Гражданский кодекс часть 1

Настоящие разъяснения подготовлены в целях формирования единых подходов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов к выполнению требований законодательства Российской Федерации, в том числе Федерального закона от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма", Международных стандартов аудита (МСА), в части противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, финансированию терроризма, экстремистской деятельности и финансированию распространения оружия массового уничтожения (ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ) при оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности.

На уровне стандартов аудиторской деятельности рассмотрение соблюдения законодательства в сфере ПОД/ФТ/ЭК/ФРОМУ регламентируется, прежде всего, следующими стандартами:

- МСА 240 "Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности";

- МСА 250 (пересмотренным) "Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности".

2. Обязанности аудитора в сфере ПОД/ФТ

В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 N 115-ФЗ "О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" аудиторские организации и индивидуальные аудиторы при оказании аудиторских услуг обязаны осуществлять выявление, анализ и оценку операций и сделок аудируемого лица на предмет наличия признаков их осуществления в целях ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ.

В рамках выполнения указанных обязанностей аудитор должен:

- учитывать характер и специфику деятельности аудируемого лица;

- оценивать операции и финансовые потоки с учетом результатов национальной оценки рисков;

- выявлять необычные и подозрительные операции, не имеющие очевидного экономического смысла или законной цели;

- формировать и документировать профессиональное суждение о наличии либо отсутствии оснований полагать, что соответствующие операции могли или могут быть осуществлены в целях ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ.

При выявлении в ходе анализа и оценки операций и сделок аудируемого лица обстоятельств, дающих аудитору основания полагать, что такие операции или сделки осуществляются либо могут быть осуществлены в целях ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, у аудиторской организации или индивидуального аудитора возникает обязанность направления уведомления в Росфинмониторинг в установленном законодательством порядке.

Указанные обязанности распространяются также на случаи оказания прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью, если аудитор по поручению клиента подготавливает или осуществляет операции с денежными средствами или иным имуществом, включая:

- сделки с недвижимым имуществом;

- управление денежными средствами, ценными бумагами и иным имуществом клиента;

- управление банковскими счетами или счетами ценных бумаг;

- привлечение денежных средств для создания или обеспечения деятельности юридических лиц;

- создание, реорганизацию и управление юридическими лицами;

- куплю-продажу долей, акций и предприятий.

3. Организации добывающей промышленности и особенности

контроля в сфере ПОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ

В целях настоящих Разъяснений к организациям добывающей промышленности относятся хозяйствующие субъекты, осуществляющие виды экономической деятельности, классифицируемые по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОКВЭД 2 в разделе B "Добыча полезных ископаемых" (коды 05 - 09), включая добычу угля, нефти и газа, металлических и неметаллических полезных ископаемых, а также предоставление услуг в области добычи полезных ископаемых.

Деятельность организаций добывающей промышленности характеризуется совокупностью факторов, обуславливающих повышенный уровень рисков ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, в том числе:

- значительными объемами капитальных вложений, в том числе на ранних стадиях проектов;

- сложной системой подрядных и сервисных договоров (геологоразведка, бурение, вскрышные работы, транспортировка, переработка);

- использованием лицензий на пользование недрами и иных разрешительных документов;

- активным участием в экспортных и трансграничных операциях;

- добычей драгоценных металлов и камней;

- существенной долей расчетов за услуги нематериального характера (инжиниринг, консалтинг, логистика, управление проектами);

- возможным участием государства в капитале либо в регулировании деятельности.

Указанные особенности создают предпосылки для:

- вывода денежных средств через цепочки подрядчиков и субподрядчиков;

- искусственного завышения себестоимости добычи;

- использования фиктивных либо аффилированных контрагентов;

- маскировки незаконного происхождения доходов под инвестиционные или операционные расходы;

- реализации коррупционных схем при получении лицензий, разрешений и согласований.

В связи с этим при оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности аудитору необходимо рассматривать указанные особенности как факторы риска существенного искажения финансовой отчетности вследствие недобросовестных действий, а также как факторы риска несоблюдения законодательства, подлежащие оценке в соответствии с МСА 240 и МСА 250.

