Письмо ФНС России от 05.12.2025 N СД-4-3/10945@ "Об исчислении туристического налога в гостевых домах"

Согласно статье 418.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается оказание услуг по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средствах размещения, принадлежащих налогоплательщику на праве собственности или на ином законном основании, расположенных на территории муниципального образования (на территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, федеральной территории "Сириус") и включенных в реестр классифицированных средств размещения, предусмотренный Федеральным законом от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации".

Пунктом 1 статьи 418.4 Кодекса установлено, что налоговая база определяется как стоимость оказываемой услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в средстве размещения (его части) без учета сумм налога и налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" средством размещения признается имущественный комплекс, включающий в себя здание (часть здания) или строение, сооружение, помещение, участок земли, оборудование и иное имущество и используемый для временного размещения и обеспечения временного проживания физических лиц. К средствам размещения не относятся жилые помещения, за исключением случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

При этом в соответствии с Федеральным законом от 07.06.2025 N 127-ФЗ "О проведении эксперимента по предоставлению услуг гостевых домов" (далее - Федеральный закон N 127-ФЗ) на территории отдельных субъектов Российской Федерации и федеральной территории "Сириус" с 01.09.2025 проводится эксперимент по предоставлению услуг гостевых домов в индивидуальных жилых домах.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 127-ФЗ гостевым домом признается тип средства размещения, представляющий собой индивидуальный жилой дом или часть индивидуального жилого дома, комнаты в котором используются для предоставления услуг гостевого дома.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 2 Федерального закона N 127-ФЗ установлено, что услугами гостевого дома признаются услуги по предоставлению мест для временного проживания физических лиц в гостевом доме, а также иные услуги по обслуживанию проживающих в гостевом доме физических лиц, предоставляемые собственником гостевого дома в соответствии с положением о классификации гостевых домов, утвержденным Правительством Российской Федерации (далее - положение о классификации гостевых домов).

В случае соответствия гостевого дома требованиям, установленным статьей 4 Федерального закона N 127-ФЗ, положением о классификации гостевых домов, дополнительным требованиям к гостевым домам, установленным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, представительным органом федеральной территории "Сириус", Ермакова Мария Александровна 17-92 сведения об указанном гостевом доме подлежат включению в реестр классифицированных средств размещения.

При этом согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона N 127-ФЗ в случае наличия у физического лица принадлежащих ему на праве собственности двух и более индивидуальных жилых домов или частей индивидуального жилого дома, в реестр классифицированных средств размещения включается только один индивидуальный жилой дом или часть индивидуального жилого дома по выбору такого физического лица.

Учитывая вышеизложенное, в случае оказания услуг гостевого дома (услуг по временному проживанию физических лиц в гостевом доме) и включения такого гостевого дома в реестр классифицированных средств размещения, стоимость указанных услуг облагается туристическим налогом.

Указанная позиция согласована Минфином России письмом от 28.11.2025 N 03-05-04-06/116123.

Одновременно сообщаем, что в отношении доходов, полученных от оказания услуг гостевого дома, налогообложение осуществляется в порядке, установленном соответствующими главами Налогового кодекса Российской Федерации.

Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации поручается довести данное письмо до нижестоящих налоговых органов.