Письмо ФНС России от 18.03.2026 N БС-36-21/2057@ "О рекомендациях по типовым вопросам применения положений Налогового кодекса Российской Федерации об исчислении и уплате налогов на имущество организаций, авансовых платежей по этим налогам соответственно за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года, а также последующие периоды" (вместе с "Рекомендациями по типовым вопросам применения положений Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ) об исчислении и уплате

Доведите Рекомендации сотрудникам налоговых органов, в должностные обязанности которых включаются вопросы обеспечения исчисления налогов на имущество организаций, а также взаимодействие с налогоплательщиками.

С 01.01.2027 письма ФНС России от 14.03.2023 N БС-4-21/2873@ "О рекомендациях по типовым вопросам заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (в части налогообложения имущества организаций)", от 17.10.2023 N БС-4-21/13243@ "О рекомендациях по типовым вопросам заполнения и представления в налоговый орган уведомлений об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам (в части налогообложения имущества организаций)" применяются в части, не противоречащей Рекомендациям.

--------------------------------

<1> Настоящий документ носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм, не содержит официального толкования законодательства и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от настоящих разъяснений (рекомендаций).

<2> Далее - "НК РФ". Здесь и далее положения НК РФ приводятся в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ.

1. С 01.01.2027 вступают в силу положения п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ о сроках уплаты транспортного и земельного налогов организаций (авансовых платежей по этим налогам). Начиная с какого периода применяются новые сроки уплаты указанных налогов; в какой срок должны уплачиваться эти налоги за налоговый период 2026 года?

Разъяснения (рекомендации):

Согласно п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ, указанные налоги подлежат уплате в срок не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовые платежи по налогам - не позднее 28-го числа второго месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При этом налоги (авансовые платежи по налогам), исчисленные на основании сведений, влекущих исчисление (перерасчет) сумм налогов (авансовых платежей по налогам) за предыдущие налоговые (отчетные) периоды, подлежат уплате в срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сформировано сообщение об исчисленной налоговым органом сумме налога (авансового платежа по налогу) за соответствующий период <3>.

--------------------------------

<3> Далее - "сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам))".

Частью 19 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ установлено, что положения п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются начиная с исчисления и уплаты транспортного налога, земельного налога и авансовых платежей по этим налогам соответственно за налоговый период 2027 года и первый отчетный период (первый квартал) 2027 года.

За налоговый период 2026 года уплата транспортного и земельного налогов должна осуществляться в соответствии со сроками, предусмотренными п. 1 ст. 363, п. 1 ст. 397 НК РФ (в редакции до начала применения ч. 19 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ), т.е. в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом). При этом 28.02.2027 приходится на выходной день, следовательно, согласно п. 7 ст. 6.1 НК РФ, указанный срок переносится на ближайший следующий за ним рабочий день - 01.03.2027.

2. Начиная с исчисления и уплаты налоговых платежей за налоговый период 2027 года (первый отчетный период 2027 года) введены единые сроки уплаты транспортного и земельного налогов, налога на имущество организаций (авансовых платежей по этим налогам). По какой причине не все сроки уплаты налога на имущество организаций (авансовых платежей по этому налогу) синхронизированы с указанными едиными сроками?

Разъяснения (рекомендации):

Согласно абз. первому п. 1 ст. 383 НК РФ, если иное не предусмотрено указанным пунктом, налог на имущество организаций подлежит уплате в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, авансовые платежи по налогу - не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Иные сроки уплаты установлены для указанного налога (авансовых платежей по налогу), обязанность по исчислению которого возложена абз. вторым п. 7 ст. 382 НК РФ на налоговые органы, т.е. налога (авансовых платежей по налогу) в отношении имущества налогоплательщиков - российских организаций, налоговая база по которому определяется исходя из кадастровой стоимости и уплата которого осуществляется на основании сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) (абз. второй и третий п. 1, абз. второй п. 2 ст. 383 НК РФ).

Таким образом, изменения сроков уплаты налога (авансовых платежей по налогу), внесенные в абз. второй и третий п. 1 ст. 383 НК РФ, не затрагивают сроки уплаты налога (авансовых платежей по налогу), обязанность по исчислению которого должна исполняться налогоплательщиком - организацией.