4. Национальная оценка рисков и ее использование

при планировании и проведении аудита

В целях выполнения своих обязанностей в области ПОД/ФТ при получении понимания деятельности аудируемой организации и ее окружения, а также при выявлении и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности, аудитору, помимо прочего, необходимо проанализировать наличие рисков, связанных с легализацией (отмыванием) доходов, полученных преступным путем, и финансированием терроризма.

В качестве критериев такого анализа аудитору следует использовать информацию о рисках ПОД/ФТ, размещенную в личных кабинетах на официальном интернет-сайте Росфинмониторинга, включая:

- публичный отчет "Национальная оценка рисков легализации (отмывания) преступных доходов";

- публичный отчет "Национальная оценка рисков финансирования терроризма";

- иную размещаемую Росфинмониторингом информацию о типологиях, угрозах и уязвимостях в сфере ПОД/ФТ.

Результаты национальной оценки рисков легализации преступных доходов и финансирования терроризма, размещенные на официальном сайте Росфинмониторинга, являются значимым источником информации для аудиторов при оценке рисков ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ в деятельности организаций добывающей промышленности.

На основании анализа материалов национальной оценки рисков легализации (отмывания) преступных доходов и финансирования терроризма, без выделения добывающей промышленности в качестве самостоятельного отраслевого сектора, могут быть идентифицированы ключевые угрозы и уязвимости, релевантные деятельности организаций добывающей отрасли, с учетом характерных для нее видов операций, финансовых потоков и механизмов регулирования.

Среди ключевых угроз:

- преступления в сфере природопользования и недропользования;

- коррупционные правонарушения при распределении лицензий и государственных контрактов;

- использование сложных корпоративных и финансовых схем для сокрытия бенефициаров;

- трансграничные операции с участием офшорных и низконалоговых юрисдикций;

- реализация драгоценных металлов и камней;

- манипулирование ценами при экспорте сырья и оказании сопутствующих услуг.

Аудитор должен оценить, в какой степени указанные риски присущи конкретному аудируемому лицу, с учетом стадии проекта, структуры владения, источников финансирования, географии операций и состава контрагентов.

Риски, отнесенные в НОР к высоким, повышенным и умеренным, следует рассматривать как ключевые области аудиторского внимания, требующие усиленных процедур и расширенного документирования.

Выявленные в ходе аудита обстоятельства, соответствующие индикаторам риска ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, подлежат оценке с точки зрения возникновения у аудитора оснований полагать, что операции могли или могут быть осуществлены в целях легализации преступных доходов или финансирования терроризма.

5. Угрозы и уязвимости в сфере ОД/ФТ

в добывающей промышленности

В отчетах о национальной оценке рисков легализации (отмывания) преступных доходов и финансирования терроризма добывающая промышленность не выделена в качестве самостоятельного отраслевого сектора с установленным уровнем риска.

Вместе с тем специфика деятельности организаций добывающей промышленности, отраженная в материалах национальной оценки рисков и релевантная данной отрасли, свидетельствует о повышенной уязвимости к рискам ОД/ФТ, обусловленной капиталоемким характером проектов, значительными финансовыми потоками, лицензируемым режимом недропользования, использованием многоуровневых подрядных цепочек, участием в трансграничных операциях, а также высокой долей операций, экономическая обоснованность которых носит оценочный характер и не всегда может быть подтверждена однозначно.

В связи с этим при получении понимания деятельности аудируемой организации и ее окружения, а также при выявлении и оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности аудитору необходимо учитывать ключевые угрозы и уязвимости, релевантные деятельности организаций добывающей промышленности, которые подлежат более подробному рассмотрению ниже.

1. Капиталоемкость и масштаб финансовых потоков

Деятельность добывающих организаций связана с существенными инвестициями на стадиях геологоразведки, освоения и эксплуатации месторождений. Значительные объемы капитальных и операционных расходов создают уязвимость к:

- вовлечению в деятельность денежных средств неустановленного или незаконного происхождения;

- маскировке легализации доходов под инвестиционные и производственные затраты;

- формированию искусственных убытков либо искажению финансовых результатов;

- реализация добытого на экспорт своим подконтрольным организациям за границей с манипулированием ценами.

