ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОЛОЖЕНИЕ
от 2 сентября 2015 г. N 488-П
ОТРАСЛЕВОЙ СТАНДАРТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОИЗВОДНЫХ
ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ НЕКРЕДИТНЫМИ
ФИНАНСОВЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ
В соответствии с Федеральным законом
от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2002, N 28, ст. 2790; 2003, N 2, ст. 157; N 52, ст. 5032; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 25, ст. 2426; N 30, ст. 3101; 2006, N 19, ст. 2061; N 25, ст. 2648; 2007, N 1, ст. 9, ст. 10; N 10, ст. 1151; N 18, ст. 2117; 2008, N 42, ст. 4696, ст. 4699; N 44, ст. 4982; N 52, ст. 6229, ст. 6231; 2009, N 1, ст. 25; N 29, ст. 3629; N 48, ст. 5731; 2010, N 45, ст. 5756; 2011, N 7, ст. 907; N 27, ст. 3873; N 43, ст. 5973; N 48, ст. 6728; 2012, N 50, ст. 6954; N 53, ст. 7591, ст. 7607; 2013, N 11, ст. 1076; N 14, ст. 1649; N 19, ст. 2329; N 27, ст. 3438, ст. 3476, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 49, ст. 6336; N 51, ст. 6695, ст. 6699; N 52, ст. 6975; 2014, N 19, ст. 2311, ст. 2317; N 27, ст. 3634; N 30, ст. 4219; N 40, ст. 5318; N 45, ст. 6154; N 52, ст. 7543; 2015, N 1, ст. 4, ст. 37; N 27, ст. 3958, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4357; N 41, ст. 5639; N 48, ст. 6699; 2016, N 1, ст. 23, ст. 46, ст. 50; N 26, ст. 3891; N 27, ст. 4225, ст. 4273, ст. 4295) и решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 15 июня 2015 года N 18) Банк России устанавливает для некредитных финансовых организаций, расположенных на территории Российской Федерации (далее - некредитные финансовые организации), порядок бухгалтерского учета производных финансовых инструментов, определяемых в соответствии с Федеральным законом
от 22 апреля 1996 года N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 17, ст. 1918; 2001, N 33, ст. 3424; 2002, N 52, ст. 5141; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3225; 2005, N 11, ст. 900; N 25, ст. 2426; 2006, N 1, ст. 5; N 2, ст. 172; N 17, ст. 1780; N 31, ст. 3437; N 43, ст. 4412; 2007, N 1, ст. 45; N 18, ст. 2117; N 22, ст. 2563; N 41, ст. 4845; N 50, ст. 6247; 2008, N 52, ст. 6221; 2009, N 1, ст. 28; N 18, ст. 2154; N 23, ст. 2770; N 29, ст. 3642; N 48, ст. 5731; N 52, ст. 6428; 2010, N 17, ст. 1988; N 31, ст. 4193; N 41, ст. 5193; 2011, N 7, ст. 905; N 23, ст. 3262; N 29, ст. 4291; N 48, ст. 6728; N 49, ст. 7040; N 50, ст. 7357; 2012, N 25, ст. 3269; N 31, ст. 4334; N 53, ст. 7607; 2013, N 26, ст. 3207; N 30, ст. 4043, ст. 4082, ст. 4084; N 51, ст. 6699; N 52, ст. 6985; 2014, N 30, ст. 4219; 2015, N 1, ст. 13; N 14, ст. 2022; N 27, ст. 4001; N 29, ст. 4348, ст. 4349, ст. 4357; 2016, N 1, ст. 50, ст. 81; N 27, ст. 4225).
Глава 1. Общие положения
1.1. Настоящее Положение также распространяется на договоры купли-продажи иностранной валюты, драгоценных металлов, ценных бумаг, являющиеся производными финансовыми инструментами в соответствии с требованиями Международных стандартов финансовой отчетности, введенных в действие на территории Российской Федерации, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту, драгоценные металлы, ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить указанное имущество, и на договоры, которые признаются производными финансовыми инструментами в соответствии с правом иностранного государства, нормами международного договора или обычаями делового оборота и в отношении которых правом иностранного государства или нормами международного договора предусмотрена их судебная защита.
Настоящее Положение не распространяется на отношения хеджирования.
1.2. Первоначальное признание в бухгалтерском учете договоров, являющихся производными финансовыми инструментами, а также договоров, перечисленных в пункте 1.1 настоящего Положения, осуществляется при заключении некредитной финансовой организацией указанных договоров.
Датой первоначального признания производного финансового инструмента, а также договоров, перечисленных в пункте 1.1 настоящего Положения, в бухгалтерском учете является дата заключения договора.
1.3. С даты первоначального признания производные финансовые инструменты в соответствии с главой 2 настоящего Положения оцениваются по справедливой стоимости, под которой в целях настоящего Положения понимается цена, которая может быть получена при продаже производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или которая подлежит уплате при передаче производного финансового инструмента, являющегося обязательством, при обычной сделке между участниками рынка на дату оценки.
Производный финансовый инструмент представляет собой актив, если совокупная стоимостная оценка содержащихся в соответствующем договоре требований к контрагенту превышает совокупную стоимостную оценку обязательств перед контрагентом по этому договору и некредитная финансовая организация ожидает увеличение будущих экономических выгод в результате получения активов (денежных средств или иного имущества), обмена активов или погашения обязательств на потенциально выгодных для некредитной финансовой организации условиях.
Производный финансовый инструмент представляет собой обязательство, если совокупная стоимостная оценка содержащихся в соответствующем договоре обязательств некредитной финансовой организации перед контрагентом превышает совокупную стоимостную оценку требований к контрагенту по этому договору и некредитная финансовая организация ожидает уменьшение будущих экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств или иного имущества), обмена активов или погашения обязательств на потенциально невыгодных для некредитной финансовой организации условиях.
При определении совокупной стоимостной оценки требований и обязательств используется оценка справедливой стоимости требований и обязательств, если справедливую стоимость возможно определить.
Производные финансовые инструменты, представляющие собой актив, отражаются на активном балансовом счете N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод", производные финансовые инструменты, представляющие собой обязательство, отражаются на пассивном балансовом счете N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" (далее при совместном упоминании - счета по учету производных финансовых инструментов).
1.4. Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой актив, при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по производному финансовому инструменту, в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, или если она передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, другому лицу, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - МСФО (IAS) 39), в том числе при уступке всех требований и обязательств по договору.
Признание производного финансового инструмента также прекращается при истечении срока исполнения обязательств по договору.
Некредитная финансовая организация передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, если она передает права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, или если она сохраняет права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или более получателям по соглашению, которое удовлетворяет условиям, установленным МСФО (IAS) 39.
Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части, когда указанное в договоре обязательство исполнено, договор расторгнут или срок его действия истек, а также при уступке всех требований и обязательств по договору.
Значительное изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части (независимо от того, связано ли это изменение с финансовыми трудностями другой стороны по договору) следует учитывать как прекращение признания первоначального производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.
В отношении условий, связанных с прекращением признания производных финансовых инструментов, не урегулированных в рамках настоящего Положения, некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IAS) 39.
1.4.1. Некредитными финансовыми организациями, кроме негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций и обществ взаимного страхования, соответствующих критериям, установленным пунктом 20B Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940, 1 августа 2016 года N 43044, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869, приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044, приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 30 марта 2017 года N 50н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 22 мая 2017 года N 46773 (далее - МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования"), применяется Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенный в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 1 августа 2016 года N 43044, приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 16 апреля 2018 года N 50779, приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2019 года N 56187, приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 3 июля 2020 года N 58832. Негосударственные пенсионные фонды, страховые организации и общества взаимного страхования, соответствующие критериям, установленным пунктом 20B МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", должны применять Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года с 1 января 2023 года. В случае если негосударственным пенсионным фондом, страховой организацией или обществом взаимного страхования, соответствующими критериям, установленным пунктом 20B МСФО (IFRS) 4 "Договоры страхования", принимается решение о применении Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года в отношении годовых отчетных периодов, начинающихся до 1 января 2023 года, указанное решение должно быть отражено в учетной политике.
Положения пункта 1.4 настоящего Положения не применяются в отношении некредитной финансовой организации, применяющей Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года.
К некредитной финансовой организации, применяющей Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, применяются положения настоящего пункта.
Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой актив, при прекращении в соответствии с договором требований и обязательств по производному финансовому инструменту, в том числе при исполнении договора, расторжении договора по соглашению сторон, или если она передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, другому лицу, и при этом передача удовлетворяет требованиям прекращения признания в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" в редакции 2014 года, введенным в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 15 июля 2016 года N 42869 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 18 июля 2016 года) (далее - МСФО (IFRS) 9), в том числе при уступке всех требований и обязательств по договору.
Признание производного финансового инструмента также прекращается при истечении срока исполнения обязательств по договору.
Некредитная финансовая организация передает производный финансовый инструмент, представляющий собой актив, если она передает права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, или если она сохраняет права по договору на получение денежных средств по производному финансовому инструменту, но принимает на себя договорное обязательство выплатить эти денежные средства одному или более получателям по соглашению, которое удовлетворяет условиям, установленным МСФО (IFRS) 9.
Некредитная финансовая организация прекращает признание производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части, когда указанное в договоре обязательство исполнено, договор расторгнут или срок его действия истек, а также при уступке всех требований и обязательств по договору.
Значительное изменение условий существующего производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, или его части (независимо от того, связано ли это изменение с финансовыми трудностями другой стороны по договору) следует учитывать как прекращение признания первоначального производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и признание нового обязательства.
В отношении условий, связанных с прекращением признания производных финансовых инструментов, не урегулированных в рамках настоящего Положения, некредитная финансовая организация руководствуется положениями МСФО (IFRS) 9.
1.5. Бухгалтерские записи по отражению в учете производных финансовых инструментов осуществляются на основании первичных учетных документов, подписанных уполномоченными лицами, в соответствии с внутренними документами некредитной финансовой организации.
Некредитная финансовая организация обязана принять внутренние документы, определяющие процедуры принятия решений, распределение прав, обязанностей и ответственности между должностными лицами некредитной финансовой организации с даты первоначального признания производного финансового инструмента по дату прекращения признания производного финансового инструмента.
1.6. Порядок бухгалтерского учета по видам производных финансовых инструментов, а также договоров, перечисленных в пункте 1.1 настоящего Положения, приведен в приложениях 1 - 11 к настоящему Положению.
Глава 2. Определение справедливой стоимости производных финансовых инструментов
2.1. Некредитная финансовая организация определяет справедливую стоимость производного финансового инструмента на основании МСФО (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости", введенного в действие на территории Российской Федерации приказом Министерства финансов Российской Федерации
от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 2 февраля 2016 года N 40940 ("Официальный интернет-портал правовой информации" (www.pravo.gov.ru), 8 февраля 2016 года).
--------------------------------
<1> Сноска исключена. - Указание Банка России
от 30.08.2016 N 4113-У.
2.2. Характеристики рынка, признаваемого активным, определяются некредитной финансовой организацией самостоятельно и утверждаются во внутренних документах.
Критерии, используемые для отнесения рынка к неактивному, определяются некредитной финансовой организацией самостоятельно и подлежат отражению во внутренних документах.
2.3. Используемые некредитной финансовой организацией методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов должны быть отражены в учетной политике.
2.4. Некредитная финансовая организация не реже одного раза в год проверяет принятые методы оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов на необходимость их уточнения. Периодичность проведения такой проверки и внесения необходимых уточнений в применяемые методы оценки устанавливается некредитной финансовой организацией самостоятельно во внутренних документах.
Методы оценки справедливой стоимости применяются последовательно. Некредитная финансовая организация вносит изменения в принятые методы оценки и порядок их применения (например, путем изменения коэффициентов весов при использовании множественных методов оценки или изменения корректировок, применяемых при оценке), если такие изменения приведут к получению более точной оценки справедливой стоимости. Изменение методов оценки справедливой стоимости может потребоваться, если имеет место одно или несколько из следующих событий:
развиваются новые рынки;
становится доступной новая информация;
ранее используемая информация больше не является доступной;
усовершенствуются методы оценки;
изменяются рыночные условия;
другие события, которые приводят к тому, что оценка стоимости, полученная в результате использования конкретного метода, более не представляет наиболее точную оценку справедливой стоимости.
Глава 3. Отражение справедливой стоимости производных финансовых инструментов на счетах бухгалтерского учета при первоначальном признании
3.1. Производные финансовые инструменты отражаются при первоначальном признании и последующей оценке на балансовых счетах по учету производных финансовых инструментов по справедливой стоимости в валюте Российской Федерации.
3.2. При заключении договора, являющегося производным финансовым инструментом, его справедливая стоимость, как правило, равна нулю (за исключением опционов).
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента равна нулю и у сторон отсутствуют обязательства по уплате или требования по получению денежной суммы (премии) по производному финансовому инструменту, некредитная финансовая организация не осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на балансовых счетах.
3.3. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у сторон отсутствует обязательство по уплате денежной суммы (премии), некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи в следующем порядке.
3.3.1. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, на сумму справедливой стоимости производного финансового инструмента делается бухгалтерская запись:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
или
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
3.3.2. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, некредитная финансовая организация осуществляет на дату первоначального признания бухгалтерские записи в следующем порядке.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Справедливая стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
После первоначального признания производного финансового инструмента некредитная финансовая организация относит сумму, учтенную на счетах N 52603 и N 52604, на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия договора. При признании указанной суммы (или ее части) в качестве доходов или расходов некредитная финансовая организация осуществляет бухгалтерские записи в следующем порядке.
Сумма, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Сумма, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 и N 52604, переносится на счета N 71509 и N 71510.
3.4. В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость производного финансового инструмента отлична от нуля и у одной из сторон имеется обязательство по уплате другой стороне денежной суммы (премии), равной справедливой стоимости производного финансового инструмента, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи в следующем порядке.
3.4.1. Требование по получению денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Денежная сумма (премия), причитающаяся к получению, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
По мере осуществления расчетов в части денежной суммы (премии) полученная сумма отражается бухгалтерской записью:
Дебет соответствующего счета раздела 2, раздела 3 или раздела 4 Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях, установленного Положением Банка России
от 2 сентября 2015 года N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 7 октября 2015 года N 39197 ("Вестник Банка России" от 29 октября 2015 года N 94 - 95) (далее - План счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях) (далее при совместном упоминании - счета по учету денежных средств и расчетов)
Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
3.4.2. Обязательство по уплате денежной суммы (премии) отражается в валюте расчетов на счете N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Денежная сумма (премия), причитающаяся к уплате, в размере справедливой стоимости производного финансового инструмента отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
По мере осуществления расчетов в части денежной суммы (премии) уплаченная сумма (премия) отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)"
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов.
3.4.3. В результате приведенных в настоящем пункте бухгалтерских записей на счетах N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод" и N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод" формируется справедливая стоимость производных финансовых инструментов.
