за 2 квартал 2010 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем составляет <данные изъяты> руб. 72 коп. Из них: - по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 99 коп. Проверкой установлено, что указанная организация услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывала и не имела возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 2 квартал 2010 года в размере <данные изъяты> руб. 99 коп.

Согласно книге покупок за 3 квартал 2010 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем, составляет <данные изъяты> руб. 83 коп. Из них: по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 52 коп.; по счетам-фактурам выставленным ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 90 коп. Проверкой установлено, что указанные организации услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не имели возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС.

Доводы ответчика о том, что в акте проверки за 3 квартал 2010 года по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», сумма указана <данные изъяты> руб. 46 коп., а по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», уплачена сумма <данные изъяты> руб. 42 коп., а поэтому истец необоснованно выставляет требования о завышении налогового вычета на сумму <данные изъяты> руб. 42 коп., вместо <данные изъяты> руб. 88 коп., суд не принял во внимание, так как были исследованы первичные документы книги покупок за спорный период, где суммы по счетам фактурам соответственно составляют ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 52 коп., ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 90 коп.

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 3 квартал 2010 года в размере <данные изъяты> руб. 42 коп.

Согласно книге покупок за 4 квартал 2010 года и счетам - фактурам за указанный период, представленным предпринимателем, сумма НДС, уплаченная предпринимателем, составляет <данные изъяты> руб. 99 коп. Из них: по счетам-фактурам, выставленным ООО «<данные изъяты>», - <данные изъяты> руб. 41 коп. Проверкой установлено, что указанная организация услуги по перевозке грузов ИП Бондаренко Н.В. не оказывала и не имела возможности оказывать. Услуги по перевозке грузов осуществляли предприниматели и организации, не являющиеся плательщиками НДС

Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно заявлен налоговый вычет по НДС за 4 квартал 2010 года в размере <данные изъяты> руб. 41 коп.

Проверкой правильности определения налоговых вычетов по НДС установлено, что в нарушение ст. 169, п. 1 и п.2 ст. 171, п. 2 ст. 172 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. завысила сумму налоговых вычетов по НДС за период с 16 апреля 2008 по 31 декабря 2010 года на сумму <данные изъяты> руб. 75 коп., в том числе: за 2 квартал 2008 года на <данные изъяты> руб., за 3 квартал 2008 года на <данные изъяты> руб., за 4 квартал 2008 года на <данные изъяты> руб., за 1 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 80 коп., за 2 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 98 коп., за 3 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 61 коп., за 4 квартал 2009 года на <данные изъяты> руб. 83 коп., за 1 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 71 коп., за 2 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 99 коп., за 3 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 42 коп., за 4 квартал 2010 года на <данные изъяты> руб. 41 коп.

В проверяемом периоде ИП Бондаренко Н.В. необоснованно включила в состав вычетов по налогу на добавленную стоимость суммы налога по следующим контрагентам: ООО «<данные изъяты>» ИНН 3665067410 / КПП 366501001 - <данные изъяты> руб. 80 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6454100310 /КПП 645401001- <данные изъяты> руб. 31 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941533 / КПП 645201001 - <данные изъяты> руб. 42 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6452941036 / КПП 645201001 - <данные изъяты> руб. 83 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6450934065 / КПП 645001001 - <данные изъяты> руб. 57 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6450934481 / КПП 540601001 - <данные изъяты> руб. 31 коп.; ООО «<данные изъяты>» ИНН 6453106038 / КПП 645301001 - <данные изъяты> руб. 51 коп.

В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога. В связи с истечением срока давности (три года) на основании п. 1 ст. 113 НК РФ и в соответствии с п. 4 ст. 109 НК РФ ИП Бондаренко Н.В. не может быть привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2, 3, 4 кварталы 2008 года, 1, 2, 3 кварталы 2009 года.

Сумма штрафа в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ с учетом п. 1 ст. 113 НК РФ составляет <данные изъяты> руб. 67 коп. (<данные изъяты>) х 20% = <данные изъяты> руб. 67 коп.).

В соответствии с п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация по налогу на доходы физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год.

В силу п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и натуральной форме.

Согласно п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Положениями п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ предусмотрено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Налоговая ставка установлена в размере 13%( п. 1 ст. 224 НК РФ).

В п. 2 ст. 227 НК РФ указано, что налоговая база для исчисления налога на доходы определяется налогоплательщиком в налоговой декларации самостоятельно.

В п. 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателем путем фиксирования в «Книге учета доходов, расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя» операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их свершения на основании первичных документов позиционным способом.

Согласно п. 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Из п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В результате вышеизложенного установлено, что проверяемым предпринимателем путем создания фиктивного документооборота получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности за 2009 год, на сумму <данные изъяты> руб. 24 коп., по транспортно-экспедиционным услугам, исполнителями которых заявлены организации, фактически не оказывавшие в адрес ИП Бондаренко Н.В. транспортно-экспедиционных услуг.

