<Письмо> Госналогслужбы РФ от 05.09.1997 N ВК-6-11/645 "Об отдельных вопросах налогообложения заработка работников артелей старателей" (вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 03.06.1997 N 2174/96)

Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрел протест первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации на решение от 09.11.95 и Постановление апелляционной инстанции от 12.01.96 арбитражного суда Магаданской области по делу N 5/150-э.

Заслушав и обсудив доклад судьи, Президиум установил следующее.

Артель старателей "Геологическая" обратилась в арбитражный суд Магаданской области с иском к Государственной налоговой инспекции по Среднеканскому району о возврате из бюджета 194456831 рубля (в уточненной редакции) недоимки по подоходному налогу с физических лиц за 1993 год, штрафа и пеней.

Решением от 09.11.95 исковые требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 12.01.96 решение оставлено без изменения.

В протесте первого заместителя Председателя Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации предлагается названные судебные акты отменить, в иске отказать.

Президиум считает, что протест подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, Госналогинспекция по Среднеканскому району проверила правильность удержания, полноту и своевременность перечисления в бюджет налогов, удержанных из заработков (доходов) граждан за период с июля 1991 по март 1994 года, и установила, что артелью старателей "Геологическая" не удерживался подоходный налог с заработков работников в 1993 году. По результатам проверки составлен акт от 28.03.94 и с расчетного счета артели инкассовыми распоряжениями в бесспорном порядке списаны недоимка, штраф и пени в общей сумме 194456831 рубль.

Артель старателей в обоснование исковых требований сослалась на то, что доходы членов артели не подлежат налогообложению на основании пункта 1 "с" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и письма Госналогслужбы России от 17.11.93 N ЮБ-4-03/186Н.

Принимая решение об удовлетворении исковых требований, суд исходил из того, что артель старателей не допускала нарушения, за которое была привлечена к ответственности. В нормативном порядке не установлен механизм выдачи к лицензиям приложений, дающим право на освобождение от подоходного налога по уже разрабатываемым старательскими артелями месторождениям. Разъяснением Госналогслужбы России от 17.11.93 N ЮБ-4-03/186Н в 1993 году разрешено не удерживать налоги с доходов членов старательских артелей по соответствующей деятельности при условии соответствия организационно - правовой формы предприятия признакам старательской артели.

Между тем в соответствии с пунктом 1 "с" статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (в редакции от 22.12.92 N 4178-1) с 01.01.93 не подлежат налогообложению суммы доходов физических лиц, осуществляющих старательскую деятельность (выполнение на некрупных по запасам месторождениях, расположенных в труднодоступных и удаленных от населенных пунктов районах, работ, связанных с добычей золота и других драгоценных, редких и цветных металлов, перечень которых определяется Правительством Российской Федерации, а также янтаря и слюды), при продолжительности полевого сезона не менее четырех месяцев. К указанным работам относятся вскрышные работы, работы по промывке песков и переработке руды и иные работы, связанные с технологией и обеспечением их добычи на этих месторождениях. Отнесение месторождений к указанным в настоящем пункте осуществляется органами, выдающими лицензии, и фиксируется в виде приложения к лицензии.

Согласно пункту 8 "с" инструкции Госналогслужбы России от 20.03.92 N 8 по применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" (с изменениями и дополнениями) отнесение месторождений к категориям, указанным в настоящем пункте, осуществляется Комитетом по геологии и использованию недр при Правительстве Российской Федерации (Геолкомом России) или его территориальными подразделениями и фиксируется в виде приложения к лицензии. В соответствии с положением "О порядке лицензирования пользования недрами", утвержденным Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 15.07.92 N 3314-1, лицензии подписываются уполномоченными лицами органов представительной власти республики в составе Российской Федерации (края, области, автономного образования) и Геолкомом России или его территориальными подразделениями и регистрируются последними.

Постановлением администрации Магаданской области и Северо - Восточного комитета по геологии и использованию недр от 25.07.94 N 156 "О критериях отнесения месторождений к объектам, подпадающим под льготное налогообложение физических лиц" утверждены критерии отнесения месторождений к объектам, при отработке которых производственному персоналу предоставляются льготы по подоходному налогу с физических лиц, и установлена обязательная форма приложения к лицензии.

Приложений к лицензиям у артели не имелось ни в 1993 году, ни в последующие годы.

Доводы арбитражного суда не могут быть приняты во внимание, поскольку артелью старателей "Геологическая" не представлены доказательства того, что россыпи, отрабатываемые артелью в 1993 году, относятся к месторождениям, на которые распространяется предусмотренная вышеназванным Законом льгота. Письмом Госналогслужбы России от 17.11.93 N ЮБ-4-03/186Н не отменялись условия и порядок отнесения месторождений к указанным в Законе категориям для освобождения от подоходного налога.

При таких обстоятельствах оснований для удовлетворения исковых требований артели старателей "Геологическая" у арбитражного суда не имелось.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 187 - 189 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации постановил:

решение от 09.11.95 и Постановление апелляционной инстанции от 12.01.95 арбитражного суда Магаданской области по делу N 5/150-э отменить.

Отказать артели старателей "Геологическая" в иске о возврате из бюджета 194456831 рубля недоимки, штрафа и пеней.