Указание Банка России от 30.06.2025 N 7118-У "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами" (Зарегистрировано в Минюсте России 11.09.2025 N 83518)

Глава 1. Общие положения

1.1. Понятия "аренда", "субаренда", "арендатор", "арендодатель", "промежуточный арендодатель", "главный договор аренды", "срок аренды", "дата начала аренды", "базовый актив", "актив в форме права пользования", "краткосрочная аренда", "первоначальные прямые затраты", "чистая инвестиция в аренду", "операция продажи с обратной арендой", "арендные платежи", "процентная ставка, заложенная в договоре аренды", "финансовая аренда", "операционная аренда", "гарантия ликвидационной стоимости", "пересмотренная ставка дисконтирования", "аренда, в которой базовый актив имеет низкую стоимость" применяются в настоящем Указании в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 16 "Аренда" <1> (далее - МСФО (IFRS) 16).

--------------------------------

<1> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 11 июля 2016 года N 111н "О введении в действие и прекращении действия документов Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 1 августа 2016 года, регистрационный N 43044) (далее - приказ Минфина России N 111н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 16 сентября 2019 года N 146н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Редакционные исправления в МСФО" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 9 октября 2019 года, регистрационный N 56187) (далее - приказ Минфина России N 146н), приказом Минфина России от 5 октября 2020 года N 226н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19 (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 октября 2020 года, регистрационный N 60425), приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 23н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки - этап 2 (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39, МСФО (IFRS) 7, МСФО (IFRS) 4 и МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62829) (далее - приказ Минфина России N 23н), приказом Минфина России от 20 августа 2021 года N 112н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Уступки по аренде, связанные с пандемией Covid-19, действующие после 30 июня 2021 года (Поправка к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 7 сентября 2021 года, регистрационный N 64917), приказом Минфина России от 4 октября 2023 года N 155н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Первоначальное применение МСФО (IFRS) 17 и МСФО (IFRS) 9 - Сравнительная информация (Поправка к МСФО (IFRS) 17)", "Определение бухгалтерских оценок (Поправки к МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки")", "Обязательство по аренде в операции продажи с обратной арендой (Поправки к МСФО (IFRS) 16)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 23 ноября 2023 года, регистрационный N 76077).

1.2. Понятия "кредитно-обесцененный финансовый актив", "оценочный резерв под убытки", "ожидаемые кредитные убытки", "ожидаемые кредитные убытки за весь срок", "дисконтирование" применяются в настоящем Указании в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" <2> в редакции 2014 года (далее - МСФО (IFRS) 9).

--------------------------------

<2> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 27 июня 2016 года N 98н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 15 июля 2016 года, регистрационный N 42869) (далее - приказ Минфина России N 98н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 27 марта 2018 года N 56н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный N 50779), приказом Минфина России от 4 июня 2018 года N 125н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 21 июня 2018 года, регистрационный N 51396) (далее - приказ Минфина России N 125н), приказом Минфина России N 146н, приказом Минфина России от 7 апреля 2020 года N 55н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Реформа базовой процентной ставки (Поправки к МСФО (IFRS) 9, МСФО (IAS) 39 и МСФО (IFRS) 7)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 июля 2020 года, регистрационный N 58832) (далее - приказ Минфина России N 55н), приказом Минфина России от 14 декабря 2020 года N 304н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к МСФО (IFRS) 17 "Договоры страхования" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2021 года, регистрационный N 62135) (далее - приказ Минфина России N 304н), приказом Минфина России N 23н, приказом Минфина России от 17 февраля 2021 года N 24н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Поправки к ссылкам на "Концептуальные основы" (Поправки к МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнесов")", "Основные средства - поступления до использования по назначению (Поправки к МСФО (IAS) 16 "Основные средства")", "Обременительные договоры - затраты на исполнение договора (Поправки к МСФО (IAS) 37)" и "Ежегодные усовершенствования Международных стандартов финансовой отчетности, период 2018 - 2020 гг." в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 22 марта 2021 года, регистрационный N 62828).

1.3. Понятия "справедливая стоимость", "приведенная стоимость" применяются в настоящем Указании в значениях, установленных Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 13 "Оценка справедливой стоимости" <3>.

--------------------------------

<3> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28 декабря 2015 года N 217н "О введении Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых приказов (отдельных положений приказов) Министерства финансов Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 февраля 2016 года, регистрационный N 40940), с изменениями, внесенными приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 17 сентября 2024 года N 127н "О прекращении действия Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 4 "Договоры страхования" на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 декабря 2024 года, регистрационный N 80431) (далее - приказ Минфина России N 217н), с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н.

1.4. Понятие "существенность" применяется в настоящем Указании в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" <4>.

--------------------------------

<4> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России от 30 октября 2018 года N 220н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 16 ноября 2018 года, регистрационный N 52703), приказом Минфина России от 5 августа 2019 года N 119н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Определение существенности (Поправки к МСФО (IAS) 1 и МСФО (IAS) 8)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 октября 2019 года, регистрационный N 56149), приказом Минфина России от 14 июля 2020 года N 142н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Классификация обязательств как краткосрочных или долгосрочных (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 2 сентября 2020 года, регистрационный N 59616), приказом Минфина России от 26 ноября 2020 года N 283н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Продление срока действия временного освобождения от применения МСФО (IFRS) 9 (Поправки к МСФО (IFRS) 4)" и "Поправка к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 28 декабря 2020 года, регистрационный N 61873), приказом Минфина России N 304н, приказом Минфина России от 30 декабря 2021 года N 229н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Раскрытие информации об учетной политике (Поправки к МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" и Практическим рекомендациям N 2 по применению МСФО "Формирование суждений о существенности")" и "Отложенный налог, связанный с активами и обязательствами, которые возникают в результате одной операции (Поправки к МСФО (IAS) 12)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 3 февраля 2022 года, регистрационный N 67141) (далее - приказ Минфина России N 229н), приказом Минфина России от 13 декабря 2023 года N 198н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности "Долгосрочные обязательства с ковенантами (Поправки к МСФО (IAS) 1)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 19 января 2024 года, регистрационный N 76917).

1.5. Понятие "кредитный риск" применяется в настоящем Указании в значении, установленном Международным стандартом финансовой отчетности (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" <5>.

--------------------------------

<5> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 55н, приказом Минфина России N 304н, приказом Минфина России N 23н, приказом Минфина России N 229н, приказом Минфина России от 4 июня 2024 года N 77н "О введении документов Международных стандартов финансовой отчетности "Соглашения о финансировании поставок (Поправки к МСФО (IAS) 7 и МСФО (IFRS) 7)", "Международная налоговая реформа - модельные правила Компонента 2 (Поправки к МСФО (IAS) 12)", "Отсутствие возможности обмена валют (Поправки к МСФО (IAS) 21)" в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 4 июля 2024 года, регистрационный N 78758).

1.6. Некредитная финансовая организация, бюро кредитных историй, кредитное рейтинговое агентство (далее при совместном упоминании - организация) должны отражать договоры аренды на счетах бухгалтерского учета плана счетов бухгалтерского учета для некредитных финансовых организаций, бюро кредитных историй, кредитных рейтинговых агентств, утвержденного Банком России в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 10 июля 2002 года N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", типовыми бухгалтерскими записями, предусмотренными приложением к настоящему Указанию.

Глава 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендаторами

2.1. В целях настоящего Указания организация, являющаяся арендатором, должна отражать на счетах бухгалтерского учета договоры аренды в соответствии с МСФО (IFRS) 16 в качестве актива в форме права пользования и обязательства по аренде, за исключением случаев, указанных в пунктах 2.5 и 2.7 настоящего Указания.

2.2. При первоначальном признании договора аренды в качестве актива в форме права пользования и обязательства по аренде организация, являющаяся арендатором, должна отражать на счетах бухгалтерского учета на дату начала аренды:

актив в форме права пользования по первоначальной стоимости, которая определяется в соответствии с пунктом 24 МСФО (IFRS) 16;

обязательство по аренде по приведенной стоимости арендных платежей, определяемых в соответствии с пунктами 27 и 28 МСФО (IFRS) 16 (за вычетом сумм налога на добавленную стоимость).

Первоначальное признание актива в форме права пользования и обязательства по аренде организация, являющаяся арендатором, должна отражать на счетах бухгалтерского учета типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 - 1.3 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию.

2.3. В целях настоящего Указания организация, являющаяся арендатором, должна дисконтировать арендные платежи с использованием процентной ставки, определяемой в соответствии с пунктом 26 МСФО (IFRS) 16.