3.5. В случае если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании отличается от денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражение такого производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке.
Суммы требования по получению денежной суммы (премии) и обязательства по уплате денежной суммы (премии) отражаются на счетах N 47407 и N 47408 в порядке, изложенном в подпунктах 3.4.1 и 3.4.2 пункта 3.4 настоящего Положения.
Денежные суммы (премии), причитающиеся к получению или к уплате, отражаются на счетах N 52601 и N 52602 в порядке, изложенном в подпунктах 3.4.1 и 3.4.2 пункта 3.4 настоящего Положения.
3.5.1. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью производного финансового инструмента при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.
Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
3.5.2. Если справедливая стоимость производного финансового инструмента при первоначальном признании не подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или не основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, разница между справедливой стоимостью при первоначальном признании и денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне на дату первоначального признания, отражается на отдельных балансовых счетах N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" (счет активный) и N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов" (счет пассивный) в следующем порядке.
Сумма превышения справедливой стоимости производного финансового инструмента над денежной суммой (премией), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод".
Сумма превышения денежной суммы (премии), подлежащей уплате одной из сторон договора другой стороне, над справедливой стоимостью производного финансового инструмента отражается:
стороной, имеющей обязательство по уплате денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
стороной, имеющей требование по получению денежной суммы (премии), бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
После первоначального признания производного финансового инструмента некредитная финансовая организация относит разницу, учтенную на счетах N 52603 и N 52604, на счета учета доходов или расходов равномерно, исходя из срока действия договора. При признании указанной разницы (или ее части) в качестве доходов или расходов некредитная финансовая организация осуществляет бухгалтерские записи в следующем порядке.
Сумма разницы, относимая на увеличение доходов (уменьшение расходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Сумма разницы, относимая на увеличение расходов (уменьшение доходов), отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52603 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов".
Когда справедливая стоимость производных финансовых инструментов подтверждается котируемой ценой на идентичный производный финансовый инструмент на активном рынке или основывается на методе оценки, при котором используются только данные наблюдаемого рынка, остаток сумм, учтенный на счетах N 52603 и N 52604, переносится на счета N 71509 и N 71510.
3.6. К затратам, связанным с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента, относятся:
комиссионное вознаграждение, уплачиваемое финансовым посредникам;
вознаграждение за оказание консультационных и иных услуг, непосредственно связанных с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом;
другие затраты, непосредственно связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента.
Затраты, связанные с заключением договора, являющегося производным финансовым инструментом, или выбытием производного финансового инструмента (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с условиями договора другой стороне), некредитная финансовая организация признает операционными расходами (символ 53803 "Прочие расходы" приложения 1, символ 53803 "Прочие расходы" приложения 2 к Положению Банка России от 2 сентября 2015 года N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", зарегистрированному Министерством юстиции Российской Федерации 9 октября 2015 года N 39282 ("Вестник Банка России" от 6 ноября 2015 года N 97 - 98) (далее - Положение Банка России N 487-П) в общеустановленном порядке.
Если затраты, указанные в настоящем пункте, осуществляются в иностранной валюте, то для целей бухгалтерского учета осуществляется их пересчет в валюту Российской Федерации по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс), действующему на дату отражения указанных затрат в бухгалтерском учете некредитной финансовой организации.
3.7. Порядок аналитического учета производных финансовых инструментов определяется некредитной финансовой организацией. Аналитический учет ведется по видам производных финансовых инструментов в разрезе каждого договора или каждой серии производного финансового инструмента, обращающегося на организованном рынке, определяемой спецификацией такого производного финансового инструмента или иными документами организатора торгов. Сальдирование стоимости производных финансовых инструментов, представляющих собой актив и обязательство, и финансовых результатов по различным производным финансовым инструментам не допускается.
При этом аналитический учет доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) должен обеспечить получение информации по каждому производному финансовому инструменту.
3.8. С даты заключения договора, являющегося производным финансовым инструментом, и до даты прекращения признания или до наступления первой по срокам даты расчетов или поставки (даты прекращения требований и обязательств в случае их прекращения иным способом) бухгалтерский учет требований и обязательств в отношении базисного (базового) актива осуществляется на соответствующих счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
Глава 4. Бухгалтерский учет изменения справедливой стоимости производных финансовых инструментов
4.1. После первоначального признания некредитная финансовая организация учитывает производный финансовый инструмент по справедливой стоимости и отражает в бухгалтерском учете изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента.
Оценка справедливой стоимости производного финансового инструмента и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются в последний рабочий день месяца, на дату прекращения признания производного финансового инструмента, а также на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате промежуточных платежей по производному финансовому инструменту в соответствии с договором, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему.
Некредитная финансовая организация вправе предусмотреть проведение дополнительных оценок справедливой стоимости производного финансового инструмента в течение месяца. Периодичность проведения указанных оценок устанавливается в учетной политике.
4.2. Оценка справедливой стоимости производного финансового инструмента и бухгалтерский учет ее изменений осуществляется в валюте Российской Федерации.
4.3. Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки некредитная финансовая организация отражает следующими бухгалтерскими записями:
при изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод";
при изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство:
Дебет счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора"
Кредит счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод";
при изменении справедливой стоимости, которое приводит к увеличению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив:
Дебет счета N 52601 "Производные финансовые инструменты, от которых ожидается получение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора";
при изменении справедливой стоимости, которое приводит к уменьшению справедливой стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство:
Дебет счета N 52602 "Производные финансовые инструменты, по которым ожидается уменьшение экономических выгод"
Кредит счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" или счета N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Глава 5. Бухгалтерский учет прекращения признания производных финансовых инструментов
5.1. По договору, в результате которого производится покупка базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), прекращение признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке.
Сумма сделки отражается в валюте расчетов на счете N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
По договору, в результате которого производится покупка базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются на счетах N 47407, N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в соответствующих валютах.
5.1.1. По сделкам на покупку иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Разница между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, или разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальным курсам на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов и расходов подраздела 1 раздела 7 части 3 приложения 1, подраздела 1 раздела 7 части 3 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П, расходы - по соответствующему символу подраздела 1 раздела 7 части 4 приложения 1, подраздела 1 раздела 7 части 4 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П).
Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
5.1.2. По сделкам на приобретение ценных бумаг справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции с балансовым счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
5.1.3. По сделкам на приобретение драгоценных металлов осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Разница между стоимостью приобретения драгоценных металлов по курсу сделки, увеличенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или уменьшенной на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и стоимостью драгоценных металлов по учетной цене, действующей на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами (указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов и расходов подраздела 3 раздела 7 части 3 приложения 1, подраздела 3 раздела 7 части 3 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П, расходы - по соответствующему символу подраздела 3 раздела 7 части 4 приложения 1, подраздела 3 раздела 7 части 4 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П).
Учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов отражается на счетах по учету драгоценных металлов в корреспонденции со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
5.1.4. По сделкам на приобретение прочих базисных (базовых) активов осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции с балансовым счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Стоимость базисного (базового) актива отражается на соответствующих счетах по учету базисного (базового) актива в корреспонденции со счетом N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Сумма обязательств на уплату денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
5.2. По договору, в результате которого производится продажа базисного (базового) актива (за исключением иностранной валюты), прекращение признания производного финансового инструмента в бухгалтерском учете осуществляется в следующем порядке.
Сумма сделки отражается в валюте расчетов на счете N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
По договору, в результате которого производится продажа базисного (базового) актива в виде иностранной валюты, суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств отражаются на счетах N 47407, N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в соответствующих валютах.
5.2.1. По сделкам на продажу иностранной валюты осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Разница между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу сделки, уменьшенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив, или увеличенным на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, или разница между рублевыми эквивалентами соответствующих иностранных валют по их официальным курсам на дату исполнения договора, являющегося производным финансовым инструментом, скорректированная на стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, признается в качестве реализованной курсовой разницы и переносится со счета N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" на счета по учету доходов или расходов от операций с иностранной валютой (указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов и расходов подраздела 1 раздела 7 части 3 приложения 1, подраздела 1 раздела 7 части 3 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П, расходы - по соответствующему символу подраздела 1 раздела 7 части 4 приложения 1, подраздела 1 раздела 7 части 4 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П).
Суммы требований и обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
5.2.2. По сделкам, связанным с реализацией ценных бумаг, справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции со счетом N 61210 "Выбытие (реализация) ценных бумаг".
5.2.3. По сделкам, связанным с реализацией драгоценных металлов, осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции со счетом N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов".
По дебету счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" списывается учетная (балансовая) стоимость драгоценных металлов.
По кредиту счета N 61213 "Выбытие (реализация) драгоценных металлов" отражается стоимость драгоценных металлов по цене реализации, определенной договором, в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
Финансовый результат от операции, связанной с реализацией драгоценных металлов, определенный на счете по учету выбытия (реализации) драгоценных металлов, подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов от операций с драгоценными металлами на дату реализации.
5.2.4. По сделкам, связанным с реализацией прочих базисных (базовых) активов, осуществляются следующие бухгалтерские записи.
Справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции со счетом N 61209 "Выбытие (реализация) имущества".
По дебету счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" списывается балансовая стоимость базисного (базового) актива.
По кредиту счета N 61209 "Выбытие (реализация) имущества" отражается стоимость базисного (базового) актива по цене реализации, определенной договором, в корреспонденции со счетом N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)".
Сумма требований на получение денежных средств по мере осуществления расчетов списывается со счета N 47408 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
Финансовый результат от операций, связанных с реализацией активов, указанных в настоящем подпункте, определенный на счете по учету выбытия (реализации) имущества, подлежит отнесению на счета по учету доходов или расходов по другим операциям (символ 52802 "Прочие доходы" приложения 1, символ 52802 "Прочие доходы" приложения 2 к Положению Банка России N 487-П или символ 53803 "Прочие расходы" приложения 1, символ 53803 "Прочие расходы" приложения 2 к Положению Банка России N 487-П) на дату реализации.
5.3. При прекращении признания производного финансового инструмента по договору, в результате которого не производится поставка базисного (базового) актива, включая договор, условия которого не предусматривают поставку базисного (базового) актива, договор, предусматривающий либо обязанность одной стороны договора передать другой стороне товар, либо обязанность одной стороны на условиях, определенных при заключении договора, в случае предъявления требования другой стороной купить или продать товар, если обязательство по поставке будет прекращено без исполнения в натуре (в том числе путем зачета), либо уступку всех требований и обязательств по договору (продажу производного финансового инструмента до наступления срока исполнения договора), а также при истечении срока исполнения обязательств по договору справедливая стоимость производного финансового инструмента списывается с соответствующего балансового счета в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".
По дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма обязательств по уплате денежных средств.
По кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.
Финансовый результат, определенный на вспомогательном счете, при прекращении признания производных финансовых инструментов в случаях, указанных в настоящем пункте, подлежит отнесению на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов и расходов раздела 6 части 3 приложения 1, раздела 6 части 3 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П, расходы - по соответствующему символу раздела 6 части 4 приложения 1, раздела 6 части 4 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П) на дату прекращения признания производных финансовых инструментов.
Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
5.4. При прекращении признания производных финансовых инструментов остаток сумм, учтенный на счетах N 52603, N 52604 "Корректировка справедливой стоимости производных финансовых инструментов", списывается на счета N 71509 "Доходы от операций с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора" и N 71510 "Расходы по операциям с производными финансовыми инструментами и от применения встроенных производных финансовых инструментов, не отделяемых от основного договора".
Глава 6. Бухгалтерский учет расчетов по обеспечению, вариационной марже, прочим промежуточным платежам по производным финансовым инструментам
6.1. Возвратные первоначальный платеж и (или) периодический платеж, совершаемые стороной по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, для обеспечения исполнения своих обязательств по нему именуются в целях настоящего Положения обеспечением по производному финансовому инструменту.
Промежуточными платежами, осуществляемыми во исполнение обязательств по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, в течение срока его действия, в целях настоящего Положения именуются:
периодический безвозвратный платеж, совершаемый одной стороной по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, другой стороне в связи с изменением суммы денежных обязательств по указанному договору в результате ее корректировки в связи с изменением цен на базисный (базовый) актив (значения базисного (базового) актива) (далее - вариационная маржа);
прочий безвозвратный платеж, совершаемый по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, предусматривающий перечисление одной стороной другой стороне (получение одной стороной от другой стороны) в течение срока действия договора в установленные им сроки денежных сумм, которые не являются вариационной маржой и размер которых определяется на основании базисных (базовых) активов, их значений или правил определения последних (далее - прочий промежуточный платеж). При этом сумма платежа одной из сторон может быть определена на основании фиксированных в договоре цен (цены) или значений базисного (базового) актива.
6.2. Перечисление (внесение) некредитной финансовой организацией денежных средств в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме перечисленного (внесенного) некредитной финансовой организацией платежа отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет соответствующих счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов.
Поступление денежных средств от контрагента в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту в сумме полученного некредитной финансовой организацией платежа отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов
Кредит соответствующих счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств.
6.3. Получение некредитной финансовой организацией денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается следующей бухгалтерской записью:
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов
Кредит соответствующих счетов по учету расчетов и прочих размещенных средств.
Возврат контрагенту денежных средств, ранее перечисленных (внесенных) им в целях обеспечения исполнения обязательств по производному финансовому инструменту, отражается некредитной финансовой организацией следующей бухгалтерской записью:
Дебет соответствующих счетов по учету расчетов и прочих привлеченных средств
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов.
6.4. Вариационная маржа отражается в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента по состоянию на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором суммы вариационной маржи отражается бухгалтерскими записями в соответствии с пунктом 4.3 настоящего Положения.
Той же датой по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма обязательств по уплате вариационной маржи, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение вариационной маржи.
Стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив или обязательство, в сумме причитающейся к получению (уплате) вариационной маржи списывается с соответствующего счета по учету производных финансовых инструментов в корреспонденции со счетом N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам".
По мере осуществления расчетов требования или обязательства на получение (уплату) вариационной маржи списываются со счета N 47408 или N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
6.5. Прочие промежуточные платежи по договору, являющемуся производным финансовым инструментом, отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке.
Изменение справедливой стоимости производного финансового инструмента с даты проведения предыдущей переоценки по дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате прочих промежуточных платежей в соответствии с договором некредитная финансовая организация отражает на счете N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" в корреспонденции с соответствующим балансовым счетом по учету производного финансового инструмента.
Той же датой по дебету счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма обязательств по уплате денежных средств, по кредиту счета N 61601 "Вспомогательный счет для отражения выбытия производных финансовых инструментов и расчетов по промежуточным платежам" отражается сумма требований на получение денежных средств.