Проверкой установлено, что указанные выше организации транспортно -экспедиционные услуги ИП Бондаренко Н.В. не оказывали и не могли оказывать. Более подробно указанное нарушение описано выше по тексту настоящего Решения. Таким образом, ИП Бондаренко Н.В. необоснованно включила в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности расходы в размере <данные изъяты> руб. 05 коп., в том числе: по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 43 коп..; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 85 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 08 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 62 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 66 коп.; по ООО «<данные изъяты>» - <данные изъяты> руб. 41 коп.

Таким образом установлено, что проверяемым предпринимателем, путем создания фиктивного документооборота получена необоснованная налоговая выгода в виде уменьшения размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, полученных от предпринимательской деятельности за 2010 год, на сумму <данные изъяты> руб. 05 коп., по транспортно-экспедиционным услугам, исполнителями которых заявлены организации, фактически не оказывавшие в адрес ИП Бондаренко Н.В. транспортно-экспедиционных услуг.

Кроме того, в результате проведенных мероприятий факт уничтожения документов, не представленных ИП Бондаренко Н.В. в период проверки, и оригиналов документов, копии которых были представлены в инспекцию по требованию (счета - фактуры), в результате прорыва системы центрального отопления - не подтвердился.

В результате нарушений занижена база для исчисления налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности на <данные изъяты> руб. 22 коп., в том числе: в 2009 году на сумму <данные изъяты> руб. 17 коп.; в 2010 году на сумму <данные изъяты> руб. 05 коп..

Таким образом, с учетом ставки 13% налог на доходы физических лиц в результате данного нарушения занижен: в 2009 году на сумму <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. х 13%); в 2010 году на сумму <данные изъяты> руб. (<данные изъяты> руб. х 13%).

В соответствии с п. 7 ст. 244 НК РФ налоговая декларация по единому социальному налогу для предпринимателей представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год, налог подлежит оплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом.

В налоговой декларации по единому социальному налогу ИП Бондаренко Н.В. заявила расходы, связанные с извлечением доходов от предпринимательской деятельности за 2009 год, в сумме <данные изъяты> руб.

В соответствии с п. 2 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В силу п. 1 ст. 221 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Согласно п. 1 ст. 252 главы 25 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В нарушение п. 2 ст. 236 НК РФ занижена база для исчисления единого социального налога с доходов от предпринимательской деятельности на <данные изъяты> руб. 17 коп.

Из п. 3 ст. 241 НК РФ следует, что при превышении налоговой базы для исчисления единого социального налога суммы 600000 руб. установлены фиксированные платежи в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее ФФОМС) в размере 3840 руб. и Территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее ТФОМС) в размере 6600 руб.

Сумма штрафа составляет <данные изъяты> руб. 37 коп. (65 961,84 х 20%).

За несвоевременную уплату налога в бюджет на основании ст. 75 НК РФ должны быть начислены пени в размере <данные изъяты> руб. 51 коп.

В п. 19 постановления от 11.06.1999 г. N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой НК РФ" Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что если при рассмотрении дела о взыскании санкции за налоговое правонарушение будет установлено хотя бы одно из смягчающих ответственность обстоятельств, перечисленных в п. 1 ст. 112 Кодекса, суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 Кодекса. Учитывая, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.

Учитывая вышеизложенное, суд посчитал возможным применить в данной ситуации положения ст. 112 Кодекса, и признал смягчающими ответственность обстоятельствами совершение правонарушения по неосторожности; добросовестность налогоплательщика; тяжелое материальное положение заявителя, уплату суммы НДС и пени в полном объеме.

Оценив в совокупности представленные сторонами доказательства, суд пришел к выводу об удовлетворении требований истца о взыскании с ответчика налога на доходы физических лиц от предпринимательской деятельности, в том числе: 2009, 2010 год в сумме <данные изъяты> руб., пени <данные изъяты> руб. 43 коп., Единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет ПФ, в сумме 65961 руб. 84 коп., пени <данные изъяты> руб. 51 коп., налога на добавленную стоимость Российской Федерации в сумме <данные изъяты> руб. 75 коп., пени <данные изъяты> руб. 58 коп.

Штраф, начисленный Бондаренко Н.В. за вышеуказанные нарушения, в сумме <данные изъяты> руб. 44 коп. (<данные изъяты> руб.), с учетом характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения, суд снизил до 100000 руб.

Судебная коллегия соглашается с указанными выводами суда и оценкой исследованных им доказательств, поскольку при разрешении спора суд правильно определил характер спорных правоотношений, закон, которым следует руководствоваться при разрешении спора, и обстоятельства, имеющие значение для дела, выводы суда мотивированы, соответствуют требованиям материального закона и установленным обстоятельствам дела. Решение суда отвечает требованиям ст. ст. 195-198 ГПК РФ.