2.4. Организация, являющаяся арендатором, при отражении на счетах бухгалтерского учета договора аренды после первоначального признания актива в форме права пользования и обязательства по договору аренды должна:

отражать актив в форме права пользования по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения, за исключением случаев, приведенных в пунктах 34 и 35 МСФО (IFRS) 16;

отражать начисление амортизации по активу в форме права пользования в течение периода амортизации, устанавливаемого ею в соответствии с пунктом 32 МСФО (IFRS) 16, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 2.1 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

на конец каждого отчетного года проверять актив в форме права пользования на обесценение с соблюдением требований пунктов 59 - 64 Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 36 "Обесценение активов" <6> (далее - МСФО (IAS) 36) и отражать признание и (или) восстановление убытка от обесценения актива в форме права пользования типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.2 и 2.3 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

--------------------------------

<6> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 217н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, приказом Минфина России N 125н, приказом Минфина России N 304н.

оценивать обязательство по аренде в соответствии с пунктом 36 МСФО (IFRS) 16;

отражать увеличение балансовой стоимости обязательства по аренде на сумму начисленных по нему процентов типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 2.4 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

отражать уменьшение обязательства по аренде на сумму фактически уплаченных арендных платежей типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.5 и 2.6 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

отражать переоценку обязательства по аренде (в качестве корректировки актива в форме права пользования), дисконтируя пересмотренные арендные платежи с применением пересмотренной ставки дисконтирования в случаях, приведенных в пункте 40 МСФО (IFRS) 16, типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.7 - 2.9 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

повторно оценивать обязательство по аренде в одном из случаев, указанных в пункте 42 МСФО (IFRS) 16;

отражать переход к организации права собственности на базовый актив при прекращении признания договора аренды типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 3.1 - 3.3 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

отражать прекращение признания договора аренды типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 4.1 - 4.6 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию.

2.5. В целях настоящего Указания организация, являющаяся арендатором, вправе принять решение о неприменении пунктов 2.1 - 2.4 настоящего Указания, утвердив его в учетной политике, в отношении:

краткосрочной аренды

и (или)

аренды, в которой базовый актив имеет низкую стоимость.

2.6. Организация, являющаяся арендатором, принявшая решение, указанное в пункте 2.5 настоящего Указания, должна:

отражать на внебалансовых счетах стоимость базовых активов, полученных в краткосрочную аренду, а также полученных в аренду базовых активов, имеющих низкую стоимость, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 5.1 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

признавать в качестве расходов арендные платежи по краткосрочной аренде либо аренде, в которой базовый актив имеет низкую стоимость, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 5.2 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

отражать на внебалансовых счетах выбытие базовых активов, полученных в краткосрочную аренду, а также полученных в аренду базовых активов, имеющих низкую стоимость, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 5.3 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию.

2.7. В случае если организация, являющаяся арендатором, относится к экономическим субъектам, имеющим право применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с частью 4 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", она должна отражать на счетах бухгалтерского учета договоры аренды:

в качестве активов в форме права пользования и обязательства по аренде в соответствии с пунктами 2.1 - 2.4 настоящего Указания

либо

в качестве расходов в сумме арендных платежей при выполнении условий, предусмотренных пунктом 12 Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 25/2018 "Бухгалтерский учет аренды" <7> (далее - ФСБУ 25/2018), типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 5.2 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию.

--------------------------------

<7> Утвержден приказом Минфина России от 16 октября 2018 года N 208н (зарегистрирован Минюстом России 25 декабря 2018 года, регистрационный N 53162), с изменениями, внесенными приказом Минфина России от 29 июня 2022 года N 101н (зарегистрирован Минюстом России 27 июля 2022 года, регистрационный N 69410).

В случае если организация, являющаяся арендатором, отражает на счетах бухгалтерского учета договоры аренды в соответствии с абзацем четвертым настоящего пункта, она должна отражать на внебалансовых счетах:

стоимость базовых активов, полученных в аренду, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 5.1 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию;

выбытие базовых активов, полученных в аренду, типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 5.3 таблицы 1 приложения к настоящему Указанию.

Глава 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

3.1. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды организация, являющаяся арендодателем, должна разделять их в соответствии с пунктами 62 - 66 МСФО (IFRS) 16 на договоры финансовой аренды или договоры операционной аренды.

3.2. При первоначальном признании договора финансовой аренды организация, являющаяся арендодателем, на дату начала аренды должна:

производить оценку чистой инвестиции в аренду с использованием процентной ставки, заложенной в договоре аренды (в случае субаренды промежуточный арендодатель вправе использовать ставку дисконтирования, используемую для главного договора аренды, скорректированную с учетом первоначальных прямых затрат, связанных с субарендой);

включать в оценку чистой инвестиции в аренду арендные платежи, которые не получены на дату начала финансовой аренды, в соответствии с пунктом 70 МСФО (IFRS) 16;

отражать на счетах бухгалтерского учета дебиторскую задолженность в сумме, равной чистой инвестиции в аренду.

3.3. Первоначальное признание договора финансовой аренды организация, являющаяся арендодателем, должна отражать на счетах бухгалтерского учета типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 - 1.6 таблицы 2 приложения к настоящему Указанию.

3.4. Организация, являющаяся арендодателем, после первоначального признания договора финансовой аренды должна отражать на счетах бухгалтерского учета:

процентный доход в соответствии с пунктом 37 ФСБУ 25/2018 не позднее последнего дня каждого месяца и в установленные договором финансовой аренды даты уплаты арендных платежей типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 2.1 таблицы 2 приложения к настоящему Указанию;

дебиторскую задолженность по арендному платежу по договору финансовой аренды и его поступление типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.2 и 2.3 таблицы 2 приложения к настоящему Указанию;

прекращение признания договора финансовой аренды типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 3.1 - 3.7 таблицы 2 приложения к настоящему Указанию.

3.5. Первоначальное признание договора операционной аренды организация, являющаяся арендодателем, должна отражать на внебалансовых счетах типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 1 таблицы 3 приложения к настоящему Указанию.

3.6. Организация, являющаяся арендодателем, при отражении на счетах бухгалтерского учета договора операционной аренды после его первоначального признания должна:

отражать на счетах бухгалтерского учета сумму арендного платежа типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 2 и 3 таблицы 3 приложения к настоящему Указанию;

осуществлять на конец каждого отчетного года проверку на обесценение переданного в операционную аренду базового актива с соблюдением требований пунктов 59 - 64 МСФО (IAS) 36;

отражать выбытие с внебалансовых счетов базового актива после прекращения признания договора операционной аренды типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 4 таблицы 3 приложения к настоящему Указанию.

Глава 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций продажи с обратной арендой некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендаторами, и некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

4.1. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета операций продажи с обратной арендой в случае соответствия договора купли-продажи актива критериям, приведенным в пункте 9 Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 15 "Выручка по договорам с покупателями" <8> (далее - МСФО (IFRS) 15):

--------------------------------

<8> Введен в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 98н, с поправками, введенными в действие на территории Российской Федерации приказом Минфина России N 111н, приказом Минфина России от 14 сентября 2016 года N 156н "О введении документа Международных стандартов финансовой отчетности в действие на территории Российской Федерации" (зарегистрирован Минюстом России 5 октября 2016 года, регистрационный N 43921), приказом Минфина России N 125н.

продавец (организация, являющаяся арендатором) должен руководствоваться пунктом 100 (a) МСФО (IFRS) 16;

покупатель (организация, являющаяся арендодателем) должен руководствоваться пунктом 100 (b) МСФО (IFRS) 16.

4.2. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета операций продажи с обратной арендой продавец (организация, являющаяся арендатором) должен отражать корректировки для оценки поступлений от продажи актива по справедливой стоимости в соответствии с пунктами 101 и 102 МСФО (IFRS) 16 типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1 и 2 таблицы 4 приложения к настоящему Указанию.

4.3. В целях настоящего Указания, в случае если договор купли-продажи актива не соответствует критериям, приведенным в пункте 9 МСФО (IFRS) 15:

продавец (организация, являющаяся арендатором) должен руководствоваться пунктом 103 (a) МСФО (IFRS) 16 и отражать на счетах бухгалтерского учета финансовое обязательство в размере денежных средств, поступивших от покупателя (организации, являющейся арендодателем), типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 3 таблицы 4 приложения к настоящему Указанию;

покупатель (организация, являющаяся арендодателем) должен руководствоваться пунктом 103 (b) МСФО (IFRS) 16 и отражать на счетах бухгалтерского учета финансовый актив в размере денежных средств, переданных продавцу (организации, являющейся арендатором), типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 4 таблицы 4 приложения к настоящему Указанию.

Глава 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

5.1. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды организация, являющаяся арендодателем, должна оценивать не реже чем на последний календарный день отчетного периода (далее - отчетная дата), а также на дату прекращения признания дебиторской задолженности по договорам аренды оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды, не являющейся кредитно-обесцененным финансовым активом:

в соответствии с пунктом 5.5.3 МСФО (IFRS) 9, в случае если кредитный риск по данной дебиторской задолженности по договорам аренды значительно увеличился с даты ее первоначального признания;

в соответствии с пунктом 5.5.5 МСФО (IFRS) 9, в случае если отсутствует существенное увеличение кредитного риска по данной дебиторской задолженности по договорам аренды с даты ее первоначального признания.