3. Приказом ФНС России от 19.01.2026 N ЕД-1-21/27@ с 01.01.2027 введена новая форма заявления о выдаче сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) (форма по КНД 1150120). Может ли эта форма использоваться для получения сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов за периоды до 2027 г.?

Разъяснения (рекомендации):

Да, может. В таком случае при составлении указанного заявления поле 4.2 "за отчетный период" не заполняется, а в поле 4.1 "за налоговый период ____ года" указывается налоговый период, за который запрашивается сообщение об исчисленной сумме налога, сформированное налоговым органом в соответствии с приказами ФНС России от 05.07.2019 N ММВ-7-21/337@ или от 16.07.2021 N ЕД-7-21/667@.

4. Необходимо ли с 01.01.2027 налогоплательщикам - организациям представлять в налоговый орган уведомления об исчисленных суммах налогов на имущество организаций, авансовых платежей по этим налогам <4>?

--------------------------------

<4> Далее - "Уведомления".

Разъяснения (рекомендации):

Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, действующей с 01.04.2027), в случае, если законодательством о налогах и сборах предусмотрена уплата (перечисление) налогов, авансовых платежей по налогам до представления соответствующей налоговой декларации либо если обязанность по представлению налоговой декларации не установлена НК РФ (за исключением случаев уплаты налогов физическими лицами на основании налоговых уведомлений и уплаты налогов (авансовых платежей по налогам) организациями на основании сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам)), налогоплательщики представляют в налоговый орган Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам.

Согласно ч. 19 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ положения абз. первого п. 9 ст. 58 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются начиная с исчисления и уплаты транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога и авансовых платежей по этим налогам соответственно за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года.

С учетом изложенного, обязанность по представлению Уведомлений в отношении налогов на имущество организаций (авансовых платежей по этим налогам) не установлена, начиная с периода:

- в отношении которого предусмотрена уплата (перечисление) налога на имущество организаций после представления налоговой декларации по такому налогу для соответствующих объектов налогообложения (изменения предельного срока представления налоговой декларации с его установлением до предельного срока уплаты указанного налога внесены в п. 3 ст. 386 НК РФ Федеральным законом от 31.07.2023 N 389-ФЗ);

- за который уплата налогов (авансовых платежей по налогам) осуществляется на основании сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) (п. 2 ст. 363, абз. второй п. 2 ст. 383, п. 2 ст. 397 НК РФ).

Соответственно, с 2027 года в отношении исчисления авансовых платежей по налогу на имущество организаций, уплата которых осуществляется не на основании сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам), обязанность представлять в налоговый орган Уведомления не изменилась. В частности, такая обязанность должна исполняться:

- налогоплательщиками - российскими и иностранными организациями при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций исходя из определения налоговой базы по среднегодовой стоимости;

- налогоплательщиками - иностранными организациями при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество организаций исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости.

Кроме того, за налоговый период 2026 года (и предшествующие периоды, в течение которых применяется абз. первый п. 9 ст. 58 НК РФ в редакции до изменений, внесенных Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ) налогоплательщиками - организациями должна исполняться обязанность по представлению Уведомлений в отношении транспортного и земельного налогов, а для налогоплательщиков - российских организаций - также в отношении налога на имущество организаций по объектам, облагаемым исходя из кадастровой стоимости, сведения о которых согласно п. 6 ст. 386 НК РФ не вносятся в налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.

5. Допускается ли с 01.01.2027 представление в налоговый орган уточненных Уведомлений за налоговые (отчетные) периоды, предшествующие первому отчетному периоду 2027 года, в связи с выявленными ошибками в первичных Уведомлениях?

Разъяснения (рекомендации):

Допускается. Изменения, внесенные в абз. первый п. 9 ст. 58 НК РФ подпунктом "а" п. 21 ст. 1 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ, отменяющие обязанность налогоплательщиков - организаций по представлению Уведомлений в отношении налогов (авансовых платежей по налогам), уплата которых осуществляется на основании сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам), применяются начиная с исчисления и уплаты транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога и авансовых платежей по этим налогам соответственно за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года (ч. 19 ст. 25 Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

Соответственно, для налоговых (отчетных) периодов, предшествующих первому отчетному периоду 2027 года, допускается представление налогоплательщиками - организациями уточненных Уведомлений по указанным налогам в рамках исполнения обязанности, предусмотренной абз. первым п. 9 ст. 58 НК РФ (в редакции, действующей до Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ).

6. Существуют ли ограничения налоговых (отчетных) периодов, за которые могут быть направлены сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) по аналогии с ограничениями направления налоговых уведомлений - не более чем за три налоговых периода?

Разъяснения (рекомендации):

Сумма налогов на имущество (авансовых платежей по налогам) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, органов, осуществляющих государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, а также иных сведений, представленных в налоговые органы в соответствии с НК РФ (например, п. 2 ст. 16, пп. 4, 13 ст. 85, п. 3 ст. 361.1, пп. 1, 3.1, 3.4, 3.5 ст. 362, п. 7 ст. 378.2, пп. 4.1, 8 ст. 382, п. 2 ст. 391, пп. 2, 10 ст. 396 НК РФ) и другими федеральными законами (например, ч. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ).

Перечисленные нормы НК РФ не содержат ограничений по определению налоговых периодов (в том числе за пределами трех лет), за которые в соответствии с п. 4 ст. 363, п. 6 ст. 386, п. 5 ст. 397 НК РФ могут направляться сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) при возникновении в этих периодах предусмотренных НК РФ оснований для исчисления (перерасчета) налогов налогоплательщикам - организациям.

Направление налоговых уведомлений и уплата налогов на основании таких уведомлений допускаются НК РФ (в т.ч. п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409) только в отношении налогоплательщиков - физических лиц.

7. В каком порядке будет проводиться перерасчет налогов (авансовых платежей по налогам), если в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) будет выявлена ошибочная информация?

Разъяснения (рекомендации):

Согласно п. 6 ст. 363 НК РФ, налогоплательщик - организация (ее обособленное подразделение) при наличии предусмотренных законодательством о налогах и сборах оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога (авансового платежа по налогу), указанной в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам), вправе представить в налоговый орган пояснения в связи с полученным сообщением об исчисленной сумме налога <5>.

--------------------------------

<5> Далее - "пояснения".

С пояснениями налогоплательщик - организация (ее обособленное подразделение) вправе представить документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога (авансового платежа по налогу), в том числе подтверждающие характеристики объекта налогообложения, обоснованность применения налоговой ставки, налоговой льготы или наличие оснований для освобождения от уплаты налога (авансового платежа по налогу), предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Форма пояснений, порядок ее заполнения и формат представления пояснений в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 12.01.2026 N ЕД-1-21/2@.

Пояснения рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога (авансового платежа по налогу), руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения пояснений не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика - организацию (ее обособленное подразделение).

В случае, если документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога (авансового платежа по налогу), в налоговом органе отсутствуют, в том числе не представлены с пояснениями, налоговый орган по информации, указанной в пояснениях, запрашивает сведения, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога (авансового платежа по налогу), у органов и иных лиц, у которых имеются такие сведения.

О результатах рассмотрения пояснений налоговый орган информирует налогоплательщика - организацию (ее обособленное подразделение) в срок, указанный в абз. первом п. 7 ст. 363 НК РФ, а в случае, если по результатам рассмотрения пояснений сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате, изменилась, налоговый орган передает (направляет) налогоплательщику - организации (ее обособленному подразделению) сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) в отношении соответствующего объекта налогообложения, сформированное в связи с данным перерасчетом.

В случае, если налогоплательщиком - организацией (ее обособленным подразделением) не представлены в налоговый орган пояснения или с пояснениями не представлены документы, подтверждающие наличие оснований, влекущих перерасчет суммы ранее исчисленного налога (авансового платежа по налогу), перерасчет суммы ранее исчисленного налога (авансового платежа по налогу) осуществляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором возникло основание для данного перерасчета (п. 7 ст. 363 НК РФ).

8. Приостанавливается ли учет в совокупной обязанности на едином налоговом счете суммы налога (авансового платежа по налогу) на основании сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам), если в отношении объекта налогообложения, указанного в таком сообщении, в налоговый орган направлено пояснение для перерасчета налога (авансового платежа по налогу)?

Разъяснения (рекомендации):

Подпункт 7 п. 5 ст. 11.3 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ) устанавливает, что с 01.04.2027 совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (авансового платежа по налогу).

При этом п. 7 ст. 11.3 НК РФ не предусматривает при определении размера совокупной обязанности исключение суммы налогов (авансовых платежей по налогам), указанных в сообщении об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам), в отношении которых в налоговый орган направлено пояснение.

9. В каком порядке направляется сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам), если у организации на момент направления такого сообщения не поддерживается информационное взаимодействие с налоговым органом по ТКС через оператора электронного документооборота?

Разъяснения (рекомендации):

Сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) передается налоговым органом налогоплательщику - организации (ее обособленному подразделению) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (далее - ТКС) или через личный кабинет налогоплательщика (далее - ЛКН), а в случае невозможности передачи указанными способами - по почте заказным письмом (абз. третий п. 5 ст. 363 НК РФ).

С учетом изложенного при отсутствии оснований для направления вышеуказанного сообщения по ТКС оно передается через ЛКН для лиц, получивших доступ к ЛКН, а в случае невозможности передачи указанными способами - по почте заказным письмом.

10. По какой форме и с какими реквизитами направляется сообщение об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам)?

Разъяснения (рекомендации):

Форма сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) утверждена приказом ФНС России от 26.12.2025 N ЕД-7-21/1278@. Приказ вступает в силу при условии его государственной регистрации в Минюсте России, официального опубликования и применяется начиная с формирования сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам), соответственно, за налоговый период 2027 года и первый отчетный период 2027 года.

В сообщении указываются объект налогообложения, налоговая база, налоговый (отчетный) период, налоговая ставка, сумма подлежащего уплате налога (авансового платежа по налогу), срок уплаты налога (авансового платежа по налогу), а также сведения, необходимые для перечисления налога (авансового платежа по налогу) в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации (абз. второй п. 5 ст. 363 НК РФ).

11. Поскольку сообщения об исчисленных налоговым органом суммах налогов (авансовых платежей по налогам) будут направляться за каждый истекший отчетный (налоговый) период необходимо понимать, каким образом налоговый орган будет получать сведения о налоговых льготах организаций за соответствующий период.

Разъяснения (рекомендации):

Согласно п. 3 ст. 361.1, п. 8 ст. 382, п. 10 ст. 396 НК РФ, налогоплательщики - организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные законодательством о налогах и сборах, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы (за любой отчетный или налоговый периоды, в которых возникло право на налоговую льготу), а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Представление заявления о предоставлении налоговой льготы, подтверждение права налогоплательщика на налоговую льготу, рассмотрение налоговым органом такого заявления, направление налогоплательщику уведомления о предоставлении налоговой льготы либо сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы осуществляются в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 3 ст. 361.1 НК РФ.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы, порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждены приказами ФНС России от 25.07.2019 N ММВ-7-21/377@ "Об утверждении формы заявления налогоплательщика - организации о предоставлении налоговой льготы по транспортному налогу и (или) земельному налогу, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме", от 09.07.2021 N ЕД-7-21/646@ "Об утверждении формы заявления налогоплательщика - российской организации о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме, а также формы уведомления о предоставлении налоговой льготы по налогу на имущество организаций, сообщения об отказе от предоставления налоговой льготы по налогу на имущество организаций".

В случае, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил в налоговый орган заявление о предоставлении налоговой льготы или не сообщил об отказе от применения налоговой льготы, налоговая льгота предоставляется на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с НК РФ и другими федеральными законами, начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на налоговую льготу (п. 3 ст. 361.1, п. 8 ст. 382, п. 10 ст. 396 НК РФ).

Например, для проактивного (беззаявительного) порядка применения налоговых льгот регулярный межведомственный информационный обмен сведениями с налоговыми органами предусмотрен в п. 7 ст. 362 (сведения о транспортных средствах, находившихся в розыске в связи с угоном / хищением), п. 7.2 ст. 362 (сведения о самоходных машинах, указанных в пп. 3 п. 2.1 ст. 361.1 НК РФ, используемых в сельском хозяйстве), п. 18.1 ст. 396 (сведения о фактическом использовании земельного участка для сельскохозяйственного производства).