<Письмо> ФНС России от 12.08.2014 N ГД-4-3/15833@ "О порядке заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций"

С 01.01.2014 вступил в силу ряд изменений, внесенных в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - Кодекс), касающихся порядка исчисления и удержания налога на прибыль организаций с доходов, полученных от долевого участия в других организациях.

Согласно статье 275 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.11.2013 N 306-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2014) при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, если учет этих акций ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, такой депозитарий - номинальный держатель, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту, признается налоговым агентом, обязанным по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Согласно пункту 7 статьи 275 Кодекса (в редакции Федерального закона от 03.11.2013 N 306-ФЗ, вступившей в силу с 01.01.2014, с изменениями, внесенными Федеральным законом от 23.06.2014 N 167-ФЗ) налоговым агентом при осуществлении выплат доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, признаются:

1) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются в реестре ценных бумаг российской организации на лицевом счете владельца этих ценных бумаг на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям;

2) доверительный управляющий при выплате доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права на которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по таким акциям, на лицевом счете или счете депо этого доверительного управляющего в случае, если этот доверительный управляющий на дату приобретения акций, указанных в настоящем подпункте, является профессиональным участником рынка ценных бумаг;

3) российская организация, осуществляющая выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом держателем реестра ценных бумаг российской организации счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение этого дохода;

4) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, права по которым учитываются в таком депозитарии на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на следующих счетах:

счете депо владельца этих ценных бумаг, в том числе торговом счете депо владельца;

субсчете депо, открытом в депозитарии в соответствии с Федеральным законом от 7 февраля 2011 года N 7-ФЗ "О клиринге и клиринговой деятельности", за исключением субсчета депо номинального держателя;

субсчете депо, открытом в соответствии с Федеральным законом от 29 ноября 2001 года N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах";

5) депозитарий, осуществляющий выплату доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на дату, определенную в решении о выплате (об объявлении) дохода по ценным бумагам, на открытом этим депозитарием счете неустановленных лиц, организации, в отношении которой установлено право на получение такого дохода;

6) депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, которые учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 289 Кодекса установлена обязанность налоговых агентов по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Действующие в настоящее время формы указанных налоговых расчетов утверждены приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@ (Лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) (далее - Декларация) и приказом МНС России от 14.04.2004 N САЭ-3-23/286@ (в части сумм доходов, выплаченных иностранным организациям).

Вступившие в силу с 01.01.2014 изменения необходимо учитывать при заполнении налоговых расчетов.

Порядок заполнения Декларации (далее - Порядок) и формат Декларации утверждены Приказом ФНС России от 22.03.2012 N ММВ-7-3/174@.

В этой связи вплоть до утверждения обновленной формы Декларации, учитывающей вышеупомянутые изменения, при заполнении Декларации за отчетные периоды 2014 года российской организации - эмитенту ценных бумаг, выступающей налоговым агентом, ФНС России рекомендует руководствоваться следующим.

Организация - эмитент акций, принявшая решение о выплате дивидендов, отражает по строке 010 Листа 03 Декларации сумму дивидендов, подлежащую выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация-эмитент выступает налоговым агентом.

Пример: на общем собрании акционеров акционерного общества принято решение о выплате дивидендов в общей сумме 100 000 рублей.

В предыдущем налоговом периоде акционерным обществом получен доход от долевого участия в других организациях, не учтенный ранее при исчислении налога на прибыль организаций. Сумма дохода, полученная акционерным обществом, за вычетом налога на прибыль организаций, исчисленного и удержанного налоговыми агентами по ставке 9 процентов, составила 60 000 рублей.

Пусть структура реестра акционеров акционерного общества такова, что 30 000 рублей подлежат выплате акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария - номинального держателя, а остальные 70 000 рублей - акционерам, которым открыты лицевые счета в реестре акционеров. В этом случае по строке 010 Листа 03 Декларации организация - эмитент указывает значение 70 000.

Соответственно, и в строках 020, 030, 031, 032, 033, 034, 040, 041, 042, 043 организация-эмитент указывает суммы дивидендов, начисленных тем организациям и физическим лицам, по отношению к которым данная организация-эмитент выступает налоговым агентом.

Сумма дивидендов, перечисленных депозитарию - номинальному держателю без удержания налога, включается организацией-эмитентом в строку 044 Листа 03 Декларации вместе с суммой дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. Так в приведенном выше примере организации-эмитенту следует включить в строку 044 Листа 03 Декларации сумму дивидендов, перечисленных номинальному держателю, в размере 30 000 рублей.

Соответственно, показатель строки 040 будет отличаться от суммы показателей по строкам 041, 042, 043 и 044 на сумму дивидендов, перечисленных депозитариям - номинальным держателям.

При соблюдении указанного порядка заполнения Листа 03 Декларации показателю