Гражданский кодекс часть 1

представителя административного ответчика - главного специалиста-эксперта правового отдела Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми Яровой М.В. по служебному удостоверению и доверенности,

представителя заинтересованного лица - ведущего специалиста-эксперта правового отдела Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю Мехоношина Е.В. по служебному удостоверению и доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Ясырева С.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Перми, с учетом уточнения о признании недействительным решения о доначислении налога по упрощенной системе налогообложения в размере ... рублей, пени в размере ... рублей, взыскании с административного ответчика судебных расходов по оплате государственной пошлины и почтовых расходов,

УСТАНОВИЛ:

Ясырев С.В. обратился в суд с требованиями к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Перми (далее – Инспекция, налоговый орган, административный ответчик), указывая, что решением от Дата ему доначислен налог 6% в размере ... рублей, а также начислена пени и взыскан штраф, с чем не согласен. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю от Дата решение Инспекции оставлено без изменения.

В судебном заседании административный истец требования уточнил, исключив признание недействительным (незаконным) решения Инспекции в части привлечения к административной ответственности в виде штрафа в размере ... рублей ввиду отмены решения Инспекции Федеральной налоговой службой в этой части, на удовлетворении оставшихся требований административного иска настаивал, просил взыскать с административного ответчика судебные расходы, указал, что налоговый орган учел произведенные платежи, совершенные в другом налоговом периоде Дата, платежи за Дата должны быть отнесены в том налоговом периоде, в котором уплачены. По страховым взносам за Дата образовалась переплата ... рублей, по упрощенной системе налогообложения (далее – УСН) ... рублей, на Дата образовалась переплата, сдал декларацию за Дата, камеральная налоговая проверка прошла без замечаний, должен быть заплатить УСН ... рублей по декларации Дата, заплатил ... рублей и учел образовавшуюся переплату ... рублей. Налоговый орган претензий о доплате суммы УСН не предъявлял. В декларации Дата применена сумма ... рублей, в которую не включена сумма по страховым взносам ... рублей. С Дата появилась переплата по страховым взносам. Исходя из практики взаимодействия с налоговым органом, считал свои действия правомерными. Суммы страховых взносов в карточке учета налоговым органом Дата, но по назначению - Дата. В этом и состоит спор, поскольку существует право заплатить вперед, а у налогового органа обязанность зачесть внесённые платежи. УСН может быть поставлен на уменьшение не более начисленных страховых взносов. Руководствуется правом платить взносы вперед.

Представитель Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми Яровая М.В. с требованиями не согласилась по доводам письменных возражений, дополнительно пояснила, что налоговые платежи и страховые взносы являются разными платежами, плательщик уплатил страховые взносы в Дата. По страховым взносам платежи налоговым органом уменьшены, это другой налог. Прямая норма содержится в Налоговом кодексе Российской Федерации. Нарушений прав налогоплательщика не допущено.

Представитель заинтересованного лица - Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю Мехоношин Е.В. с требованиями не согласился, доводы письменных возражений поддержал, пояснил, что предметом спора является уменьшение налога по УСН. Можно уменьшить только в том налоговом периоде, за который он уплачен, при вынесении решения налоговым органом применена норма абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). Выводы соответствуют правоприменительной практике. Процедура проведения проверки соблюдена.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив письменные доказательства, суд приходит к следующему.

На основании ч.1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно п. 1 ст.44НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. В частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункт 3 указанной статьи). Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объектаналогообложениядоходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам,уменьшаютсуммуналога(авансовых платежей поналогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 346.21НК РФналог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством Российской Федерации размера пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Законом № 255-ФЗ. При этом налогоплательщики (за исключением налогоплательщиков, указанных в абзаце шестом настоящего пункта) вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на сумму указанных в настоящем пункте расходов не более чем на 50 процентов. Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размере, определенном в соответствии с пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно п.7 ст.346.21 НК РФплательщиками единого налога состоящие на упрощенной системе налогообложения налог уплачивается не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Статьей 432 НК РФ установлено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование. Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки должностными лицами налогового органа, проводящими указанную проверку, должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки (п.1 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем), если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Согласно п. 2 ст. 101 НК РФ руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Как установлено судом, Ясырев С.В., ИНН ..., с Дата до Дата являлся индивидуальным предпринимателем, Дата представил налоговуюдекларацию за Дата. Прекратил статус индивидуального предпринимателя Дата

Налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка по предоставленной налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за Дата

Дата начала проверки – Дата, дата окончания проверки – Дата.

Согласно акту налоговой проверки от Дата№, налогоплательщиком допущено занижение суммы единого налога, подлежащего к уплате в бюджет, в размере ... рублей. В Дата страховые взносы уплачены в сумме ... рублей. Сумма ... рублей не перечислена в бюджет.

Дата по результатам камеральной проверки вынесено решение №, которым доначислен налог в сумме ... рублей со сроком уплаты до Дата и ... рублей со сроком уплаты до Дата, за период с Дата до Дата начислены пени ... рублей, налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в размере ... рублей.

Из представленных административным истцом платежных поручений следует, что Дата внесена сумма ... рублей, Дата - ... рублей, Дата – ... рублей, Дата – ... рублей.

Согласно данным налоговой декларации по УСН за Дата сумма единого налога уменьшена 1 квартал – ... рублей, полугодие – ... рублей, 9 месяцев – ... рублей, налоговый период – ... рублей.

Страховые взносы заявлены налогоплательщиком в декларации в сумме ... рублей, фактически оплачены в виде фиксированного платежа за Дата – ... рублей, Дата – ... рублей (оплачено Дата), Дата – ... рублей, Дата - ... рублей (оплачено Дата). Итого оплачено за период с Дата по Дата сумма страховых взносов ... рублей.

Материалами дела подтверждается, чтостраховые взносы за Дата Ясыревым С.В. не оплачены полностью.

Пени на сумму ... рублей исчислены за период с Дата по Дата исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за ... дня по ставке 7,75%, за ... дней по ставке 7,50 %, всего в размере ... рублей.

Расчет суммы пени проверен судом и признан обоснованным. Пени на сумму задолженности в размере ... рублей налоговым органом ко взысканию не предъявлены.

Решением от Дата№ Управления Федеральной налоговой службы по Пермскому краю жалоба на решение Инспекции оставлена без удовлетворения. Указано, что исчисленный налог в сумме ... рублей уменьшен на страховые взносы в размере ... рублей. Страховые взносы в размере ... рублей (...) перечислены в бюджет в другом налоговом периоде (Дата).

Ясыревым С.В. подана жалоба в Федеральную налоговую службу.

Решением Федеральной налоговой службы от Дата№ решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми от Дата№ отменено в части штрафа в размере ... рублей, поскольку в соответствии со ст. 106, п. 7 ст. 346.21, п. 1 ст.346.23 НК РФ срок уплаты налога по УСН за Дата установлен не позднее Дата, соответственно, на дату вынесения Инспекцией решения задолженность по налогу отсутствовала.

Указанные в административном исковом заявлении процессуальные нарушения в виде нарушения сроков камеральной проверки, без надлежащего уведомления налогоплательщика, проверены.

На рассмотрение материалов проверки налогоплательщик извещен Дата, направлено извещение №.

Акт проверки с извещением о рассмотрении направлен заказной корреспонденцией с почтовым идентификатором .... Корреспонденция вручена Дата

Дата Ясыревым С.В. представлены возражения на акт.

Дата при рассмотрении материалов проверки Ясырев С.В. отсутствовал в условиях надлежащего извещения.

Акт составлен в течение 10 дней со дня окончания проверки и направлен в адрес налогоплательщика.

Нарушения порядка проведения камеральной проверки не установлены.

Административный истец, ссылаясь на письмо Минфина РФ от Дата№ считает, что вправе уменьшить сумму налога по УСН за Дата на сумму излишне уплаченных страховых взносов в Дата, по которым Инспекция должна была произвести зачет в Дата.

Согласно п. 34 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2020), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 10 июня 2020 г., решение налогового органа, принятое в результате налоговой проверки, может быть признано незаконным, если доначисления налогов произведено вопреки разъяснениям Федеральной налоговой службы, опубликованным для всеобщего сведения, направленным в адрес территориальных налоговых органов для использования в работе и способным сформировать соответствующие ожидания оценки правильности своего поведения у налогоплательщиков.

Применение к обозначенным в административном исковом заявлении правоотношениям указанного письма является ошибочным ввиду распространения его рекомендаций на решение о зачете суммы излишне уплаченных страховых взносов в счет предстоящих платежей налогоплательщика.

При этом письмом Минфина РФ от 05.12.2014 № ГД-4-3/25258 разъяснено, что уменьшение суммы налога (авансовых платежей по налогу), исчисленной за налоговый (отчетный) период, производится на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде.

Правовая позиция Инспекции соответствует выводам, изложенным в Определениях Верховного Суда Российской Федерации от 11.01.2018 № 306-КГ17-20087, 02.04.2018 № 306-КГ18-2221, соответствует разъяснениям в письмах Минфина РФ от 06.09.2019 № 03-11-11/68832, 04.03.2019 № 03-11-11/13909, 23.07.2018 № 03-11-11/2/51408.

Относительно требования административного истца о взыскании с административного ответчика расходов по уплате государственной пошлины и почтовых расходов отмечается следующее.

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Издержки, связанные с рассмотрением административного дела, включают расходы на оплату услуг представителей (п. 4 ст. 106 КАС РФ), почтовые расходы, связанные с рассмотрением административного дела и понесенные сторонами и заинтересованными лицами (п. 6 ст. 106 КАС РФ), другие признанные судом необходимыми расходы (п. 7 ст. 106 КАС РФ)

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Наоснованииизложенного, руководствуясь ст.ст.175-181,227Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации,
РЕШИЛ:

В удовлетворении требований административного искового заявления Ясырева С.В. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Перми о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Перми от Дата№, взысканию с административного ответчика расходов по уплате государственной пошлины и почтовых расходов - отказать.

Решение может быть обжаловано в Пермский краевой суд через Дзержинский районный суд г.Перми в течение месяца со дня изготовления.

Копия верна

Судья Е.В. Мухина

Изготовлено Дата