МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИЯ
РУКОВОДСТВО
ПО ВОПРОСУ ПРОВЕДЕНИЯ ВЗАИМОСОГЛАСИТЕЛЬНОЙ ПРОЦЕДУРЫ,
ПРЕДУСМОТРЕННОЙ СОГЛАШЕНИЯМИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Министерство финансов Российской Федерации информирует об отдельных вопросах, касающихся проведения в рамках соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения (далее - Взаимосогласительная процедура и Соглашения) взаимосогласительных процедур с компетентными органами иностранных государств.
I. Общая информация
1. Взаимосогласительная процедура: определение
Взаимосогласительная процедура - процедура, проводимая в соответствии с соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и иностранным государством-партнером по Соглашению для разрешения спорных вопросов в следующих случаях:
- если действия налогового органа одного или двух государств, между которыми заключено соглашение об избежании двойного налогообложения, привели или могут привести к налогообложению не в соответствии с положениями соответствующего налогового соглашения;
- разрешения по взаимному согласию любых трудностей или сомнений, возникающих при толковании или применении соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения;
- проведения консультаций между компетентными органами по вопросам, не предусмотренным соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения, с целью устранения двойного налогообложения.
Пени и штрафы не являются предметом взаимосогласительной процедуры.
2. Компетентный орган
Компетентным органом в Российской Федерации по проведению взаимосогласительной процедуры является Министерство финансов Российской Федерации (Минфин России).
Почтовый адрес:
Министерство финансов Российской Федерации ул. Ильинка, д. 9, Москва, Российская Федерация, 109097
Структурное подразделение Минфина России, ответственное за проведение взаимосогласительной процедуры, - Отдел международных налоговых отношений Департамента налоговой политики.
Директор Департамента налоговой политики - Волков Данил Вертолиевич.
Заместитель директора Департамента налоговой политики - Смирнов Александр Анатольевич.
3. Цель проведения взаимосогласительной процедуры
Целью проведения взаимосогласительной процедуры является избежание двойного налогообложения, возникающего в результате действий одного или двух договаривающихся государств, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями применимого соглашения об избежании двойного налогообложения.
4. Положения соглашений об избежании двойного налогообложения, являющиеся основанием для проведения взаимосогласительной процедуры
Основанием для проведения взаимосогласительной процедуры являются положения статьи, регулирующей проведение взаимосогласительной процедуры, действующих соглашений об избежании двойного налогообложения.
Все соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерации, содержат статью, регулирующую проведение взаимосогласительной процедуры.
Большинство действующих соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения соответствуют положениям Модельной конвенции Организации Объединенных Наций об избежании двойного налогообложения и редакции Модельной налоговой конвенции, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития.
Российская Федерация подписала многостороннюю Конвенцию по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения от 24 ноября 2016 года (многосторонняя Конвенция), посредством которой вносятся изменения в 71 соглашение об избежании двойного налогообложения, в том числе, соответствующие минимальному стандарту в рамках Действия 14 "Механизм разрешения споров" Плана по противодействию размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (План BEPS) <*>.
--------------------------------
<*> Многосторонняя Конвенция внесет соответствующие изменения в соглашения об избежании двойного налогообложения в части положений, касающихся проведения взаимосогласительных процедур и корректировки прибыли взаимозависимых лиц.
5. Государства, с которыми Российская Федерация вправе проводить взаимосогласительную процедуру
Взаимосогласительная процедура проводится Российской Федерацией с государствами-партнерами по соглашениям об избежании двойного налогообложения.
Российской Федерацией заключено 81 соглашение об избежании двойного налогообложения.
Получить более детальную информацию о соглашениях Российской Федерации об избежании двойного налогообложения, можно перейдя по следующей ссылке:
https://minfin.gov.ru/ru/perfomance/tax_relations/international/
II. Механизм проведения взаимосогласительной процедуры
1. Кто может обратиться с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры
С заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры в компетентный орган Российской Федерации могут обратиться:
- лица, являющиеся резидентами Российской Федерации,
- физические лица, являющиеся гражданами Российской Федерации - в случае рассмотрения вопроса, касающегося положений о недискриминации соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения,
Если, по мнению таких лиц, произошло или может произойти налогообложение, противоречащее положениям соглашения об избежании двойного налогообложения.
