Письмо Госналогслужбы РФ от 25.12.1995 N ВН-2-03/1461 "О взимании подоходного налога с физических лиц"

В соответствии с пунктом 7 статьи 3 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" исключение из совокупного дохода физических лиц отдельных видов доходов, освобождение от налогообложения подоходным налогом отдельных категорий физических лиц, а также предоставление других льгот производится только в соответствии с положениями названного Закона и законодательными актами субъектов Российской Федерации.

Подпунктом "д" пункта 1 статьи 3 упомянутого Закона установлено, что в целях налогообложения в совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, не включаются компенсационные выплаты работникам, выплачиваемые в пределах норм, установленных законодательством, с целью возмещения дополнительных расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, при переезде на работу в другую местность, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

При этом под нормами, установленными законодательством, понимается система норм, зафиксированных в законодательных актах Российской Федерации или принятых органами, которым такое право делегировано.

Учитывая изложенное, стоимость бесплатного проезда социальных работников, чья профессиональная деятельность связана с разъездами, предоставляемого названной категории физических лиц согласно пункту 2 статьи 36 Федерального закона от 02.08.95 N 122-ФЗ "О социальном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов", обложению подоходным налогом не подлежит.

При решении вопроса о включении в налогооблагаемый доход физических лиц стоимости путевок, выдаваемых органами социальной защиты населения бесплатно (по льготной цене), или их денежной компенсации, стоимости бесплатно предоставляемых гражданам транспортных средств, оплаты расходов на транспортное обслуживание, стоимости иных социально-бытовых льгот, предоставляемых гражданам органами социальной защиты населения, также следует исходить из наличия у той или иной категории физических лиц - получателей материальных благ, прав на их получение, предусмотренных соответствующим законодательным актом. В частности, право на бесплатное обеспечение путевками на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха предоставлено неработающим инвалидам Великой Отечественной войны и приравненным к ним инвалидам (Федеральный закон от 12.01.95 N 5-ФЗ "О ветеранах"); гражданам, подвергшимся воздействию радиации (Закон Российской Федерации от 18.06.92 N 3061-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"); бывшим несовершеннолетним узникам фашизма, являющимся инвалидами (Указ Президента Российской Федерации от 15.10.92 N 1235 "О предоставлении льгот бывшим несовершеннолетним узникам концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период второй мировой войны") и ряду других категорий граждан.

Согласно подпункту "д" пункта 1 статьи 3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" также не подлежит налогообложению стоимость транспортных средств, компенсаций расходов на транспортное обслуживание, стоимость бесплатных лекарств, частичная оплата коммунальных услуг и стоимость иных социально-бытовых льгот, предоставляемых отдельным категориям физических лиц на основании Федерального закона от 12.01.95 N 5-ФЗ "О ветеранах".

Стоимость путевок и материальных благ, предоставляемых органами соцзащиты бесплатно или с частичной оплатой в иных случаях, подлежит включению в состав совокупного налогооблагаемого дохода физических лиц. В случае отсутствия у физического лица - получателя дохода основного места работы исчисление налогооблагаемого дохода согласно статье 12 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" производится с предоставлением установленных законом вычетов на основании заявления плательщика и документов, подтверждающих право на эти вычеты.