Финансовый результат от указанных в настоящем пункте операций, определенный на вспомогательном счете, подлежит отнесению на счета по учету доходов от производных финансовых инструментов (расходов по производным финансовым инструментам) (указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов и расходов раздела 6 части 3 приложения 1, раздела 6 части 3 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П, расходы - по соответствующему символу раздела 6 части 4 приложения 1, раздела 6 части 4 приложения 2 к Положению Банка России N 487-П).
Суммы требований или обязательств на получение (уплату) денежных средств по мере осуществления расчетов списываются со счетов N 47408, N 47407 "Расчеты по конверсионным операциям, производным финансовым инструментам и прочим договорам (сделкам), по которым расчеты и поставка осуществляются не ранее следующего дня после дня заключения договора (сделки)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и расчетов.
6.6. По договору, являющемуся производным финансовым инструментом, условиями которого предусматривается проведение промежуточных расчетов, бухгалтерский учет прекращения признания производного финансового инструмента осуществляется в порядке, установленном главой 5 настоящего Положения.
Глава 7. Особенности бухгалтерского учета опционных договоров
7.1. В порядке, установленном настоящим пунктом, осуществляется учет опционных договоров, условия которых предусматривают уплату денежных средств (премии) при заключении договора.
При заключении опционного договора его справедливая стоимость, как правило, равна сумме премии, уплаченной (причитающейся к уплате) или полученной (причитающейся к получению) по опциону.
При первоначальном признании стоимость опционного договора в части премии по нему отражается в следующем порядке.
7.1.1. Некредитная финансовая организация - продавец опциона осуществляет бухгалтерские записи в порядке, аналогичном указанному в подпункте 3.4.1 пункта 3.4 настоящего Положения.
7.1.2. Некредитная финансовая организация - покупатель опциона осуществляет бухгалтерские записи в порядке, аналогичном указанному в подпункте 3.4.2 пункта 3.4 настоящего Положения.
7.1.3. В случае если справедливая стоимость опциона отличается от суммы премии, причитающейся к получению или уплате, бухгалтерские записи по отражению суммы разницы между суммой премии и справедливой стоимостью опциона осуществляются в порядке, изложенном в пункте 3.5 настоящего Положения.
7.1.4. В случае наличия затрат, связанных с заключением опционного договора, при первоначальном признании опциона некредитная финансовая организация руководствуется пунктом 3.6 настоящего Положения.
7.2. Покупатель опциона не отражает в бухгалтерском учете стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство.
Продавец опциона не отражает в бухгалтерском учете стоимость производного финансового инструмента, представляющего собой актив.
7.3. Отражение суммы требований и обязательств по опционному договору, который дает покупателю опциона право, но не обязанность, купить базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а также по опционному договору, который дает покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, осуществляется на соответствующих счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях.
Глава 8. Заключительные положения
8.1. При применении настоящего Положения некредитные финансовые организации руководствуются Международными стандартами финансовой отчетности (далее - МСФО) и Разъяснениями МСФО, принимаемыми Фондом МСФО, введенными в действие на территории Российской Федерации, а также частью 12 статьи 21 Федерального закона
от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2011, N 50, ст. 7344; 2013, N 26, ст. 3207; N 27, ст. 3477; N 30, ст. 4084; N 44, ст. 5631; N 51, ст. 6677; N 52, ст. 6990; 2014, N 45, ст. 6154).
8.2. Настоящее Положение подлежит официальному опубликованию в "Вестнике Банка России" и вступает в силу с 1 января 2017 года.
Настоящее Положение профессиональными участниками рынка ценных бумаг, управляющими компаниями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда (за исключением операций с имуществом по договору доверительного управления средствами негосударственных пенсионных фондов и страховых организаций, в отношении которых настоящее Положение применяется с 1 января 2017 года), специализированными депозитариями инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда и негосударственного пенсионного фонда (за исключением операций с имуществом, в которое размещены средства негосударственных пенсионных фондов, и с имуществом страховых организаций, в отношении которых настоящее Положение применяется с 1 января 2017 года), клиринговыми организациями, центральными контрагентами, организаторами торговли, микрофинансовыми организациями, кредитными потребительскими кооперативами, жилищными накопительными кооперативами, бюро кредитных историй применяется с 1 января 2018 года, сельскохозяйственными кредитными потребительскими кооперативами, ломбардами применяется с 1 января 2019 года.
Председатель Центрального банка
Российской Федерации
Э.С.НАБИУЛЛИНА
Приложение 1
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОСТАВОЧНОГО ФОРВАРДНОГО ДОГОВОРА
НА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ (ПОКУПКА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ)
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия форвардного договора:
дата заключения - 17 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 15 февраля 20X2 года;
организация "А" покупает 1 000 долларов США за рубли по курсу 30,0000 руб./USD у уполномоченного банка.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 17.12.20X1 - 29,5000 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;
на 15.02.20X2 - 29,9000 руб./USD.
Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:
Дата | Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров (руб.) | Актив или обязательство для организации "А" |
17.12.20X1 | 0-00 | - |
31.12.20X1 | 590-00 | обязательство |
31.01.20X2 | 50-00 | актив |
15.02.20X2 | 90-00 | актив |
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
17.12.20X1.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 <1> | 29 500-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 99997 <2> | 29 500-00 | |
--------------------------------
<1> Счет N 93313 "Требования по поставке денежных средств".
<2> Счет N 99997 - счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи.
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 <1> | 30 000-00 |
Кредит счета N | 96313 <2> | 30 000-00 |
--------------------------------
<1> Счет N 99996 - счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи.
<2> Счет N 96313 "Обязательства по поставке денежных средств".
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 840 | 29 500-00 | 1 000-00 |
96313 | 810 | 30 000-00 | |
99996 | 810 | 30 000-00 | |
99997 | 810 | 29 500-00 | |
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте).
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 590-00 |
Кредит счета N | 52602 | 590-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 590-00 | |
71510 | 810 | 590-00 | |
93313 | 840 | 29 300-00 | 1 000-00 |
96313 | 810 | 30 000-00 | |
99996 | 810 | 30 000-00 | |
99997 | 810 | 29 300-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 640-00 |
Кредит счета N | 71509 | 640-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 50-00 |
Кредит счета N | 52602 | 50-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 590-00 |
Кредит счета N | 71509 | 590-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 50-00 |
Кредит счета N | 71509 | 50-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 50-00 | |
52602 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 640-00 | |
93313 | 840 | 29 950-00 | 1 000-00 |
96313 | 810 | 30 000-00 | |
99996 | 810 | 30 000-00 | |
99997 | 810 | 29 950-00 | |
15.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 40-00 |
Кредит счета N | 71509 | 40-00 |
Отражение суммы сделки:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 30 000-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 30 000-00 | |
Прекращение признания форвардного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 90-00 |
Кредит счета N | 52601 | 90-00 |
Отнесение разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 190-00 (в отчете о финансовых результатах (далее - ОФР) указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты) (расчет: 1 000 USD x 29,9000 руб./USD - (1 000 USD x 30,0000 руб./USD + 90 руб.) = - 190-00):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71512 <1> | 190-00 |
Кредит счета N | 47408 | 190-00 |
--------------------------------
<1> Счет N 71512 "Расходы по операциям с иностранной валютой".
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в иностранной валюте:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 <1> | 29 900-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 29 900-00 | 1 000-00 |
--------------------------------
<1> Счет N 20501 "Расчетные счета в кредитных организациях".
Исполнение обязательства по уплате денежных средств в рублях:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 30 000-00 |
Кредит счета N | 20501 | 30 000-00 |
На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 29 900-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 29 900-00 | 1 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96313 | 30 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 30 000-00 |
Приложение 2
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОСТАВОЧНОГО ФОРВАРДНОГО ДОГОВОРА
НА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ (ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЫ)
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия форвардного договора:
дата заключения - 17 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 15 февраля 20X2 года;
организация "А" продает 1 000 долларов США за рубли по курсу 30,0000 руб./USD уполномоченному банку.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 17.12.20X1 - 29,5000 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;
на 15.02.20X2 - 29,9000 руб./USD.
Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:
Дата | Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров (руб.) | Актив или обязательство для организации "А" |
17.12.20X1 | 0-00 | - |
31.12.20X1 | 590-00 | актив |
31.01.20X2 | 50-00 | обязательство |
15.02.20X2 | 90-00 | обязательство |
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Примечание. Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
17.12.20X1.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 30 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 30 000-00 |
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 29 500-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 29 500-00 | 1 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 810 | 30 000-00 | |
96313 | 840 | 29 500-00 | 1 000-00 |
99996 | 810 | 29 500-00 | |
99997 | 810 | 30 000-00 | |
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 590-00 |
Кредит счета N | 71509 | 590-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 590-00 | |
71509 | 810 | 590-00 | |
93313 | 810 | 30 000-00 | |
96313 | 840 | 29 300-00 | 1 000-00 |
99996 | 810 | 29 300-00 | |
99997 | 810 | 30 000-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 640-00 |
Кредит счета N | 52601 | 640-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 50-00 |
Кредит счета N | 52602 | 50-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 590-00 |
Кредит счета N | 52601 | 590-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 50-00 |
Кредит счета N | 52602 | 50-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 0-00 | |
52602 | 810 | 50-00 | |
71510 | 810 | 640-00 | |
93313 | 810 | 30 000-00 | |
96313 | 840 | 29 950-00 | 1 000-00 |
99996 | 810 | 29 950-00 | |
99997 | 810 | 30 000-00 | |
15.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 40-00 |
Кредит счета N | 52602 | 40-00 |
Отражение суммы сделки:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 30 000-00 | |
Кредит счета N | 47407 | 30 000-00 | 1 000-00 |
Прекращение признания форвардного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 90-00 |
Кредит счета N | 47407 | 90-00 |
Отнесение разницы между рублевым эквивалентом иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на стоимость форвардного договора, представляющего собой обязательство, и рублевым эквивалентом иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора, на счет по учету доходов в сумме 190-00 (в ОФР указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов от операций купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (1 000 USD x 30,0000 руб./USD + 90 руб.) - 1 000 USD x 29,9000 руб./USD = 190-00):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 190-00 |
Кредит счета N | 71511 <1> | 190-00 |
--------------------------------
<1> Счет N 71511 "Доходы от операций с иностранной валютой".
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств в рублях:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 20501 | 30 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 30 000-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств в иностранной валюте:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 29 900-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 20501 | 29 900-00 | 1 000-00 |
На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 30 000-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 30 000-00 | |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 29 900-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 29 900-00 | |
Приложение 3
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТНОГО ФОРВАРДНОГО ДОГОВОРА
НА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия форвардного договора:
дата заключения - 17 декабря 20X1 года;
организация "А" заключает форвардный договор с организацией "Б" на покупку 1 000 долларов США за рубли по курсу 30,0000 руб./USD, не предусматривающий поставку иностранной валюты. Сторонами будут произведены расчеты исходя из разницы между курсом договора и спот-курсом на 15.02.20X2, умноженной на 1 000 USD.
Дата расчетов - 17 февраля 20X2 года.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 17.12.20X1 - 29,5000 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;
на 15.02.20X2 - 29,9000 руб./USD.
Условные данные о справедливой стоимости форвардного договора:
Дата | Справедливая стоимость форвардного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки форвардных договоров (руб.) | Актив или обязательство |
для организации "А" | для организации "Б" |
17.12.20X1 | 0-00 | - | - |
31.12.20X1 | 590-00 | обязательство | актив |
31.01.20X2 | 50-00 | актив | обязательство |
15.02.20X2 | 90-00 | актив | обязательство |
Бухгалтерский учет форвардного договора в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
17.12.20X1.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 29 500-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 29 500-00 | |
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 30 000-00 |
Кредит счета N | 96313 | 30 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 840 | 29 500-00 | 1 000-00 |
96313 | 810 | 30 000-00 | |
99996 | 810 | 30 000-00 | |
99997 | 810 | 29 500-00 | |
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 590-00 |
Кредит счета N | 52602 | 590-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 590-00 | |
71510 | 810 | 590-00 | |
93313 | 840 | 29 300-00 | 1 000-00 |
96313 | 810 | 30 000-00 | |
99996 | 810 | 30 000-00 | |
99997 | 810 | 29 300-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 640-00 |
Кредит счета N | 71509 | 640-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 50-00 |
Кредит счета N | 52602 | 50-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 590-00 |
Кредит счета N | 71509 | 590-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 50-00 |
Кредит счета N | 71509 | 50-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 50-00 | |
52602 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 640-00 | |
93313 | 840 | 29 950-00 | 1 000-00 |
96313 | 810 | 30 000-00 | |
99996 | 810 | 30 000-00 | |
99997 | 810 | 29 950-00 | |
15.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на установленную договором дату определения разницы между курсом договора и спот-курсом:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 40-00 |
Кредит счета N | 71509 | 40-00 |
Прекращение признания форвардного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 90-00 |
Кредит счета N | 52601 | 90-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 90-00 |
Кредит счета N | 61601 | 90-00 |
На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 29 900-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 29 900-00 | 1 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96313 | 30 000-00 | |
Кредит счета N | 99996 | 30 000-00 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47408 | 810 | 90-00 | |
52601 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 680-00 | |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 810 | 0-00 | |
99996 | 810 | 0-00 | |
99997 | 810 | 0-00 | |
17.02.20X2.
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| оборот по счету (руб.) |
Дебет счетов по учету денежных | |
средств и расчетов | 90-00 |
Кредит счета N | 47408 | 90-00 |
Бухгалтерский учет форвардного договора в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете форвардного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания форвардного договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость форвардного договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости форвардного договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости форвардного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по расчетному форвардному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
17.12.20X1.
Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 30 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 30 000-00 |
Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 29 500-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 29 500-00 | 1 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 17.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 810 | 30 000-00 | |
96313 | 840 | 29 500-00 | 1 000-00 |
99996 | 810 | 29 500-00 | |
99997 | 810 | 30 000-00 | |
Далее в течение срока действия форвардного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 590-00 |
Кредит счета N | 71509 | 590-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 590-00 | |
71509 | 810 | 590-00 | |
93313 | 810 | 30 000-00 | |
96313 | 840 | 29 300-00 | 1 000-00 |
99996 | 810 | 29 300-00 | |
99997 | 810 | 30 000-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 640-00 |
Кредит счета N | 52601 | 640-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 50-00 |
Кредит счета N | 52602 | 50-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 590-00 |
Кредит счета N | 52601 | 590-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 50-00 |
Кредит счета N | 52602 | 50-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 0-00 | |
52602 | 810 | 50-00 | |
71510 | 810 | 640-00 | |
93313 | 810 | 30 000-00 | |
96313 | 840 | 29 950-00 | 1 000-00 |
99996 | 810 | 29 950-00 | |
99997 | 810 | 30 000-00 | |
15.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости форвардного договора на установленную договором дату определения разницы между курсом договора и спот-курсом:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 40-00 |
Кредит счета N | 52602 | 40-00 |
Прекращение признания форвардного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 90-00 |
Кредит счета N | 61601 | 90-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 90-00 |
Кредит счета N | 47407 | 90-00 |
На дату прекращения признания форвардного договора учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 30 000-00 |
Кредит счета N | 93313 | 30 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 29 900-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 29 900-00 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 15.02.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 90-00 | |
52602 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 680-00 | |
93313 | 810 | 0-00 | |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
99996 | 810 | 0-00 | |
99997 | 810 | 0-00 | |
17.02.20X2.
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 90-00 |
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 90-00 |
Приложение 4
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОГОВОРА, ПРЕДУСМАТРИВАЮЩЕГО
ОБЯЗАННОСТЬ ОДНОЙ СТОРОНЫ ПЕРЕДАТЬ ЦЕННЫЕ БУМАГИ
В СОБСТВЕННОСТЬ ДРУГОЙ СТОРОНЕ НЕ РАНЕЕ ТРЕТЬЕГО ДНЯ
ПОСЛЕ ДНЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ДОГОВОРА И ОБЯЗАННОСТЬ ДРУГОЙ СТОРОНЫ
ПРИНЯТЬ И ОПЛАТИТЬ УКАЗАННОЕ ИМУЩЕСТВО И НЕ СОДЕРЖАЩЕГО
УКАЗАНИЯ НА ТО, ЧТО ТАКОЙ ДОГОВОР ЯВЛЯЕТСЯ ПРОИЗВОДНЫМ
ФИНАНСОВЫМ ИНСТРУМЕНТОМ (ДАЛЕЕ - ДОГОВОР
КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ)
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанный в настоящем приложении временной период соответствует: "20X1" - текущему году.
Условия договора купли-продажи ценных бумаг:
дата заключения - 25 января 20X1 года;
организация "А" покупает 100 облигаций ОАО "Дельта" с дисконтом 10% от номинала у организации "Б";
дата расчетов - 4 февраля 20X1 года;
дата поставки - 6 февраля 20X1 года;
номинальная стоимость облигации - 1 000 EUR;
порядок расчетов - в рублях по официальному курсу евро по отношению к рублю на дату платежа.
Начисленный купонный доход по облигациям и амортизация дисконта для целей настоящего порядка не учитываются.
Справочно.
Официальный курс евро по отношению к рублю составил:
на 25.01.20X1 - 40,0000 руб./EUR;
на 31.01.20X1 - 39,0000 руб./EUR;
на 04.02.20X1 - 42,0000 руб./EUR;
на 06.02.20X1 - 41,0000 руб./EUR.
Рыночная цена (справедливая стоимость) облигаций ОАО "Дельта" составила:
на 25.01.20X1 - 898 EUR за облигацию;
на 31.01.20X1 - 890 EUR за облигацию;
на 04.02.20X1 - 910 EUR за облигацию;
на 06.02.20X1 - 907 EUR за облигацию.
Условные данные о справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
Дата | Справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг определена с использованием принятых организацией методов оценки таких договоров (руб.) | Актив или обязательство |
для организации "А" | для организации "Б" |
25.01.20X1 | 0-00 | - | - |
31.01.20X1 | 39 000-00 | обязательство | актив |
04.02.20X1 | 42 000-00 | актив | обязательство |
Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг
в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.
25.01.20X1.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 93513 <1> | 3 592 000-00 | 89 800-00 |
Кредит счета N | 99997 | 3 592 000-00 | |
--------------------------------
<1> Счет N 93513 "Требования по поставке ценных бумаг".
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 99996 | 3 600 000-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 3 600 000-00 | 90 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93513 | 978 | 3 592 000-00 | 89 800-00 |
96313 | 978 | 3 600 000-00 | 90 000-00 |
99996 | 810 | 3 600 000-00 | |
99997 | 810 | 3 592 000-00 | |
Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.
31.01.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 39 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 39 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 39 000-00 | |
71510 | 810 | 39 000-00 | |
93513 | 978 | 3 471 000-00 | 89 000-00 |
96313 | 978 | 3 510 000-00 | 90 000-00 |
99996 | 810 | 3 510 000-00 | |
99997 | 810 | 3 471 000-00 | |
04.02.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 81 000-00 |
Кредит счета N | 71510 | 81 000-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 42 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 42 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 42 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 42 000-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 39 000-00 |
Кредит счета N | 71510 | 39 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 42 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 42 000-00 |
Отражение суммы сделки:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 47408 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 47408 | 42 000-00 | 1 000-00 <1> |
Кредит счета N | 52601 | 42 000-00 | |
--------------------------------
<1> Приобретаемые ценные бумаги номинированы в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования их стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по дебету счета N 47408 целесообразно отражать в валюте, в которой номинированы ценные бумаги.
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 47407 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
Кредит счета N | 20501 | 3 780 000-00 | |
На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 99997 | 3 738 000-00 | |
Кредит счета N | 93513 | 3 738 000-00 | 89 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 96313 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 3 780 000-00 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 978 | 0-00 | 0-00 |
47408 | 978 | 3 822 000-00 | 91 000-00 |
52601 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 42 000-00 | |
93513 | 978 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 978 | 0-00 | 0-00 |
99996 | 810 | 0-00 | |
99997 | 810 | 0-00 | |
06.02.20X1.
Отражение приобретения ценных бумаг:
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета по учету вложений в долговые ценные бумаги | 3 731 000-00 | 91 000-00 |
Кредит счета | N 47408 <1> | 3 731 000-00 | 91 000-00 |
--------------------------------
<1> Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.
Бухгалтерский учет договора купли-продажи ценных бумаг
в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете договора купли-продажи ценных бумаг является дата его заключения. На дату первоначального признания договора купли-продажи ценных бумаг его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость договора купли-продажи ценных бумаг отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения его признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по договору купли-продажи ценных бумаг отражаются следующими бухгалтерскими записями.
25.01.20X1.
Отражение требования в отношении базисного (базового) актива:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 93313 | 3 600 000-00 | 90 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 3 600 000-00 | |
Отражение обязательства в отношении базисного (базового) актива:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 99996 | 3 592 000-00 | |
Кредит счета N | 96513 <1> | 3 592 000-00 | 89 800-00 |
--------------------------------
<1> Счет N 96513 "Обязательства по поставке ценных бумаг".
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.01.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 978 | 3 600 000-00 | 90 000-00 |
96513 | 978 | 3 592 000-00 | 89 800-00 |
99996 | 810 | 3 592 000-00 | |
99997 | 810 | 3 600 000-00 | |
Далее в течение срока действия договора купли-продажи ценных бумаг осуществляется переоценка средств в иностранной валюте. Требования и обязательства по поставке ценных бумаг также переоцениваются.
31.01.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 39 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 39 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 39 000-00 | |
71509 | 810 | 39 000-00 | |
93313 | 978 | 3 510 000-00 | 90 000-00 |
96513 | 978 | 3 471 000-00 | 89 000-00 |
99996 | 810 | 3 471 000-00 | |
99997 | 810 | 3 510 000-00 | |
04.02.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг на дату расчетов:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 81 000-00 |
Кредит счета N | 52601 | 81 000-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 42 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 42 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 42 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 42 000-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 39 000-00 |
Кредит счета N | 52601 | 39 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 42 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 42 000-00 |
Отражение суммы сделки:
| | оборот по счету | оборот по счету |
(руб.) | (EUR) |
Дебет счета N | 47408 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
Списание справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг:
| | оборот по счету | оборот по счету |
(руб.) | (EUR) |
Дебет счета N | 52602 | 42 000-00 | |
Кредит счета N | 47407 | 42 000-00 | 1 000-00 <1> |
--------------------------------
<1> Обязательство выражено в иностранной валюте, поэтому для правильного формирования его стоимости сумму списания справедливой стоимости договора купли-продажи ценных бумаг по кредиту счета N 47407 целесообразно отражать в валюте, в которой выражено обязательство.
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету | оборот по счету |
(руб.) | (EUR) |
Дебет счета N | 20501 | 3 780 000-00 | |
Кредит счета N | 47408 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
На дату расчетов учет требований и обязательств по договору купли-продажи ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету | оборот по счету |
(руб.) | (EUR) |
Дебет счета N | 99997 | 3 780 000-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 3 780 000-00 | 90 000-00 |
| | оборот по счету | оборот по счету |
(руб.) | (EUR) |
Дебет счета N | 96513 | 3 738 000-00 | 89 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 3 738 000-00 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 04.02.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 978 | 3 822 000-00 | 91 000-00 |
47408 | 978 | 0-00 | 0-00 |
52602 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 42 000-00 | |
93313 | 978 | 0-00 | 0-00 |
96513 | 978 | 0-00 | 0-00 |
99996 | 810 | 0-00 | |
99997 | 810 | 0-00 | |
06.02.20X1.
Списание обязательства по договору купли-продажи на счет учета выбытия (реализации) ценных бумаг:
| | оборот по счету | оборот по счету |
(руб.) | (EUR) |
Дебет счета N | 47407 <1> | 3 731 000-00 | 91 000-00 |
Кредит счета N | 61210 | 3 731 000-00 | |
--------------------------------
<1> Средства в иностранной валюте переоценены по официальному курсу на дату совершения операции.
Отражение в бухгалтерском учете операций выбытия ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
Приложение 5
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФЬЮЧЕРСНОГО ДОГОВОРА
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия фьючерсного договора:
дата заключения - 30 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 12 января 20X2 года;
1 лот - покупка 1 тройской унции золота по цене 1 350,0000 USD/тр. унция на дату заключения договора;
порядок расчетов - получение (уплата) вариационной маржи. Расчеты по вариационной марже осуществляются на следующий рабочий день после дня ее расчета;
сумма биржевого комиссионного сбора - 1 рубль за приобретение 1 лота;
организация "А" заключает договор на покупку 100 лотов.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 30.12.20X1 - 29,7000 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,8000 руб./USD;
на 11.01.20X2 - 30,2000 руб./USD;
на 12.01.20X2 - 30,0000 руб./USD.
Учетная цена на драгоценный металл составила:
на 30.12.20X1 - 1 370,0000 руб./грамм;
на 31.12.20X1 - 1 380,0000 руб./грамм;
на 11.01.20X2 - 1 365,0000 руб./грамм;
на 12.01.20X2 - 1 375,0000 руб./грамм.
Условные данные о справедливой стоимости фьючерсного договора:
Дата | Котировки фьючерсного договора (по данным биржи по результатам торгов) (USD/тр. унция) | Расчет вариационной маржи (руб.) | Актив или обязательство |
30.12.20X1 | 1 340,0000 | (1 340,0000 - 1 350,0000) x 100 лотов x 29,7000 = -29 700-00 (обязательство по уплате вариационной маржи) | обязательство |
31.12.20X1 | 1 320,0000 | (1 320,0000 - 1 340,0000) x 100 лотов x 29,8000 = -59 600-00 (обязательство по уплате вариационной маржи) | обязательство |
11.01.20X2 | 1 390,0000 | (1 390,0000 - 1 320,0000) x 100 лотов x 30,2000 = 211 400-00 (требование на получение вариационной маржи) | актив |
12.01.20X2 | 1 410,0000 | (1 410,0000 - 1 390,0000) x 100 лотов x 30,0000 = 60 000-00 (требование на получение вариационной маржи) | актив |
Оценка справедливой стоимости фьючерсного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором вариационной маржи, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания. При этом получение (уплата) вариационной маржи совершается в связи с изменением суммы денежных обязательств по договору в результате ее корректировки в связи с изменением цены на базисный (базовый) актив.
30.12.20X1.
Затраты, связанные с заключением фьючерсного договора отнесены на расходы (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу прочих расходов):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71702 | 100-00 |
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 100-00 |
Для обеспечения исполнения своих обязательств по фьючерсному договору организация "А" перечисляет денежные средства в размере 5% от стоимости договора, установленном биржей на дату его заключения (условный расчет: 1 350,0000 x 5% x 100 лотов x 29,7000 руб./USD = 200 475-00):
| оборот по счету (руб.) |
Дебет соответствующих счетов по учету расчетов | 200 475-00 |
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 200 475-00 |
Примечание. Дальнейшие взаимоотношения с биржей или брокером в связи с платежами, совершаемыми для обеспечения исполнения организации "А" своих обязательств по фьючерсному договору, в настоящем порядке не рассматриваются.
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете фьючерсного договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания расчетный курс фьючерсного договора составил 1 340,0000 USD/тр. унция, поэтому организация "А" отражает справедливую стоимость фьючерсного договора, а также обязательство по уплате в соответствии с договором суммы вариационной маржи.
Отражение справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 29 700-00 |
Кредит счета N | 52602 | 29 700-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 29 700-00 |
Кредит счета N | 47407 | 29 700-00 |
Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 29 700-00 |
Кредит счета N | 61601 | 29 700-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по фьючерсному договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 93413 <1> | 4 261 248-00 | 3 110,4 грамма |
Кредит счета N | 99997 | 4 261 248-00 | |
--------------------------------
<1> Счет N 93413 "Требования по поставке драгоценных металлов".
В целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Вес 100 тройских унций с точностью до 0,1 грамма равен 3 110,4 грамма.
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 3 979 800-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 3 979 800-00 | 134 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 30.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 29 700-00 | |
52602 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 29 700-00 | |
93413 | А98 | 4 261 248-00 | 3 110,4 грамма |
96313 | 840 | 3 979 800-00 | 134 000-00 |
99996 | 810 | 3 979 800-00 | |
99997 | 810 | 4 261 248-00 | |
Далее в течение срока действия фьючерсного договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы драгоценного металла в рубли (переоценка драгоценных металлов).
Организацией может быть также принято и утверждено в учетной политике решение переоценивать требования и обязательства в отношении базисного (базового) актива в связи с получением (уплатой) вариационной маржи.
31.12.20X1.
Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к уплате организацией "А", по итогам торгового дня 30.12.20X1:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 29 700-00 |
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 29 700-00 |
Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 59 600-00 |
Кредит счета N | 52602 | 59 600-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 59 600-00 |
Кредит счета N | 47407 | 59 600-00 |
Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к уплате вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 59 600-00 |
Кредит счета N | 61601 | 59 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 59 600-00 | |
52602 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 89 300-00 | |
93413 | А98 | 4 292 352-00 | 3 110,4 грамма |
96313 | 840 | 3 933 600-00 | 132 000-00 |
99996 | 810 | 3 933 600-00 | |
99997 | 810 | 4 292 352-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
11.01.20X2.
Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к уплате организацией "А", по итогам торгового дня 31.12.20X1:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 59 600-00 |
Кредит счетов по учету денежных средств и расчетов | 59 600-00 |
Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 211 400-00 |
Кредит счета N | 71509 | 211 400-00 |
Отражение суммы требования на получение вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 211 400-00 |
Кредит счета N | 61601 | 211 400-00 |
Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 211 400-00 |
Кредит счета N | 52601 | 211 400-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47408 | 810 | 211 400-00 | |
52601 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 211 400-00 | |
93413 | А98 | 4 245 696-00 | 3 110,4 грамма |
96313 | 840 | 4 197 800-00 | 139 000-00 |
99996 | 810 | 4 197 800-00 | |
99997 | 810 | 4 245 696-00 | |
12.01.20X2.
Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к получению организацией "А", по итогам торгового дня 11.01.20X2:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов | 211 400-00 |
Кредит счета N | 47408 | 211 400-00 |
Отражение изменения справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи) по состоянию на текущую дату по сравнению с состоянием на дату предыдущей оценки:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 60 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 60 000-00 |
12.01.20X2 организация "А" продает 100 лотов для закрытия существующей позиции и фиксирования финансового результата по цене 1 405,0000 USD/тр. унция.
Отражение справедливой стоимости фьючерсного договора (вариационной маржи):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 15 000-00 |
Кредит счета N | 52601 | 15 000-00 |
Отражение суммы требования на получение вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 45 000-00 |
Кредит счета N | 61601 | 45 000-00 |
Списание справедливой стоимости фьючерсного договора в сумме причитающейся к получению вариационной маржи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 45 000-00 |
Кредит счета N | 52601 | 45 000-00 |
На дату прекращения признания фьючерского договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 99997 | 4 276 800-00 | |
Кредит счета N | 93413 | 4 276 800-00 | 3 110,4 грамма |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 4 215 000-00 | 140 500-00 |
Кредит счета N | 99996 | 4 215 000-00 | |
13.01.20X2.
Расчеты с биржей или брокером по вариационной марже, причитающейся к получению организацией "А", по итогам торгового дня 12.01.20X2:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счетов по учету денежных средств и расчетов | 45 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 45 000-00 |
Примечание. Некредитные финансовые организации могут утвердить в учетной политике иной возможный порядок отражения закрытия текущих позиций по договорам одной спецификации, условиями которых предусматривается получение (уплата) вариационной маржи.
Приложение 6
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЦИОННОГО ДОГОВОРА НА ПОКУПКУ ЦЕННЫХ
БУМАГ (ОПЦИОНА ТИПА "CALL")
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия опционного договора:
дата заключения - 25 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 24 февраля 20X2 года;
организация "А" приобретает право купить 1 000 акций ОАО "Время" по цене 280 рублей за акцию у организации "Б". Акции ОАО "Время" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;
премия - 2 000 руб.
Справочно.
Рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Время" составила:
по итогам торгов 25.12.20X1 - 279,50 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.12.20X1 - 278,90 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.01.20X2 - 281,60 руб. за акцию;
по итогам торгов 24.02.20X2 - 282,40 руб. за акцию.
Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:
Дата | Справедливая стоимость опционного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки опционных договоров (руб.) | Актив или обязательство |
для организации "А" | для организации "Б" |
25.12.20X1 | 2 000-00 | актив | обязательство |
31.12.20X1 | 1 100-00 | актив | обязательство |
31.01.20X2 | 2 100-00 | актив | обязательство |
24.02.20X2 | 2 400-00 | актив | обязательство |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "А"
(право покупки ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора (далее также - опцион), указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение обязательства по уплате премии по опционному договору:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 2 000-00 |
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 2 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 20501 | 2 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93513 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 280 000-00 |
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 96313 | 280 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 0-00 | |
47408 | 810 | 0-00 | |
52601 | 810 | 2 000-00 | |
93513 | 810 | 280 000-00 | |
96313 | 810 | 280 000-00 | |
99996 | 810 | 280 000-00 | |
99997 | 810 | 280 000-00 | |
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 900-00 |
Кредит счета N | 52601 | 900-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца не осуществляется, так как значение рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг на отчетную дату ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 1 100-00 | |
71510 | 810 | 900-00 | |
93513 | 810 | 280 000-00 | |
96313 | 810 | 280 000-00 | |
99996 | 810 | 280 000-00 | |
99997 | 810 | 280 000-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 1 000-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93513 | 1 600-00 |
Кредит счета N | 99997 | 1 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 2 100-00 | |
71509 | 810 | 1 000-00 | |
93513 | 810 | 281 600-00 | |
96313 | 810 | 280 000-00 | |
99996 | 810 | 280 000-00 | |
99997 | 810 | 281 600-00 | |
24.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 300-00 |
Кредит счета N | 71509 | 300-00 |
Отражение суммы сделки:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 280 000-00 |
Отражение приобретения ценных бумаг:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 2 400-00 |
Кредит счета N | 52601 | 2 400-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета по учету вложений в долевые ценные бумаги | 282 400-00 |
Кредит счета N | 47408 | 282 400-00 |
Дальнейшее отражение в бухгалтерском учете приобретенных ценных бумаг осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 20501 | 280 000-00 |
На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 281 600-00 |
Кредит счета N | 93513 | 281 600-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96313 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 280 000-00 |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "Б"
(продажа ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение обязательства по уплате премии по опционному договору:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 2 000-00 |
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 2 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 20501 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 2 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 280 000-00 |
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 96513 | 280 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 0-00 | |
47408 | 810 | 0-00 | |
52602 | 810 | 2 000-00 | |
93313 | 810 | 280 000-00 | |
96513 | 810 | 280 000-00 | |
99996 | 810 | 280 000-00 | |
99997 | 810 | 280 000-00 | |
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 900-00 |
Кредит счета N | 71509 | 900-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца не осуществляется, так как значение рыночной цены (справедливой стоимости) ценных бумаг на отчетную дату ниже предусмотренной опционным договором цены его исполнения.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 1 100-00 | |
71509 | 810 | 900-00 | |
93313 | 810 | 280 000-00 | |
96513 | 810 | 280 000-00 | |
99996 | 810 | 280 000-00 | |
99997 | 810 | 280 000-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 1 000-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 1 600-00 |
Кредит счета N | 96513 | 1 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 2 100-00 | |
71510 | 810 | 1 000-00 | |
93313 | 810 | 280 000-00 | |
96513 | 810 | 281 600-00 | |
99996 | 810 | 281 600-00 | |
99997 | 810 | 280 000-00 | |
24.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 300-00 |
Кредит счета N | 52602 | 300-00 |
Отражение суммы сделки:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 280 000-00 |
Отражение выбытия ценных бумаг (справочно: на дату выбытия стоимость ценных бумаг ОАО "Время", отраженная на счете N 50606 <1>, составила 270 000 руб.; сумма переоценки, отраженная на счете N 50628 <2>, составила 12 400 руб.):
--------------------------------
<1> Счет N 50606 "Долевые ценные бумаги прочих резидентов".
<2> Счет N 50628 "Переоценка долевых ценных бумаг прочих резидентов - положительные разницы".
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61210 | 270 000-00 |
Кредит счета N | 50606 | 270 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61210 | 12 400-00 |
Кредит счета N | 50628 | 12 400-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 2 400-00 |
Кредит счета N | 61210 | 2 400-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 61210 | 280 000-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 20501 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 280 000-00 |
На дату прекращения признания опциона учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 280 000-00 |
Кредит счета N | 93313 | 280 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96513 | 281 600-00 |
Кредит счета N | 99996 | 281 600-00 |
Приложение 7
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТНОГО ОПЦИОННОГО ДОГОВОРА
НА ПРОЦЕНТНУЮ СТАВКУ (ОПЦИОНА ТИПА "CALL")
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия расчетного опционного договора:
дата заключения - 25 декабря 20X1 года;
дата исполнения (дата истечения) - 25 марта 20X2 года;
номинальная сумма - 500 000 USD, по отношению к которой фиксируется процентная ставка;
организация "А" (покупатель опциона) приобретает право не осуществлять платежи организации "Б" (продавец опциона) в случае, если в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысит значение фиксированной процентной ставки. Организация "Б" (продавец опциона) в случае, если в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода превысит значение фиксированной процентной ставки, выплачивает организации "А" денежные средства в сумме, определяемой как произведение разности значений плавающей процентной ставки и фиксированной процентной ставки и значения номинальной суммы за соответствующий период;
премия - 1 300 USD.
Порядок расчетов - в рублях по официальному курсу доллара США по отношению к рублю на дату платежа.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 25.12.20X1 - 29,2000 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 24.01.20X2 - 29,4500 руб./USD;
на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;
на 24.02.20X2 - 30,0000 руб./USD;
на 28.02.20X2 - 30,3000 руб./USD;
на 25.03.20X2 - 30,4000 руб./USD;
на 31.03.20X2 - 30,1300 руб./USD;
на 25.04.20X2 - 30,4700 руб./USD.
Значения плавающей процентной ставки:
25.12.20X1 - 6,5%;
31.12.20X1 - 6,5%;
24.01.20X2 - 7%;
31.01.20X2 - 7%;
24.02.20X2 - 5%;
28.02.20X2 - 6,5%;
25.03.20X2 - 7,5%;
31.03.20X2 - 7,3%;
25.04.20X2 - 7,1%.
Значение фиксированной процентной ставки - 6%.
Процентные периоды:
25.12.20X1 - 24.01.20X2;
25.01.20X2 - 24.02.20X2;
25.02.20X2 - 25.03.20X2;
26.03.20X2 - 25.04.20X2.
Условные данные об ожидаемых процентных ставках на основе анализа итогов торгов по срочным биржевым инструментам:
Дата | Процентные периоды |
25.12.20X1 - 24.01.20X2 | 25.01.20X2 - 24.02.20X2 | 25.02.20X2 - 25.03.20X2 | 26.03.20X2 - 25.04.20X2 |
25.12.20X1 | 6,3% | 6,3% | 6,7% | 6,7% |
31.12.20X1 | 6,9% | 6,9% | 7,2% | 7,2% |
24.01.20X2 | x | 5,8% | 5,8% | 6,2% |
31.01.20X2 | x | 5,3% | 5,3% | 5,5% |
24.02.20X2 | x | x | 5,1% | 5,1% |
28.02.20X2 | x | x | 6,7% | 6,5% |
25.03.20X2 | x | x | x | 6,3% |
31.03.20X2 | x | x | x | 6,1% |
Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:
Дата | Справедливая стоимость опционного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки опционных договоров (руб.) | Актив или обязательство |
для организации "А" | для организации "Б" |
25.12.20X1 | 37 960-00 | актив | обязательство |
31.12.20X1 | 38 090-00 | актив | обязательство |
24.01.20X2 | 29 200-00 | актив | обязательство |
31.01.20X2 | 29 300-00 | актив | обязательство |
24.02.20X2 | 19 600-00 | актив | обязательство |
28.02.20X2 | 19 700-00 | актив | обязательство |
25.03.20X2 | 10 000-00 | актив | обязательство |
31.03.20X2 | 10 100-00 | актив | обязательство |
25.04.20X2 | 400-00 | актив | обязательство |
Бухгалтерский учет расчетного опционного договора
в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 37 960-00 | |
Кредит счета N | 47407 | 37 960-00 | 1 300-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 37 960-00 |
Кредит счета N | 47408 | 37 960-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 37 960-00 | 1 300-00 |
Кредит счета N | 20501 | 37 960-00 | |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение номинальной суммы:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 14 600 000-00 | |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 14 600 000-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
Отражение требований на получение денежных средств за весь срок опциона (122 дня).
Требование на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 3 720-00 | 127-40 |
Кредит счета N | 99997 | 3 720-00 | |
Требование на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 3 720-00 | 127-40 |
Кредит счета N | 99997 | 3 720-00 | |
Требование на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 8 120-00 | 278-08 |
Кредит счета N | 99997 | 8 120-00 | |
Требование на получение денежных средств за период с 26.03.20X2 по 25.04.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 8 680-00 | 297-26 |
Кредит счета N | 99997 | 8 680-00 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 840 | 0-00 | 0-00 |
47408 | 810 | 0-00 | |
52601 | 810 | 37 960-00 | |
93313 | 840 | 3 720-00 | 127-40 |
93313 | 840 | 3 720-00 | 127-40 |
93313 | 840 | 8 120-00 | 278-08 |
93313 | 840 | 8 680-00 | 297-26 |
93313 | 840 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 600 000-00 | |
99997 | 810 | 14 624 240-00 | |
Требования на получение денежных средств, отраженные на счете 93313, за периоды с 25.12.20X1 по 24.01.20X2, с 25.01.20X2 по 24.02.20X2, с 25.02.20X2 по 25.03.20X2 и с 26.03.20X2 по 25.04.20X2 здесь и далее в настоящем приложении приводятся раздельно.
Некредитные финансовые организации в учетной политике могут установить подход, при котором требования на получение денежных средств, сформировавшиеся в рамках одного опционного договора, отражаются на одном лицевом счете.
Далее в течение срока действия опционного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
Стандарты экономического субъекта организации "А" предусматривают отражение переоценки требований на получение денежных средств на основе изменения ожидаемого значения плавающей процентной ставки.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 130-00 |
Кредит счета N | 71509 | 130-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 38 090-00 | |
71509 | 810 | 130-00 | |
93313 | 840 | 11 198-22 | 382-19 |
93313 | 840 | 11 198-22 | 382-19 |
93313 | 840 | 13 967-67 | 476-71 |
93313 | 840 | 14 930-96 | 509-59 |
93313 | 840 | 14 650 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 14 650 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 650 000-00 | |
99997 | 810 | 14 651 295-07 | |
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
24.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения требования по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 8 890-00 |
Кредит счета N | 52601 | 8 890-00 |
Отражение требования на получение денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 12 506-24 | 424-66 |
Кредит счета N | 61601 | 12 506-24 | |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 3 616-24 |
Кредит счета N | 71509 | 3 616-24 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 12 506-24 | |
Кредит счета N | 47408 | 12 506-24 | 424-66 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 12 506-24 | |
Кредит счета N | 93313 | 12 506-24 | 424-66 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 24.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47408 | 840 | 0-00 | 0-00 |
52601 | 810 | 29 200-00 | |
61601 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 3 616-24 | |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 2 501-23 | 84-93 |
93313 | 840 | 14 725 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 14 725 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 725 000-00 | |
99997 | 810 | 14 727 501-23 | |
В связи с тем, что по состоянию на 24.01.20X2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20X2 по 24.02.20X2 и с 25.02.20X2 по 25.03.20X2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, требования на получение денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 100-00 |
Кредит счета N | 71509 | 100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 29 300-00 | |
71509 | 810 | 3 716-24 | |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 14 975 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 14 975 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 975 000-00 | |
99997 | 810 | 14 975 000-00 | |
В связи с тем, что по состоянию на 31.01.20X2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20X2 по 24.02.20X2, с 25.02.20X2 по 25.03.20X2 и с 26.03.20X2 по 25.04.20X2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, требования на получение денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
24.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения требования по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 9 700-00 |
Кредит счета N | 52601 | 9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 5 983-76 |
Кредит счета N | 71509 | 5 983-76 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 3 716-24 |
Кредит счета N | 52601 | 3 716-24 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 5 983-76 |
Кредит счета N | 52601 | 5 983-76 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2 не осуществляется, так как значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки и требование на получение денежных средств отсутствует.
Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 настоящего Положения, по кредиту счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47408 на сумму требования на получение денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентном периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 24.02.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 19 600-00 | |
71510 | 810 | 5 983-76 | |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 15 000 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 15 000 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 000 000-00 | |
99997 | 810 | 15 000 000-00 | |
28.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 100-00 |
Кредит счета N | 71510 | 100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 28.02.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 19 700-00 | |
71510 | 810 | 5 883-76 | |
93313 | 840 | 8 425-89 | 278-08 |
93313 | 840 | 6 433-56 | 212-33 |
93313 | 840 | 15 150 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 15 150 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 150 000-00 | |
99997 | 810 | 15 164 859-45 | |
25.03.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения требования по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 9 700-00 |
Кредит счета N | 52601 | 9 700-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 18 115-06 | 595-89 |
Кредит счета N | 61601 | 18 115-06 | |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 8 415-06 |
Кредит счета N | 71510 | 8 415-06 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 531-30 |
Кредит счета N | 71509 | 2 531-30 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 5 883-76 |
Кредит счета N | 71510 | 5 883-76 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 2 531-30 |
Кредит счета N | 71509 | 2 531-30 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 18 115-06 | |
Кредит счета N | 47408 | 18 115-06 | 595-89 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 18 115-06 | |
Кредит счета N | 93313 | 18 115-06 | 595-89 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 25.03.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 10 000-00 | |
71509 | 810 | 2 531-30 | |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
93313 | 840 | 3 872-88 | 127-40 |
93313 | 840 | 15 200 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 15 200 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 200 000-00 | |
99997 | 810 | 15 203 872-88 | |
31.03.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 100-00 |
Кредит счета N | 71509 | 100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 10 100-00 | |
71509 | 810 | 2 631-30 | |
93313 | 840 | 1 279-49 | 42-47 |
93313 | 840 | 15 065 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 15 065 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 065 000-00 | |
99997 | 810 | 15 066 279-49 | |
25.04.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 9 700-00 |
Кредит счета N | 52601 | 9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 7 068-70 |
Кредит счета N | 71509 | 7 068-70 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 2 631-30 |
Кредит счета N | 52601 | 2 631-30 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 7 068-70 |
Кредит счета N | 52601 | 7 068-70 |
Прекращение признания опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 400-00 |
Кредит счета N | 52601 | 400-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 14 233-25 | 467-12 |
Кредит счета N | 61601 | 14 233-25 | |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 13 833-25 |
Кредит счета N | 71510 | 13 833-25 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 6 764-55 |
Кредит счета N | 71509 | 6 764-55 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 7 068-70 |
Кредит счета N | 71510 | 7 068-70 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 6 764-55 |
Кредит счета N | 71509 | 6 764-55 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 14 233-25 | |
Кредит счета N | 47408 | 14 233-25 | 467-12 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 26.03.20X2 по 25.04.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 14 233-25 | |
Кредит счета N | 93313 | 14 233-25 | 467-12 |
На дату прекращения признания опциона учет номинальной суммы на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 15 235 000-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 15 235 000-00 | 500 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 15 235 000-00 | 500 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 15 235 000-00 | |
Бухгалтерский учет расчетного опционного договора
в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей, а также на дату прекращения признания.
25.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 37 960-00 | 1 300-00 |
Кредит счета N | 47407 | 37 960-00 | |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 37 960-00 |
Кредит счета N | 52602 | 37 960-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 37 960-00 | |
Кредит счета N | 47408 | 37 960-00 | 1 300-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение номинальной суммы:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 14 600 000-00 | |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 14 600 000-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
Отражение обязательств по уплате денежных средств за весь срок опциона (122 дня).
Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 3 720-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 3 720-00 | 127-40 |
Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 3 720-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 3 720-00 | 127-40 |
Обязательство по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 8 120-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 8 120-00 | 278-08 |
Обязательство по уплате денежных средств за период с 26.03.20X2 по 25.04.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 8 680-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 8 680-00 | 297-26 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 0-00 | |
47408 | 840 | 0-00 | 0-00 |
52602 | 810 | 37 960-00 | |
93313 | 840 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 3 720-00 | 127-40 |
96313 | 840 | 3 720-00 | 127-40 |
96313 | 840 | 8 120-00 | 278-08 |
96313 | 840 | 8 680-00 | 297-26 |
96313 | 840 | 14 600 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 624 240-00 | |
99997 | 810 | 14 600 000-00 | |
Обязательства по уплате денежных средств, отраженные на счете 96313, за периоды с 25.12.20X1 по 24.01.20X2, с 25.01.20X2 по 24.02.20X2, с 25.02.20X2 по 25.03.20X2 и с 26.03.20X2 по 25.04.20X2 здесь и далее в настоящем приложении приводятся раздельно.
Некредитные финансовые организации в учетной политике могут установить подход, при котором обязательства по уплате денежных средств, сформировавшиеся в рамках одного опционного договора, отражаются на одном лицевом счете.
Далее в течение срока действия опционного договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
Стандарты экономического субъекта организации "Б" предусматривают отражение переоценки обязательств по уплате денежных средств на основе изменения ожидаемого значения плавающей процентной ставки.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 130-00 |
Кредит счета N | 52602 | 130-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 38 090-00 | |
71510 | 810 | 130-00 | |
93313 | 840 | 14 650 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 11 198-22 | 382-19 |
96313 | 840 | 11 198-22 | 382-19 |
96313 | 840 | 13 967-67 | 476-61 |
96313 | 840 | 14 930-96 | 509-59 |
96313 | 840 | 14 650 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 651 295-07 | |
99997 | 810 | 14 650 000-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
24.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения обязательства по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 8 890-00 |
Кредит счета N | 61601 | 8 890-00 |
Отражение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 61601 | 12 506-24 | |
Кредит счета N | 47407 | 12 506-24 | 424-66 |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 3 616-24 |
Кредит счета N | 61601 | 3 616-24 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 12 506-24 | 424-66 |
Кредит счета N | 20501 | 12 506-24 | |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.12.20X1 по 24.01.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 12 506-24 | 424-66 |
Кредит счета N | 99996 | 12 506-24 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 24.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 840 | 0-00 | 0-00 |
52602 | 810 | 29 200-00 | |
61601 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 3 616-24 | |
93313 | 840 | 14 725 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 2 501-23 | 84-93 |
96313 | 840 | 14 725 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 727 501-23 | |
99997 | 810 | 14 725 000-00 | |
В связи с тем, что по состоянию на 24.01.20X2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20X2 по 24.02.20X2 и с 25.02.20X2 по 25.03.20X2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, обязательства по уплате денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
31.01.20X2
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 100-00 |
Кредит счета N | 52602 | 100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 29 300-00 | |
71510 | 810 | 3 716-24 | |
93313 | 840 | 14 975 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 14 975 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 14 975 000-00 | |
99997 | 810 | 14 975 000-00 | |
В связи с тем, что по состоянию на 31.01.20X2 значения ожидаемых процентных ставок в отношении периодов с 25.01.20X2 по 24.02.20X2, с 25.02.20X2 по 25.03.20X2 и с 26.03.20X2 по 25.04.20X2 не превысили значение фиксированной процентной ставки, обязательства по уплате денежных средств в отношении указанных периодов равны нулю.
24.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения обязательства по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 9 700-00 |
Кредит счета N | 71510 | 9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 5 983-76 |
Кредит счета N | 71509 | 5 983-76 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 3 716-24 |
Кредит счета N | 71510 | 3 716-24 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 5 983-76 |
Кредит счета N | 71509 | 5 983-76 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.01.20X2 по 24.02.20X2 не осуществляется, так как значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки и обязательство по уплате денежных средств отсутствует.
Бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 6.5 настоящего Положения, по дебету счета N 61601 в корреспонденции со счетом N 47407 на сумму обязательства по уплате денежных средств не осуществляется, так как в соответствующем процентом периоде значение плавающей процентной ставки на конец указанного периода не превысило значение фиксированной процентной ставки.
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 24.02.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 19 600-00 | |
71509 | 810 | 5 983-76 | |
93313 | 840 | 15 000 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 15 000 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 000 000-00 | |
99997 | 810 | 15 000 000-00 | |
28.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 100-00 |
Кредит счета N | 52602 | 100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 28.02.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 19 700-00 | |
71509 | 810 | 5 883-76 | |
93313 | 840 | 15 150 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 8 425-89 | 278-08 |
96313 | 840 | 6 433-56 | 212-33 |
96313 | 840 | 15 150 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 164 859-45 | |
99997 | 810 | 15 150 000-00 | |
25.03.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату возникновения обязательства по уплате промежуточного платежа в соответствии с договором:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 9 700-00 |
Кредит счета N | 61601 | 9 700-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 61601 | 18 115-06 | |
Кредит счета N | 47407 | 18 115-06 | 595-89 |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 8 415-06 |
Кредит счета N | 61601 | 8 415-06 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 531-30 |
Кредит счета N | 71509 | 2 531-30 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 5 883-76 |
Кредит счета N | 61601 | 5 883-76 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 531-30 |
Кредит счета N | 61601 | 2 531-30 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 18 115-06 | 595-89 |
Кредит счета N | 20501 | 18 115-06 | |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях обязательства по уплате денежных средств за период с 25.02.20X2 по 25.03.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 18 115-06 | |
Кредит счета N | 99997 | 18 115-06 | 595-89 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 25.03.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 10 000-00 | |
71510 | 810 | 2 531-30 | |
93313 | 840 | 15 200 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 3 872-88 | 127-40 |
96313 | 840 | 15 200 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 203 872-88 | |
99997 | 810 | 15 200 000-00 | |
31.03.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 100-00 |
Кредит счета N | 52602 | 100-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.03.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 10 100-00 | |
71510 | 810 | 2 631-30 | |
93313 | 840 | 15 065 000-00 | 500 000-00 |
96313 | 840 | 1 279-49 | 42-47 |
96313 | 840 | 15 065 000-00 | 500 000-00 |
99996 | 810 | 15 066 279-49 | |
99997 | 810 | 15 065 000-00 | |
25.04.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 9 700-00 |
Кредит счета N | 71510 | 9 700-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 7 068-70 |
Кредит счета N | 71509 | 7 068-70 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 2 631-30 |
Кредит счета N | 71510 | 2 631-30 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 7 068-70 |
Кредит счета N | 71509 | 7 068-70 |
Прекращение признания опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 400-00 |
Кредит счета N | 61601 | 400-00 |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 61601 | 14 233-25 | |
Кредит счета N | 47407 | 14 233-25 | 467-12 |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 13 833-25 |
Кредит счета N | 61601 | 13 833-25 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 6 764-55 |
Кредит счета N | 71509 | 6 764-55 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 7 068-70 |
Кредит счета N | 61601 | 7 068-70 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 6 764-55 |
Кредит счета N | 61601 | 6 764-55 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 14 233-25 | |
Кредит счета N | 20501 | 14 233-25 | 467-12 |
Списание со счетов главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования на получение денежных средств за период с 26.03.20X2 по 25.04.20X2:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 14 233-25 | |
Кредит счета N | 99996 | 14 233-25 | 467-12 |
На дату прекращения признания опциона учет номинальной суммы на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 15 235 000-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 15 235 000-00 | 500 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 15 235 000-00 | 500 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 15 235 000-00 | |
Приложение 8
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОПЦИОННОГО ДОГОВОРА НА ПРОДАЖУ ЦЕННЫХ
БУМАГ (ОПЦИОНА ТИПА "PUT")
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия опционного договора:
дата заключения - 12 декабря 20X1 года;
дата исполнения - 11 февраля 20X2 года;
организация "А" приобретает право продать 1 000 акций ОАО "Гамма" по цене 350 руб. за акцию организации "Б". Акции ОАО "Гамма" являются котируемыми на активном рынке, справедливой стоимостью таких акций является рыночная цена;
премия - 3 000 руб.
Справочно.
Рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" составила:
по итогам торгов 12.12.20X1 - 349,90 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.12.20X1 - 348,20 руб. за акцию;
по итогам торгов 31.01.20X2 - 351,70 руб. за акцию;
по итогам торгов 11.02.20X2 - 353,40 руб. за акцию.
Условные данные о справедливой стоимости опционного договора:
Дата | Справедливая стоимость опционного договора определена с использованием принятых организацией методов оценки опционных договоров (руб.) | Актив или обязательство |
для организации "А" | для организации "Б" |
12.12.20X1 | 3 000-00 | актив | обязательство |
31.12.20X1 | 3 900-00 | актив | обязательство |
31.01.20X2 | 2 000-00 | актив | обязательство |
11.02.20X2 | - | - | - |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "А"
(право продажи ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, уплаченной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
12.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 3 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 3 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 3 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 3 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 3 000-00 |
Кредит счета N | 20501 | 3 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 350 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 350 000-00 |
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 349 900-00 |
Кредит счета N | 96513 | 349 900-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 0-00 | |
47408 | 810 | 0-00 | |
52601 | 810 | 3 000-00 | |
93313 | 810 | 350 000-00 | |
96513 | 810 | 349 900-00 | |
99996 | 810 | 349 900-00 | |
99997 | 810 | 350 000-00 | |
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 900-00 |
Кредит счета N | 71509 | 900-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96513 | 1 700-00 |
Кредит счета N | 99996 | 1 700-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 3 900-00 | |
71509 | 810 | 900-00 | |
93313 | 810 | 350 000-00 | |
96513 | 810 | 348 200-00 | |
99996 | 810 | 348 200-00 | |
99997 | 810 | 350 000-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 1 900-00 |
Кредит счета N | 52601 | 1 900-00 |
Переоценка обязательства по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 1 800-00 |
Кредит счета N | 96513 | 1 800-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 2 000-00 | |
71510 | 810 | 1 900-00 | |
93313 | 810 | 350 000-00 | |
96513 | 810 | 350 000-00 | |
99996 | 810 | 350 000-00 | |
99997 | 810 | 350 000-00 | |
11.02.20X2.
Так как опцион типа "Put" предоставляет покупателю опциона определенное право, но не обязательство, продать базисный (базовый) актив к определенной дате (на определенную дату) по определенной цене, а на 11.02.20X2 рыночная цена (справедливая стоимость) акции ОАО "Гамма" превысила предусмотренную опционным договором цену его исполнения и составила 353,40 руб. за акцию, организация "А" прекращает признание опционного договора без исполнения.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 52601 | 2 000-00 |
Примечание. В соответствии с пунктом 7.2 настоящего Положения покупатель опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой обязательство.
На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 350 000-00 |
Кредит счета N | 93313 | 350 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96513 | 350 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 350 000-00 |
Бухгалтерский учет опционного договора в организации "Б"
(покупка ценных бумаг)
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете опционного договора является дата заключения договора. При заключении опционного договора, указанного в настоящем порядке, его справедливая стоимость равна сумме премии, полученной по опциону.
Оценка справедливой стоимости опционного договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "Б" на дату первоначального признания, в последний рабочий день месяца, а также на дату прекращения признания.
12.12.20X1.
Отражение справедливой стоимости опционного договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 3 000-00 |
Кредит счета N | 47407 | 3 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 3 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 3 000-00 |
Осуществление расчетов в части премии по опциону:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 20501 | 3 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 3 000-00 |
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требование и обязательство по опциону отражаются следующими бухгалтерскими записями.
Отражение требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93513 | 349 900-00 |
Кредит счета N | 99997 | 349 900-00 |
Отражение обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 350 000-00 |
Кредит счета N | 96313 | 350 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 810 | 0-00 | |
47408 | 810 | 0-00 | |
52602 | 810 | 3 000-00 | |
93513 | 810 | 349 900-00 | |
96313 | 810 | 350 000-00 | |
99996 | 810 | 350 000-00 | |
99997 | 810 | 349 900-00 | |
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 900-00 |
Кредит счета N | 52602 | 900-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 1 700-00 |
Кредит счета N | 93513 | 1 700-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 3 900-00 | |
71510 | 810 | 900-00 | |
93513 | 810 | 348 200-00 | |
96313 | 810 | 350 000-00 | |
99996 | 810 | 350 000-00 | |
99997 | 810 | 348 200-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 1 900-00 |
Кредит счета N | 71509 | 1 900-00 |
Переоценка требования по поставке ценных бумаг в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93513 | 1 800-00 |
Кредит счета N | 99997 | 1 800-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 2 000-00 | |
71509 | 810 | 1 900-00 | |
93513 | 810 | 350 000-00 | |
96313 | 810 | 350 000-00 | |
99996 | 810 | 350 000-00 | |
99997 | 810 | 350 000-00 | |
11.02.20X2.
Так как организация "А" воспользовалась правом отказаться от исполнения опциона типа "Put", организация "Б" прекращает признание опционного договора.
Отражение изменения справедливой стоимости опционного договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 2 000-00 |
Примечание. В соответствии с пунктом 7.2 настоящего Положения продавец опциона не допускает отражение в бухгалтерском учете стоимости производного финансового инструмента, представляющего собой актив.
На дату прекращения признания опциона учет требований и обязательств по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 350 000-00 |
Кредит счета N | 93513 | 350 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96313 | 350 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 350 000-00 |
Приложение 9
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СВОП-ДОГОВОРА (ПРОДАЖА ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЫ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПОКУПКОЙ)
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия своп-договора:
дата заключения - 27 декабря 20X1 года;
даты исполнения - 15 января 20X2 года, 26 февраля 20X2 года;
организация "А" заключает своп-договор с уполномоченным банком, согласно которому организация "А" 15 января 20X2 года обязуется продать (первая часть своп-договора) уполномоченному банку 1 200 долларов США по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20X2 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у уполномоченного банка 1 200 долларов США по курсу 1,2500 USD/EUR.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 27.12.20X1 - 29,2700 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 15.01.20X2 - 29,2500 руб./USD;
на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;
на 26.02.20X2 - 30,5500 руб./USD.
Официальный курс евро по отношению к рублю составил:
на 27.12.20X1 - 37,8800 руб./EUR;
на 31.12.20X1 - 37,8000 руб./EUR;
на 15.01.20X2 - 38,1000 руб./EUR;
на 31.01.20X2 - 38,0400 руб./EUR;
на 26.02.20X2 - 38,1400 руб./EUR.
Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:
Дата | Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.) | Актив или обязательство для организации "А" |
27.12.20X1 | 0-00 | - |
31.12.20X1 | 2 000-00 | обязательство |
15.01.20X2 | 3 200-00 | обязательство |
31.01.20X2 | 600-00 | обязательство |
26.02.20X2 | 300-00 | актив |
При определении справедливой стоимости своп-договора на 15.01.20X2 и 26.02.20X2 также учтены спот-курс доллара США по отношению к евро, спот-курс доллара США по отношению к рублю, спот-курс евро по отношению к рублю на 15.01.20X2 и 26.02.20X2 соответственно.
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
Оценка справедливой стоимости своп-договора и отражение в бухгалтерском учете ее изменений осуществляются организацией "А" в последний рабочий день месяца, на дату возникновения требований и (или) обязательств по уплате в соответствии с договором промежуточных платежей по своп-договору, осуществляемых в течение срока действия договора в счет исполнения обязательств по нему, а также на дату прекращения признания.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
27.12.20X1.
Отражение требования по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 93313 | 37 880-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 99997 | 37 880-00 | |
Отражение обязательства по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 35 124-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 35 124-00 | 1 200-00 |
Отражение требования по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 35 124-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 99997 | 35 124-00 | |
Отражение обязательства по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 99996 | 36 365-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 36 365-00 | 960-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 978 | 37 880-00 | 1 000-00 |
93313 | 840 | 35 124-00 | 1 200-00 |
96313 | 840 | 35 124-00 | 1 200-00 |
96313 | 978 | 36 365-00 | 960-00 |
99996 | 810 | 71 489-00 | |
99997 | 810 | 73 004-00 | |
Далее в течение срока действия своп-договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 52602 | 2 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 2 000-00 | |
71510 | 810 | 2 000-00 | |
93313 | 978 | 37 800-00 | 1 000-00 |
93313 | 840 | 35 160-00 | 1 200-00 |
96313 | 840 | 35 160-00 | 1 200-00 |
96313 | 978 | 36 288-00 | 960-00 |
99996 | 810 | 71 448-00 | |
99997 | 810 | 72 960-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71510 переносится на счет N 72510.
15.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату возникновения требования и (или) обязательства по уплате промежуточных платежей в соответствии с договором (на дату исполнения первой части своп-договора):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 52602 | 1 200-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 47408 | 38 100-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 61601 | 38 100-00 | |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 61601 | 35 100-00 | |
Кредит счета N | 47407 | 35 100-00 | 1 200-00 |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 1 800-00 |
Кредит счета N | 71509 | 1 800-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 20501 | 38 100-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 47408 | 38 100-00 | 1 000-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 35 100-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 20501 | 35 100-00 | 1 200-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 300-00 |
Кредит счета N | 99997 | 300-00 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96313 | 60-00 |
Кредит счета N | 99996 | 60-00 |
На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 99997 | 38 100-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 38 100-00 | 1 000-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 35 100-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 99996 | 35 100-00 | |
Переоценка средств в иностранной валюте по второй части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 60-00 |
Кредит счета N | 93313 | 60-00 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 288-00 |
Кредит счета N | 96313 | 288-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 840 | 0-00 | 0-00 |
47408 | 978 | 0-00 | 0-00 |
52602 | 810 | 3 200-00 | |
61601 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 1 800-00 | |
93313 | 978 | 0-00 | |
93313 | 840 | 35 100-00 | 1 200-00 |
96313 | 840 | 0-00 | |
96313 | 978 | 36 576-00 | 960-00 |
99996 | 810 | 36 576-00 | |
99997 | 810 | 35 100-00 | |
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 2 600-00 |
Кредит счета N | 71509 | 2 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52602 | 810 | 600-00 | |
71509 | 810 | 4 400-00 | |
93313 | 840 | 35 940-00 | 1 200-00 |
96313 | 978 | 36 518-00 | 960-00 |
99996 | 810 | 36 518-00 | |
99997 | 810 | 35 940-00 | |
26.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 900-00 |
Кредит счета N | 71509 | 900-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 300-00 |
Кредит счета N | 52602 | 300-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 600-00 |
Кредит счета N | 71509 | 600-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 300-00 |
Кредит счета N | 71509 | 300-00 |
Прекращение признания своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD, EUR) |
Дебет счета N | 47408 | 36 614-00 | 1 200-00 USD |
Кредит счета N | 47407 | 36 614-00 | 960-00 EUR |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 300-00 |
Кредит счета N | 52601 | 300-00 |
Отнесение разницы между рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по курсу сделки, увеличенным на справедливую стоимость своп-договора, представляющего собой актив, и рублевым эквивалентом приобретаемой иностранной валюты по официальному курсу на дату исполнения договора на счет по учету расходов в сумме 254-00 руб. (в ОФР указанные расходы отражаются по соответствующему символу расходов по операциям купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD x 30,5500 руб./USD = 254-00):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71512 | 254-00 |
Кредит счета N | 47408 | 254-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 36 660-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 47408 | 36 660-00 | 1 200-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 47407 | 36 614-00 | 960-00 |
Кредит счета N | 20501 | 36 614-00 | 960-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 720-00 |
Кредит счета N | 99997 | 720-00 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 96-00 |
Кредит счета N | 96313 | 96-00 |
На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 36 660-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 36 660-00 | 1 200-00 |
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (EUR) |
Дебет счета N | 96313 | 36 614-00 | 960-00 |
Кредит счета N | 99996 | 36 614-00 | |
Приложение 10
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СВОП-ДОГОВОРА (ПОКУПКА ИНОСТРАННОЙ
ВАЛЮТЫ С ПОСЛЕДУЮЩЕЙ ПРОДАЖЕЙ)
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия своп-договора:
дата заключения - 27 декабря 20X1 года;
даты исполнения - 15 января 20X2 года, 26 февраля 20X2 года;
организация "А" заключает своп-договор с уполномоченным банком, согласно которому уполномоченный банк 15 января 20X2 года обязуется продать (первая часть своп-договора) организации "А" 1 200 долларов США по курсу 1,2000 USD/EUR, а 26 февраля 20X2 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у организации "А" 1 200 долларов США по курсу 1,2500 USD/EUR.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 27.12.20X1 - 29,2700 руб./USD;
на 31.12.20X1 - 29,3000 руб./USD;
на 15.01.20X2 - 29,2500 руб./USD;
на 31.01.20X2 - 29,9500 руб./USD;
на 26.02.20X2 - 30,5500 руб./USD.
Официальный курс евро по отношению к рублю составил:
на 27.12.20X1 - 37,8800 руб./EUR;
на 31.12.20X1 - 37,8000 руб./EUR;
на 15.01.20X2 - 38,1000 руб./EUR;
на 31.01.20X2 - 38,0400 руб./EUR;
на 26.02.20X2 - 38,1400 руб./EUR.
Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:
Дата | Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.) | Актив или обязательство для организации "А" |
27.12.20X1 | 0-00 | - |
31.12.20X1 | 2 000-00 | актив |
15.01.20X2 | 3 200-00 | актив |
31.01.20X2 | 600-00 | актив |
26.02.20X2 | 300-00 | обязательство |
При определении справедливой стоимости своп-договора на 15.01.20X2 и 26.02.20X2 также учтены спот-курс доллара США по отношению к евро, спот-курс доллара США по отношению к рублю, спот-курс евро по отношению к рублю на 15.01.20X2 и 26.02.20X2 соответственно.
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
27.12.20X1.
Отражение требования по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 35 124-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 99997 | 35 124-00 | |
Отражение обязательства по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 99996 | 37 880-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 37 880-00 | 1 000-00 |
Отражение требования по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 93313 | 36 365-00 | 960-00 |
Кредит счета N | 99997 | 36 365-00 | |
Отражение обязательства по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 35 124-00 | |
Кредит счета N | 96313 | 35 124-00 | 1 200-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 27.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 840 | 35 124-00 | 1 200-00 |
93313 | 978 | 36 365-00 | 960-00 |
96313 | 978 | 37 880-00 | 1 000-00 |
96313 | 840 | 35 124-00 | 1 200-00 |
99996 | 810 | 73 004-00 | |
99997 | 810 | 71 489-00 | |
Далее в течение срока действия своп-договора осуществляется переоценка средств в иностранной валюте.
31.12.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 2 000-00 |
Кредит счета N | 71509 | 2 000-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.12.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 2 000-00 | |
71509 | 810 | 2 000-00 | |
93313 | 840 | 35 160-00 | 1 200-00 |
93313 | 978 | 36 288-00 | 960-00 |
96313 | 978 | 37 800-00 | 1 000-00 |
96313 | 840 | 35 160-00 | 1 200-00 |
99996 | 810 | 72 960-00 | |
99997 | 810 | 71 448-00 | |
Примечание. Остаток по счету N 71509 переносится на счет N 72509.
15.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату исполнения первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 61601 | 1 200-00 |
Отражение суммы требования на получение денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 35 100-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 61601 | 35 100-00 | |
Отражение суммы обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 61601 | 38 100-00 | |
Кредит счета N | 47407 | 38 100-00 | 1 000-00 |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 1 800-00 |
Кредит счета N | 61601 | 1 800-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 35 100-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 47408 | 35 100-00 | 1 200-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 47407 | 38 100-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 20501 | 38 100-00 | 1 000-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте по первой части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 60-00 |
Кредит счета N | 93313 | 60-00 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 300-00 |
Кредит счета N | 96313 | 300-00 |
На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 35 100-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 35 100-00 | 1 200-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 96313 | 38 100-00 | 1 000-00 |
Кредит счета N | 99996 | 38 100-00 | |
Переоценка средств в иностранной валюте по второй части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 288-00 |
Кредит счета N | 99997 | 288-00 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96313 | 60-00 |
Кредит счета N | 99996 | 60-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 15.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 978 | 0-00 | 0-00 |
47408 | 840 | 0-00 | 0-00 |
52601 | 810 | 3 200-00 | |
61601 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 1 800-00 | |
93313 | 840 | 0-00 | |
93313 | 978 | 36 576-00 | 960-00 |
96313 | 840 | 35 100-00 | 1 200-00 |
99996 | 810 | 35 100-00 | |
99997 | 810 | 36 576-00 | |
31.01.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора в последний рабочий день месяца:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 600-00 |
Кредит счета N | 52601 | 2 600-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 31.01.20X2):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
52601 | 810 | 600-00 | |
71510 | 810 | 4 400-00 | |
93313 | 978 | 36 518-00 | 960-00 |
96313 | 840 | 35 940-00 | 1 200-00 |
99996 | 810 | 35 940-00 | |
99997 | 810 | 36 518-00 | |
26.02.20X2.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 900-00 |
Кредит счета N | 52601 | 900-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 300-00 |
Кредит счета N | 52602 | 300-00 |
Примечание. Иной возможный порядок отражения операции на парных счетах, изложенный ниже, утверждается в учетной политике организации:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 600-00 |
Кредит счета N | 52601 | 600-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 300-00 |
Кредит счета N | 52602 | 300-00 |
Прекращение признания своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD, EUR) |
Дебет счета N | 47408 | 36 614-00 | 960-00 EUR |
Кредит счета N | 47407 | 36 614-00 | 1 200-00 USD |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 300-00 |
Кредит счета N | 47407 | 300-00 |
Отнесение разницы между рублевыми эквивалентами иностранной валюты по курсу сделки и по официальному курсу на дату исполнения договора, скорректированной на справедливую стоимость своп-договора, представляющего собой обязательство, на счет по учету доходов в сумме 254-00 руб. (в ОФР указанные доходы отражаются по соответствующему символу доходов от операций купли-продажи иностранной валюты) (расчет: (36 614-00 руб. + 300-00 руб.) - 1 200 USD x 30,5500 руб./USD = 254-00):
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 254-00 |
Кредит счета N | 71511 | 254-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 20501 | 36 614-00 | 960-00 |
Кредит счета N | 47408 | 36 614-00 | 960-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 36 660-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 20501 | 36 660-00 | 1 200-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 96-00 |
Кредит счета N | 99997 | 96-00 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 720-00 |
Кредит счета N | 96313 | 720-00 |
На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (EUR) |
Дебет счета N | 99997 | 36 614-00 | |
Кредит счета N | 93313 | 36 614-00 | 960-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 36 660-00 | 1 200-00 |
Кредит счета N | 99996 | 36 660-00 | |
Приложение 11
к Положению Банка России
от 2 сентября 2015 года N 488-П
"Отраслевой стандарт бухгалтерского
учета производных финансовых
инструментов некредитными
финансовыми организациями"
ПОРЯДОК
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПОСТАВОЧНОГО СВОП-ДОГОВОРА
НА ДРАГОЦЕННЫЙ МЕТАЛЛ
Приведенные в настоящем порядке данные по справедливой стоимости производных финансовых инструментов являются условными и не рассматриваются как обязательные по определению справедливой стоимости производных финансовых инструментов.
Указанные в настоящем приложении временные периоды соответствуют: "20X1" - текущему году, "20X2" - году, следующему за годом 20X1.
Условия своп-договора:
дата заключения - 11 ноября 20X1 года;
даты исполнения - 12 ноября 20X1 года, 18 ноября 20X1 года;
организация "А" заключает своп-договор с организацией "Б", согласно которому организация "А" 12 ноября 20X1 года обязуется продать (первая часть своп-договора) организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3700 USD/тр. унция, а 18 ноября 20X1 года обязуется купить (вторая часть своп-договора) у организации "Б" 80 000 тройских унций серебра по цене 21,3892 USD/тр. унция;
организация "Б" исполнила обязательство по поставке драгоценного металла по второй части своп-договора 20 ноября 20X1 года;
порядок расчетов - в рублях по официальному курсу доллара США по отношению к рублю на дату платежа.
Справочно.
Официальный курс доллара США по отношению к рублю составил:
на 11.11.20X1 - 32,5479 руб./USD;
на 12.11.20X1 - 32,8076 руб./USD;
на 18.11.20X1 - 32,6807 руб./USD;
на 20.11.20X1 - 32,5658 руб./USD.
Учетная цена на драгоценный металл составила:
на 11.11.20X1 - 22,7600 руб./грамм;
на 12.11.20X1 - 22,5700 руб./грамм;
на 18.11.20X1 - 21,8300 руб./грамм;
на 20.11.20X1 - 21,6100 руб./грамм.
Условные данные о справедливой стоимости своп-договора:
Дата | Справедливая стоимость своп-договора определена с использованием принятых организацией методов оценки своп-договоров (руб.) | Актив или обязательство |
для организации "А" | для организации "Б" |
11.11.20X1 | 0-00 | - | - |
12.11.20X1 | 79 880-00 | актив | обязательство |
18.11.20X1 | 1 958 750-00 | обязательство | актив |
Бухгалтерский учет своп-договора в организации "А"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
11.11.20X1.
Отражение требования по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 55 643 889-84 | 1 709 600-00 |
Кредит счета N | 99997 | 55 643 889-84 | |
Отражение обязательства по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 99996 | 56 633 252-80 | |
Кредит счета N | 96413 <1> | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
--------------------------------
<1> Счет N 96413 "Обязательства по поставке драгоценных металлов".
В целях учета драгоценных металлов одна тройская унция принимается равной 31,1035 грамма. Вес 80 000 тройских унций с точностью до 0,1 грамма равен 2 488 280 грамм.
Отражение требования по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 93413 | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
Кредит счета N | 99997 | 56 633 252-80 | |
Отражение обязательства по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 55 693 883-41 | |
Кредит счета N | 96313 | 55 693 883-41 | 1 711 136-00 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 840 | 55 643 889-84 | 1 709 600-00 |
93413 | А99 | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
96313 | 840 | 55 693 883-41 | 1 711 136-00 |
96413 | А99 | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
99996 | 810 | 112 327 136-21 | |
99997 | 810 | 112 277 142-64 | |
Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
12.11.20X1.
Отражение исполнения первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 79 880-00 |
Кредит счета N | 61601 | 79 880-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 56 160 479-60 |
Кредит счета N | 47407 | 56 160 479-60 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 56 087 872-96 | 1 709 600-00 |
Кредит счета N | 61601 | 56 087 872-96 | |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 7 273-36 |
Кредит счета N | 71509 | 7 273-36 |
Исполнение обязательства по поставке драгоценного металла:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 47407 | 56 160 479-60 | |
Кредит счета по учету драгоценного металла | 56 160 479-60 | 2 488 280 грамм |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 56 087 872-96 | |
Кредит счета N | 47408 | 56 087 872-96 | 1 709 600-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 443 983-12 |
Кредит счета N | 99997 | 443 983-12 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96413 | 472 773-20 |
Кредит счета N | 99996 | 472 773-20 |
На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 56 087 872-96 | |
Кредит счета N | 93313 | 56 087 872-96 | 1 709 600-00 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 96413 | 56 160 479-60 | 2 488 280 грамм |
Кредит счета N | 99996 | 56 160 479-60 | |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 472 773-20 |
Кредит счета N | 93413 | 472 773-20 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 444 382-02 |
Кредит счета N | 96313 | 444 382-02 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 12.11.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 840 | 0-00 | 0-00 |
47408 | 840 | 0-00 | 0-00 |
52601 | 810 | 79 880-00 | |
71509 | 810 | 7 273-36 | |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96413 | А99 | 0-00 | 0 грамм |
93413 | А99 | 56 160 479-60 | 2 488 280 грамм |
96313 | 840 | 56 138 265-43 | 1 711 136-00 |
99996 | 810 | 56 138 265-43 | |
99997 | 810 | 56 160 479-60 | |
18.11.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71509 | 2 038 630-00 |
Кредит счета N | 52601 | 2 038 630-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 1 958 750-00 |
Кредит счета N | 52602 | 1 958 750-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 031 356-64 |
Кредит счета N | 71509 | 2 031 356-64 |
Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
Кредит счета N | 47407 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
Списание справедливой стоимости своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 1 958 750-00 |
Кредит счета N | 47408 | 1 958 750-00 |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
Кредит счета N | 20501 | 55 921 122-28 | |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 1 841 327-20 |
Кредит счета N | 93413 | 1 841 327-20 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96313 | 217 143-15 |
Кредит счета N | 99996 | 217 143-15 |
На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 99997 | 54 319 152-40 | |
Кредит счета N | 93413 | 54 319 152-40 | 2 488 280 грамм |
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
Кредит счета N | 99996 | 55 921 122-28 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "А" (по результатам операций, совершенных 18.11.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 840 | 0-00 | 0-00 |
47408 | 840 | 53 962 372-28 | 1 651 200-01 |
52602 | 810 | 0-00 | |
71510 | 810 | 2 031 356-64 | |
93413 | А99 | 0-00 | 0-00 |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
99996 | 810 | 0-00 | |
99997 | 810 | 0-00 | |
20.11.20X1.
Списание суммы требования в связи с исполнением организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет., USD) |
Дебет счета по учету драгоценного металла | 53 772 649-29 | 2 488 280 грамм |
Кредит счета N | 47408 | 53 772 649-29 | 1 651 200-01 USD |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71514 <1> | 918-49 <2> |
Кредит счета по учету драгоценного металла | 918-49 |
--------------------------------
<1> Счет N 71514 "Расходы по операциям с драгоценными металлами".
<2> Расчет: (2 488 280 грамм x 21,61 руб.) - 53 772 649,29 руб. = -918,49 руб.
Бухгалтерский учет своп-договора в организации "Б"
Датой первоначального признания в бухгалтерском учете своп-договора является дата заключения договора. На дату первоначального признания своп-договора его справедливая стоимость равна нулю, поэтому бухгалтерские записи на балансовых счетах на эту дату не осуществляются.
В случае если на дату первоначального признания справедливая стоимость своп-договора отлична от нуля, некредитная финансовая организация осуществляет на эту дату бухгалтерские записи на сумму справедливой стоимости своп-договора в соответствии с пунктом 3.3 настоящего Положения.
На счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях требования и обязательства по своп-договору отражаются следующими бухгалтерскими записями.
11.11.20X1.
Отражение требования по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 93413 | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
Кредит счета N | 99997 | 56 633 252-80 | |
Отражение обязательства по первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 99996 | 55 643 889-84 | |
Кредит счета N | 96313 | 55 643 889-84 | 1 709 600-00 |
Отражение требования по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 93313 | 55 693 883-41 | 1 711 136-00 |
Кредит счета N | 99997 | 55 693 883-41 | |
Отражение обязательства по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 99996 | 56 633 252-80 | |
Кредит счета N | 96413 | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 11.11.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
93313 | 840 | 55 693 883-41 | 1 711 136-00 |
93413 | А99 | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
96313 | 840 | 55 643 889-84 | 1 709 600-00 |
96413 | А99 | 56 633 252-80 | 2 488 280 грамм |
99996 | 810 | 112 277 142-64 | |
99997 | 810 | 112 327 136-21 | |
Далее в течение срока действия своп-договора осуществляются переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
12.11.20X1.
Отражение исполнения первой части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61601 | 79 880-00 |
Кредит счета N | 52602 | 79 880-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47408 | 56 160 479-60 |
Кредит счета N | 61601 | 56 160 479-60 |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 61601 | 56 087 872-96 | |
Кредит счета N | 47407 | 56 087 872-96 | 1 709 600-00 |
Отражение финансового результата:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 7 273-36 |
Кредит счета N | 61601 | 7 273-36 |
Списание суммы требования в связи с получением драгоценного металла:
| оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета по учету драгоценного металла | 56 160 479-60 | 2 488 280 грамм |
Кредит счета N | 47408 | 56 160 479-60 | |
Исполнение обязательства по уплате денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 56 087 872-96 | 1 709 600-00 |
Кредит счета N | 20501 | 56 087 872-96 | |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по первой части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 472 773-20 |
Кредит счета N | 93413 | 472 773-20 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99996 | 443 983-12 |
Кредит счета N | 96313 | 443 983-12 |
На дату исполнения первой части своп-договора учет требования и обязательства по ней на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 99997 | 56 160 479-60 | |
Кредит счета N | 93413 | 56 160 479-60 | 2 488 280 грамм |
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 96313 | 56 087 872-96 | 1 709 600-00 |
Кредит счета N | 99996 | 56 087 872-96 | |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла по второй части своп-договора.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 93313 | 444 382-02 |
Кредит счета N | 99997 | 444 382-02 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96413 | 472 773-20 |
Кредит счета N | 99996 | 472 773-20 |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 12.11.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 840 | 0-00 | 0-00 |
47408 | 840 | 0-00 | 0-00 |
52602 | 810 | 79 880-00 | |
71510 | 810 | 7 273-36 | |
93313 | 840 | 56 138 265-43 | 1 711 136-00 |
93413 | А99 | 0-00 | 0 грамм |
96313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96413 | А99 | 56 160 479-60 | 2 488 280 грамм |
99996 | 810 | 56 160 479-60 | |
99997 | 810 | 56 138 265-43 | |
18.11.20X1.
Отражение изменения справедливой стоимости своп-договора на дату прекращения признания:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52602 | 2 038 630-00 |
Кредит счета N | 71510 | 2 038 630-00 |
Перенос сальдо, не соответствующего признаку счета, на соответствующий парный счет:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 52601 | 1 958 750-00 |
Кредит счета N | 52602 | 1 958 750-00 |
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 71510 | 2 031 356-64 |
Кредит счета N | 71509 | 2 031 356-64 |
Отражение требования и обязательства по второй части своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 47408 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
Кредит счета N | 47407 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
Списание справедливой стоимости своп-договора:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 47407 | 1 958 750-00 |
Кредит счета N | 52601 | 1 958 750-00 |
Списание суммы требования в связи с получением денежных средств:
| | оборот по счету (руб.) | оборот по счету (USD) |
Дебет счета N | 20501 | 55 921 122-28 | |
Кредит счета N | 47408 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
Переоценка средств в иностранной валюте и переоценка драгоценного металла.
Переоценка требования:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 99997 | 217 143-15 |
Кредит счета N | 93313 | 217 143-15 |
Переоценка обязательства:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 96413 | 1 841 327-20 |
Кредит счета N | 99996 | 1 841 327-20 |
На дату прекращения признания своп-договора учет требования и обязательства по нему на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях прекращается, при этом осуществляются бухгалтерские записи:
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (USD) |
Дебет счета N | 99997 | 55 921 122-28 | |
Кредит счета N | 93313 | 55 921 122-28 | 1 711 136-00 |
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 96413 | 54 319 152-40 | 2 488 280 грамм |
Кредит счета N | 99996 | 54 319 152-40 | |
Остатки по счетам бухгалтерского учета организации "Б" (по результатам операций, совершенных 18.11.20X1):
Номер счета | Код валют (драгоценных металлов) | Остатки |
в рублях, иностранная валюта и драгоценные металлы - в рублевом эквиваленте | в иностранной валюте - в сумме соответствующей валюты и в драгоценных металлах - в натуральных показателях |
47407 | 840 | 53 962 372-28 | 1 651 200-01 |
47408 | 840 | 0-00 | 0-00 |
52601 | 810 | 0-00 | |
71509 | 810 | 2 031 356-64 | |
93313 | 840 | 0-00 | 0-00 |
96413 | А99 | 0-00 | 0 грамм |
99996 | 810 | 0-00 | |
99997 | 810 | 0-00 | |
20.11.20X1.
Исполнение обязательств по поставке драгоценного металла:
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (драг. мет.) |
Дебет счета N | 61213 | 53 771 730-80 | |
Кредит счета по учету драгоценного металла | 53 771 730-80 | 2 488 280 грамм |
| | оборот по счету (руб.) | обороты по счету (USD) |
Дебет счета N | 47407 | 53 772 649-29 | 1 651 200-01 |
Кредит счета N | 61213 | 53 772 649-29 | |
Отражение финансового результата от выбытия драгоценного металла:
| | оборот по счету (руб.) |
Дебет счета N | 61213 | 918-49 <1> |
Кредит счета N | 71513 <2> | 918-49 |
--------------------------------
<1> Расчет: 53 772 649,29 руб. - (2 488 280 грамм x 21,61 руб.) = 918,49 руб.
<2> Счет N 71513 "Доходы от операций с драгоценными металлами".
Примечание. Последствия неисполнения организацией "Б" обязательства по поставке драгоценного металла в срок, установленный договором, в настоящем порядке не рассматриваются.