Нерезиденты (физические и юридические лица) могут обратиться с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры в компетентный орган Российской Федерации, если это предусмотрено действующим соглашением об избежании двойного налогообложения с иностранным государством, резидентом которого такие лица являются, или многосторонней Конвенцией.
2. Схема проведения взаимосогласительной процедуры
Заявление налогоплательщика о проведении
взаимосогласительной процедуры
Рассмотрение заявления в одностороннем порядке
Консультации между Российской Федерацией
и иностранным государством
Результат
(между Российской Федерацией и иностранным государством
согласие достигнуто/не достигнуто)
Реализация достигнутого согласия
3. Форма подачи заявления
Специальная форма заявления о возбуждении взаимосогласительной процедуры законодательством Российской Федерации не предусмотрена. Заявление в компетентный орган о возбуждении взаимосогласительной процедуры подается в виде личного письменного заявления в свободной форме согласно Приказу Минфина России
от 11.06.2020 N 102н (далее - Приказ N 102н).
Заявитель должен предоставить достаточные информацию и документы при обращении с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры на русском языке или английском языке с переводом (Приказ N 102н).
4. Взимание платы за подачу заявления о проведении взаимосогласительной процедуры
Плата за подачу заявления о проведении взаимосогласительной процедуры не взимается.
5. Ограничение доступа ко взаимосогласительной процедуре
В Российской Федерации отсутствуют какие-либо административные или законодательные нормы, ограничивающие доступ к взаимосогласительной процедуре.
6. Сроки обращения с заявлением о возбуждении взаимосогласительной процедуры
Сроки обращения с заявлением о возбуждении взаимосогласительной процедуры установлены положениями статьи, регулирующей проведение взаимосогласительной процедуры, соответствующего соглашения об избежании двойного налогообложения, и Приказом N 102н.
Большинство соглашений Российской Федерации об избежании двойного налогообложения устанавливает, что заявление должно быть представлено в течение трех лет с того момента, когда заявителю стало известно о действиях, приводящих к налогообложению не в соответствии с положениями такого Соглашения.
7. Процедура подачи заявления о проведении взаимосогласительной процедуры
7.1 Содержание предоставляемых документов
- Справка, написанная в произвольной форме, содержащая информацию о наименовании налогоплательщика, его месте нахождения (зарегистрированный офис); если налогоплательщиком является физическое лицо, его месте жительства, дате и месте его рождения, месте его работы или дате и месте его государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номере телефона, факса, адреса электронной почты налогоплательщика;
- Копия свидетельства о государственной регистрации в качестве юридического лица или индивидуального предпринимателя;
- Требования налогоплательщика со ссылкой на соответствующее соглашение об избежании двойного налогообложения;
- Позиция лица, к которому применяется Соглашение, в чем выражается несоответствие налогообложения положениям Соглашения;
- Подробная информация о фактах и обстоятельствах дела;
- Сведения о налоговом периоде, указанном в заявлении;
- Копии договоров и иных документов;
- Копии материалов налоговой проверки;
- Подробные сведения о любом досудебном или судебном обжаловании, и о любых решениях по рассматриваемому делу в Российской Федерации или за рубежом.
7.2 Документы, прикладываемые к заявлению о проведении взаимосогласительной процедуры также должны содержать:
7.2.1 Если налогообложение, несоответствующее положениям соглашения об избежании двойного налогообложения, уже произошло:
- Копия документа, подтверждающего такой факт,
- Письменное описание деталей по делу, которые связаны с произошедшим налогообложением, с указанием позиции заявителя (или его иностранной взаимозависимой компании)
Если налогообложение, несоответствующее положениям соглашения об избежании двойного налогообложения еще не произошло:
- Письменное описание фактов, которые приведут к налогообложению, с указанием позиции заявителя (или его иностранной взаимозависимой компании).