Несостоятельными являются доводы жалобы о неверной оценке судом представленных доказательств. Суд первой инстанции при рассмотрении дела оценил указанные доказательства в соответствии с их относимостью и допустимостью. Оснований для переоценки доказательств и отмены судебного решения, как о том ставится вопрос в апелляционной жалобе, не имеется.

Не может быть принят во внимание довод жалобы о том, что срок на подачу настоящего заявления пропущен.

ИФНС по Заводскому району г. Саратова проведена выездная налоговая проверка деятельности ИП Бондаренко Н.В. за период с 16.04.2008 г. по 31.12.2010 г.

Положения НК РФ в редакции на момент возникновения спорных правоотношений предусматривали следующее.

Согласно п. 9 ст. 101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (за исключением решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков) вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения их лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю).

В случае подачи апелляционной жалобы на решение налогового органа указанное решение, согласно п. 1 ст. 101.2 НК РФ вступает в силу со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе,

Таким образом, решение ИФНС по Заводскому району г. Саратова вступило в законную силу 19.03.2013 г.

В соответствии с п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения.

В соответствии с нормами действующего законодательства Инспекцией было выставлено требование об уплате налога, пени, штрафа №11956, № 11957 от 01.04.2013 г.

В силу п.1, п. 2 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога, требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В п.6 ст. 69 НК РФ указано, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В п.53 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N57 от 30 июля 2013 года "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано, что согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 НК РФ в случае направления требования об уплате налога по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. При рассмотрении споров судам необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

В соответствии со ст. ст. 69, 70 НК РФ налоговым органом в адрес Бондаренко Н.В. направлены требования об уплате налога, пени и штрафа №11956, № 11957 от 01.04.2013 г., срок исполнения требования установлен до 23.04.2013 г., что подтверждается реестром отправки заказных писем с отметкой почты от 02.04.2013 г.

В установленный срок Бондаренко Н.В. не исполнила требование об уплате налога, пени и штрафа.

В п.2 ст. 48 НК РФ указано, что заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Инспекция обратилась в районный суд с настоящим исковым заявлением 29.08.2013 г., то есть в пределах шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Ссылка в жалобе на то, что судом при вынесении решения не было принято во внимание постановление Президиума Высшего Арбитражного суда от 03.07.2012 года по делу № 2341/2012 - является несостоятельной, поскольку указанное постановление принято при рассмотрении другого дела с иным предметом и обстоятельствами спора, в котором истец и ответчик не участвовали. В Российской Федерации существует кодификационное право, а не преюдициальное.

В ч. 2 ст. 61 ГПК РФ указано, что обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным постановлением по ранее рассмотренному делу, обязательны для суда. Указанные обстоятельства не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица.

Таким решением является вступившее в законную силу решение Заводского районного суда г. Саратова от 10 июля 2013 года по делу по заявлению Бондаренко Н.В. к ИФНС по Заводскому району г. Саратова, Управлению Федеральной налоговой службы по Саратовской области о признании незаконным решения инспекции Федеральной налоговой службы по Заводскому району г. Саратова № 31/07 от 09 января 2013 года и признании незаконным решения Управления Федеральной налоговой службы по Саратовской области от 19 марта 2013 года.

Данным судебным постановлением установлено, что фактически перечисление денежных средств организациям, обладающим признаками «фирм-однодневок» осуществлялось с целью дальнейшей оплаты услуг по перевозке грузов реальным грузоперевозчикам, применяющим систему налогообложения в виде ЕНВД с целью получения вычета по НДС. То есть, ИП Бондаренко Н.В. искусственно созданы условия для возмещения НДС из бюджета Российской Федерации. Отсутствовала возможность реального осуществления сделок с контрагентами ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>» ввиду наличия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, в силу отсутствия управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств. ИП Бондаренко Н.В. сделки на перевозку грузов заключались с целью использования расчетных счетов организаций и получения необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по НДС. Фактически договоры и заявки заключались между реальными грузоперевозчиками, применяющими систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, и ИП Бондаренко Н.В., а оплата в дальнейшем производилась с использованием расчетных счетов фирм-однодневок - ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>» с целью получения вычета по НДС по документам, оформленным с организациями, применяющими общепринятую систему налогообложения.

Доводы апелляционной жалобы сводятся к переоценке доказательств и иному толкованию законодательства, аналогичны обстоятельствам, на которые ссылалась Бондаренко Н.В. в обоснование своих требований, они были предметом обсуждения суда первой инстанции и им дана правильная правовая оценка на основании исследования в судебном заседании всех представленных обеими сторонами доказательств в их совокупности в соответствии со ст. 67 ГПК РФ.

При рассмотрении дела судом не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, а поэтому оснований для отмены по существу правильного судебного постановления по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 327.1, 328, 329, 330 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Заводского районного суда г. Саратова от 26 ноября 2013 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Бондаренко Н.В. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи