<Письмо> ФНС России от 26.03.2026 N БС-36-11/2340@ "О рассмотрении запроса" (вместе с "Письмом" Минфина России от 12.05.2025 N 03-04-07/46185)

На основании пункта 9 статьи 214.10 Кодекса и подпункта 2 пункта 6 статьи 217.1 Кодекса указанный коэффициент может быть изменен (снижен либо увеличен) законом субъекта Российской Федерации.

В этой связи следует отметить, что при проведении налоговыми органами камеральных налоговых проверок налоговых деклараций по НДФЛ (форма 3-НДФЛ), представленных налогоплательщиками в целях отражения доходов от продажи объектов недвижимости, а также налоговых проверок, проводимых в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса в случае непредставления указанных налоговых деклараций, налоговые органы самостоятельно должны учитывать сведения об изменении соответствующего коэффициента.

Доведите указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.

Департамент налоговой политики (далее - Департамент) рассмотрел обращение Федеральной налоговой службы по вопросу применения понижающего коэффициента, установленного законом субъекта Российской Федерации, и сообщает следующее.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, установлены статьей 214.10 Кодекса.

В частности, согласно абзацу первому пункта 2 статьи 214.10 Кодекса в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

На основании пункта 9 статьи 214.10 Кодекса (введен Федеральным законом от 12.07.2024 N 176-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации") законом субъекта Российской Федерации указанный в статье 214.10 Кодекса понижающий коэффициент может быть увеличен до 1 включительно.

В то же время согласно подпункту 2 пункта 6 статьи 217.1 Кодекса законом субъекта Российской Федерации размер понижающего коэффициента, указанного в статье 214.10 Кодекса, для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества может быть уменьшен вплоть до нуля.

По мнению Департамента, особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, установленные законом субъекта Российской Федерации, применяются физическими лицами, являющимися плательщиками налога на доходы физических лиц в отношении указанных доходов по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному Кодексом, - при отсутствии места жительства) в таком субъекте Российской Федерации на момент государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества.