Разъяснения Банка России "По вопросам, связанным с применением Положения Банка России от 04.09.2015 N 491-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета в страховых организациях и обществах взаимного страхования, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 491-П)"

В соответствии с пунктом 4.31 Положения Банка России от 02.09.2015 N 486-П "О Плане счетов бухгалтерского учета в некредитных финансовых организациях и порядке его применения" (далее - Положение N 486-П) учет расчетов со станциями технического обслуживания (далее - СТОА) страховщики осуществляют на основании договоров на оказание и оплату услуг по техническому обслуживанию и ремонту застрахованных транспортных средств.

В случае если Правилами страхования транспортных средств предусмотрено проведение восстановительного ремонта при наступлении страхового события по рискам "КАСКО" или "Ущерб" на СТОА по выбору страхователя, то выплата страхового возмещения производится страховщиком на основании предоставленных страхователем документов (в том числе: заказ-наряд, счет на оплату услуг), подтверждающих фактические расходы за выполненный на СТОА ремонт поврежденного застрахованного транспортного средства.

Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете следующих операций:

Страховщик отражает сумму излишне уплаченной страховой выплаты страхователю в составе дебиторской задолженности.

Дебет счета N 71417, N 72417 "Прочие доходы по страхованию иному, чем страхование жизни", символ отчета о финансовых результатах (далее - ОФР) 19404 "доходы от списания кредиторской задолженности по операциям страхования"

На каком счете и по какому символу ОФР необходимо отражать расходы по розыску страховщиком похищенного транспортного средства в связи с отказом страхователя от права собственности на застрахованное имущество при получении страхового возмещения по договору страхования?

В соответствии с пунктом 16.13. Положения N 491-П расходы по розыску похищенного застрахованного транспортного средства в связи с отказом страхователя (выгодоприобретателя) от права собственности на застрахованное имущество относятся к прямым расходам на урегулирование убытков страховщика и отражаются на счете N 71410 "Состоявшиеся убытки по страхованию иному, чем страхование жизни, - нетто-перестрахование" по символу ОФР 25204 "прочие расходы по урегулированию убытков".

Просим дать разъяснения по отражению в бухгалтерском учете (для страховщика причинителя вреда) операций возврата денежных средств участниками расчетов по прямому возмещению убытков (далее - ПВУ) в случае, если событие, по которому ранее были произведены расчеты, не является страховым случаем.

В случае если событие, в связи с которым в рамках ПВУ страховщиком потерпевшего осуществлена выплата страхового возмещения потерпевшему, признано не являющимся страховым случаем, то на основании пункта 4.1.13.2 правил профессиональной деятельности "Соглашение о прямом возмещении убытков", утвержденных постановлением Президиума Российского Союза Автостраховщиков от 13.01.2015, протокол N 14, страховщик потерпевшего направляет страховщику причинителя вреда Распоряжение участника на перечисление средней суммы страховой выплаты, полученной от последнего по соответствующему ненулевому требованию (далее - Распоряжение участника).

Страховщик причинителя вреда отражает превышение суммы страховой выплаты на основании предоставленного страховщиком потерпевшего Требования об оплате возмещенного вреда над средней суммой возврата страховой выплаты, полученной на основании Распоряжения участника, следующей бухгалтерской записью:

Создание резерва - оценочного обязательства под расходы, в соответствии с Соглашением о ПВУ не подлежащие возмещению страховой компанией причинителя вреда (невозмещаемые судебные расходы, невозмещаемые расходы на урегулирование, нулевые требования (доплаты)), осуществляется бухгалтерской записью:

Восстановление (уменьшения) резерва - оценочного обязательства, формируемого страховщиком потерпевшего для покрытия расходов по дополнительному возмещению убытков потерпевшему по нулевым требованиям в течение отчетного периода, страховщик потерпевшего отражает следующей бухгалтерской записью:

Может ли страховщик формировать резерв под обесценение в дату выявления события, приводящего к обесценению актива, и в этом же периоде производить списание дебиторской задолженности за счет сформированного резерва?

В соответствии с пунктом 31.3 Положения N 491-П возможность банкротства или иного рода финансовой реорганизации должника служат объективным подтверждением наличия обесценения актива. Если резерв под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования не создавался или создавался не в полном объеме, страховщик формирует (доначисляет) резерв под обесценение по активным остаткам на счетах расчетов по операциям страхования и отражает в бухгалтерском учете бухгалтерской записью, указанной в подпункте 1.2.1 пункта 1.2 таблицы 12 приложения к Положению N 491-П.

Какими бухгалтерскими записями следует отражать в учете ситуацию, в случае если по страховой дебиторской задолженности был создан резерв под обесценение в связи с неуплатой в срок страхового взноса, а затем со страхователем было заключено письменное соглашение об уменьшении суммы страховой премии по договору или же направлено письменное уведомление о прекращении договора страхования по инициативе страховщика вследствие неуплаты страхового взноса.

В соответствии с пунктом 31.6 Положения N 491-П, если на конец последующего отчетного периода величина убытка от обесценения сокращается и это сокращение можно объективно связать с событием, произошедшим после того, как было признано обесценение, то ранее признанный убыток от обесценения следует восстановить на сумму сокращения через прибыль или убыток либо непосредственно через счета дебиторской задолженности, либо путем корректировки счета резерва под обесценение.

В соответствии с пунктом 19.2 Положения N 491-П доход по регрессному требованию признается на дату, когда у страховщика возникло право на получение данного дохода, и отражается на счете 48025 "Расчеты по суброгационным и регрессным требованиям".

В соответствии с пунктом 19.2 Положения N 491-П страховщик признает доход по суброгации и регрессным требованиям на дату, когда у страховщика возникло право на получение данного дохода, при этом должна учитываться вероятность получения дохода в соответствии с Положением Банка России от 02.09.2015 N 487-П "Отраслевой стандарт бухгалтерского учета доходов, расходов и прочего совокупного дохода некредитных финансовых организаций", и отражает следующей бухгалтерской записью:

В соответствии с пунктом 16.1 Положения N 491-П в составе состоявшихся убытков по страхованию иному, чем страхование жизни, в том числе признается результат изменения оценок будущих поступлений от суброгаций и регрессных требований, который на конец отчетного периода отражается следующей бухгалтерской записью:

Просим разъяснить порядок отражения в бухгалтерском учете доходов и расходов по договору уступки прав требования, на основании которого страховщик (Цедент) передал право требования задолженности третьему лицу (Цессионарию), а третье лицо приняло данное право требования, уплатив при этом денежные средства за уступаемое право требования страховщику (Цеденту).

Страховая организация, выступающая в качестве цедента (далее - Цедент), отражает право требования дебиторской задолженности в порядке суброгации следующими бухгалтерскими записями.

Должен ли страховщик признавать прямые аквизиционные расходы (вознаграждение страхового агента по заключенным договорам страхования в полном объеме) в дату признания страховой премии по соответствующим договорам страхования, если договором страхования предусмотрена выплата вознаграждения агенту в зависимости от оплаты страховой премии в соответствии с графиком платежей по договору?

В соответствии с пунктом 22.4 Положения N 491-П прямые аквизиционные расходы по договорам страхования признаются при наличии договорных отношений с посредниками или иных обстоятельств, приводящих к возникновению обязательств по уплате вознаграждения, а также, если сумма вознаграждения может быть достоверно определена. Дата признания прямых аквизиционных расходов по договорам страхования должна соответствовать дате признания страховой премии по соответствующим договорам страхования.

Может ли страховщик при оформлении акта выполненных работ с агентом указать в акте сумму вознаграждения агенту, рассчитанную пропорционально страховой премии, поступившей страховщику в соответствии с графиком платежей по договору?

В соответствии с пунктом 22.4 Положения N 491-П прямые аквизиционные расходы по договорам страхования признаются при наличии договорных отношений с посредниками или иных обстоятельств, приводящих к возникновению обязательств по уплате вознаграждения, а также если сумма вознаграждения может быть достоверно определена. Дата признания прямых аквизиционных расходов по договорам страхования должна соответствовать дате признания страховой премии по соответствующим договорам страхования.

Страховщик проиграл судебное разбирательство с агентом по взысканию агентского вознаграждения. По решению суда присуждены к взысканию со страховщика в пользу агента: агентское вознаграждение, судебные издержки и проценты за пользование денежными средствами. На каком счете и по какому символу ОФР следует отражать судебное взыскание агентского вознаграждения, судебные расходы по взысканию агентского вознаграждения, штрафы, проценты за пользование денежными средствами и компенсации морального вреда?

Вознаграждение страховому агенту, в том числе, присужденное к взысканию со страховщика решением суда, отражается страховщиком бухгалтерской записью, приведенной в пункте 2.1 таблицы 10 приложения к Положению N 491-П.

Регуляторные резервы и резервы, рассчитанные по наилучшей оценке.

В соответствии с главой 11 Положения N 491-П в случае, если страховые резервы, рассчитанные по регуляторным требованиям, меньше суммы страховых резервов, рассчитанных по результатам проверки адекватности обязательств (далее - ПАО), то страховщик доначисляет страховые резервы до результатов ПАО.

Просим разъяснить порядок признания в бухгалтерском учете страховых премий по многолетним договорам страхования, по которым в соответствии с условиями договора, график платежей не соответствует периодам страхования (страховому году).

В соответствии с пунктом 14.4 Положения N 491-П доход от страховых премий по долгосрочным договорам страхования иного, чем страхование жизни, отражается ежегодно в размере подлежащих уплате страховых премий в соответствии с графиком платежей в конкретном страховом году на начало каждого страхового года. При этом за первый страховой год (период продолжительностью 365 (366) дней с даты начала несения ответственности страховщиком по страховым случаям) страховая премия признается в соответствии с пунктом 14.3 Положения N 491-П, то есть на дату начала несения ответственности по договору.

Просим разъяснить порядок признания в бухгалтерском учете перестраховочной премии и вознаграждения страховому брокеру по договору страхования строительно-монтажных работ, принятому в перестрахование, который содержит несколько рисков: страхование строительно-монтажных рисков, страхование гражданской ответственности за причинение вреда имуществу и/или жизни и здоровью третьих лиц при производстве строительно-монтажных работ и в период гарантийного обслуживания сданного в эксплуатацию объекта строительства.

В соответствии с пунктом 14.14 Положения N 491-П по долгосрочным договорам, принятым в перестрахование, при факультативной форме перестрахования страховая премия признается по первому страховому году (периоду несения ответственности) так же, как и по краткосрочным договорам, в порядке, установленном пунктом 14.13 Положения N 491-П, а за каждый последующий страховой год (период продолжительностью 365 (366) дней с даты, следующей за датой окончания предыдущего страхового года) страховая премия признается на дату начала соответствующего страхового года в соответствии с установленным в договоре графиком платежей.