7.2.2 Если заявитель (или его иностранная взаимозависимая компания) обратились с иском в вышестоящий орган или суд:
- Документы, подтверждающие направление обращения в вышестоящий орган или иск в суд, а также документы, содержащие позицию заявителя (или его иностранной взаимозависимой компании) по рассматриваемому делу,
- Копия жалобы в вышестоящий орган или копия иска.
7.2.3 Если запрос касается трансфертного ценообразования в Российской Федерации или в государстве - партнере по Соглашению:
- Документы, описывающие прямые или косвенные отношения или фактические отношения контроля между лицами, являющимися сторонами сделок, которые являются предметом взаимосогласительной процедуры.
7.2.4 Если заявитель (или его иностранная взаимозависимая компания) обратились с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры к компетентному органу государства-партнера по Соглашению:
- Копии документов по делу.
7.2.5 Другие документы, относящиеся к взаимосогласительной процедуре:
- Компетентный орган может запросить у налогоплательщика, подавшего заявление о проведении взаимосогласительной процедуры, предоставить дополнительные информацию и документы, необходимые для определения обоснованности позиции налогоплательщика и для проведения взаимосогласительной процедуры. Такие материалы должны быть предоставлены в надлежащий срок.
В соответствии с Приказом N 102н непредставление документов или достаточной информации по делу в необходимый срок является основанием для вынесения Минфином России решения о мотивированном отказе в проведении взаимосогласительной процедуры.
8. Процедура после получения компетентным органом заявления о проведении взаимосогласительной процедуры
После того, как компетентный орган рассмотрит заявление налогоплательщика и сочтет его обоснованным, компетентный орган обращается в компетентный орган государства - партнера по соглашению об избежании двойного налогообложения с предложением об инициировании взаимосогласительной процедуры.
В соответствии с Приказом N 102н Компетентный орган принимает решение об отказе в проведении взаимосогласительной процедуры в следующих случаях:
1) заявитель не исправил недостатки в заявлении о проведении взаимосогласительной процедуры или в предоставленных документах, несмотря на запрос со стороны компетентного органа;
2) заявитель не предоставил необходимые документы для определения обоснованности запроса заявителя, несмотря на запрос (повторный) со стороны компетентного органа;
3) требования заявителя не признаны обоснованными компетентным органом;
4) имеется вступившее в законную силу решение суда.
9. Возможность участия и права лица, к которым применяется Соглашение
Только компетентные органы договаривающихся государств участвуют в проведении взаимосогласительной процедуры.
Лицо, к которому применяется соглашение об избежании двойного налогообложения, оказывает содействие, предоставляет информацию об обстоятельствах дела, дает пояснения и, при необходимости, представляет документы, подтверждающие предоставленную информацию.
Минфин России информирует лицо, к которому применяется Соглашение, о статусе и ходе взаимосогласительной процедуры.
10. Права и обязанности лица, к которому применяется Соглашение:
Лицо может:
- Обратиться с заявлением о проведении взаимосогласительной процедуры;
- Получать информацию о результатах взаимосогласительной процедуры.
Лицо обязано:
- Давать пояснения по фактам дела и вопросам права, относящимся к взаимосогласительной процедуре;
- Оказывать необходимое содействие компетентному органу при проведении взаимосогласительной процедуры.
11. Расходы по взаимосогласительной процедуре
Договаривающиеся Государства самостоятельно несут расходы, возникающие в связи с проведением взаимосогласительной процедуры. Расходы, понесенные стороной, к которой применяется Соглашение, не возмещаются.
III. Инициирование взаимосогласительной процедуры
иностранным государством
В случае инициирования взаимосогласительной процедуры компетентным органом иностранного государства - партнера по соглашению об избежании двойного налогообложения Минфин России, изучив соблюдение всех официальных требований, будет стремиться решить вопрос по взаимному согласию с таким компетентным органом иностранного государства.