2. Сложные подрядные и субподрядные цепочки

Широкое использование подрядчиков и субподрядчиков (бурение, вскрышные работы, транспортировка, переработка, инжиниринг) затрудняет прозрачность денежных потоков и повышает риск:

- использования технических и аффилированных компаний;

- вывода денежных средств под видом оплаты работ и услуг;

- завышения себестоимости добычи и связанных услуг;

- занижение цены реализации.

3. Лицензионный характер деятельности

Осуществление добычи полезных ископаемых возможно исключительно при наличии лицензий на пользование недрами, что формирует повышенные риски:

- коррупционных правонарушений при получении, переоформлении или продлении лицензий;

- сокрытия фактических бенефициарных владельцев через корпоративные структуры, создаваемые для участия в лицензировании;

- использования расходов на сопровождение лицензирования, проектирование и согласования для легализации денежных средств.

4. Трансграничные операции и экспорт сырья

Экспорт полезных ископаемых и расчеты с нерезидентами создают уязвимости, связанные с:

- занижением экспортных цен и аккумулированием доходов за рубежом;

- использованием посредников и иностранных трейдеров для сокрытия конечных получателей доходов;

- перечислением денежных средств за услуги нематериального характера, не имеющие достаточного экономического обоснования;

- вовлечением юрисдикций с льготным налоговым режимом или недостаточным уровнем раскрытия информации.

5. Сложности установления бенефициарных владельцев

Для добывающей промышленности характерны многоуровневые корпоративные структуры, включая иностранные компании, что повышает уязвимость к:

- использованию номинального владения;

- сокрытию конечных бенефициаров;

- маскировке источников финансирования деятельности.

6. Государственная поддержка и участие государства

Применение мер государственной поддержки (субсидии, льготное финансирование, инфраструктурные проекты), а также прямое или косвенное участие государства в регулировании отрасли создают риски:

- нецелевого использования бюджетных средств;

- включения коррупционных доходов в финансовые потоки организаций;

- легализации средств под видом освоения государственной поддержки.

7. Манипулирование себестоимостью, объемами и ценами

Отраслевая специфика позволяет использовать:

- завышение стоимости работ и услуг;

- занижение цен реализации сырья, особенно при экспорте;

- искажение данных о фактических объемах добычи и переработки, что может применяться для сокрытия реальных финансовых результатов и легализации доходов.

8. Региональная и территориальная специфика

Осуществление добычи в удаленных, труднодоступных или приграничных регионах повышает уязвимость организаций в связи с:

- ограниченным уровнем контроля;

- особенностями логистики и расчетов;

- повышенной долей неформальных практик.

Перечисленные угрозы и уязвимости подлежат обязательному учету аудитором при оценке рисков ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, планировании аудиторских процедур и формировании профессионального суждения. Выявление указанных факторов не означает автоматического наличия нарушений, однако требует применения риск-ориентированного подхода, усиленных процедур и, при наличии оснований полагать, что операции или сделки могут быть связаны с ОД/ФТ/ЭД/ФРОМУ, рассмотрения вопроса о направлении уведомления в Росфинмониторинг.

Процедуры по принятию и продолжению отношений с клиентом в целом осуществляются аудитором в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации и Международных стандартов аудита и являются едиными для всех категорий аудируемых лиц.

6. Признаки необычных и подозрительных операций

При оказании аудиторских услуг организациям добывающей промышленности аудитору следует уделять особое внимание операциям и сделкам, связанным с разведкой, добычей, первичной переработкой и реализацией полезных ископаемых, а также с лицензированием, подрядными работами и трансграничными расчетами.

К числу признаков необычных и потенциально подозрительных операций, требующих углубленного анализа, могут относиться следующие.

6.1. Операции, не имеющие очевидного экономического смысла или законной цели (признак 1101)