5.2. Организация, являющаяся арендодателем, должна оценивать оценочный резерв под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды в сумме, равной ожидаемым кредитным убыткам за весь срок, в случае применения пункта 5.5.15 (b) МСФО (IFRS) 9.

5.3. В целях отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды организация, являющаяся арендодателем, должна не реже чем на отчетную дату, а также на дату прекращения признания дебиторской задолженности по договорам аренды оценивать ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды, являющейся кредитно-обесцененным финансовым активом, в соответствии с пунктом В5.5.33 Приложения В МСФО (IFRS) 9.

5.4. Организация, являющаяся арендодателем, должна отражать на счетах бухгалтерского учета формирование, увеличение, уменьшение оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1 и 2 таблицы 5 приложения к настоящему Указанию.

5.5. На дату прекращения признания дебиторской задолженности по договорам аренды организация, являющаяся арендодателем, должна отражать списание сформированного оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки по дебиторской задолженности по договорам аренды на счетах бухгалтерского учета типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 3 таблицы 5 приложения к настоящему Указанию.

5.6. Списание безнадежной к взысканию дебиторской задолженности по договорам аренды организация, являющаяся арендодателем, должна отражать за счет оценочного резерва под ожидаемые кредитные убытки, сформированного по данной дебиторской задолженности, на счетах бухгалтерского учета типовой бухгалтерской записью, указанной в строке 4 таблицы 5 приложения к настоящему Указанию.

Глава 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций от изменений договоров аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендаторами, и некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

6.1. В целях настоящего Указания организация, являющаяся арендатором, и организация, являющаяся арендодателем, должны отражать на счетах бухгалтерского учета изменения договоров аренды в соответствии с пунктами 44 - 46, 79 и 80 МСФО (IFRS) 16.

6.2. Организация, являющаяся арендатором, должна отражать на счетах бухгалтерского учета типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 1.1 - 1.3 таблицы 6 приложения к настоящему Указанию:

увеличение обязательства по аренде на дату изменения договора аренды;

уменьшение обязательства по аренде на дату изменения договора аренды;

переоценку стоимости активов в форме права пользования.

6.3. Организация, являющаяся арендодателем, должна отражать изменение стоимости дебиторской задолженности по договору аренды на счетах бухгалтерского учета типовыми бухгалтерскими записями, указанными в строках 2.1 и 2.2 таблицы 6 приложения к настоящему Указанию.

Глава 7. Заключительные положения

7.1. Требования настоящего Указания не распространяются на иностранные страховые организации.

7.2. При применении настоящего Указания организация должна руководствоваться Международными стандартами финансовой отчетности и Разъяснениями Международных стандартов финансовой отчетности <9>.

--------------------------------

<9> Введены в действие на территории Российской Федерации в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 25 февраля 2011 года N 107 "Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации".

7.3. Настоящее Указание подлежит официальному опубликованию и в соответствии с решением Совета директоров Банка России (протокол заседания Совета директоров Банка России от 23 июня 2025 года N ПСД-17) вступает в силу с 1 января 2026 года.

7.4. Со дня вступления в силу настоящего Указания признать утратившими силу:

Положение Банка России от 22 марта 2018 года N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" <10>;

--------------------------------

<10> Зарегистрировано Минюстом России 16 апреля 2018 года, регистрационный N 50781.

подпункт 1.20 пункта 1 Указания Банка России от 17 августа 2020 года N 5533-У "О внесении изменений, связанных с применением Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты", в отдельные нормативные акты Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций" <11>;

--------------------------------

<11> Зарегистрировано Минюстом России 8 октября 2020 года, регистрационный N 60303.

Указание Банка России от 14 сентября 2020 года N 5544-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 22 марта 2018 года N 635-П "О порядке отражения на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями" <12>;

--------------------------------

<12> Зарегистрировано Минюстом России 14 октября 2020 года, регистрационный N 60389.

подпункт 3.1 пункта 3 Указания Банка России от 16 августа 2022 года N 6219-У "Об установлении срока начала обязательного применения Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 17 "Договоры страхования" и Международного стандарта финансовой отчетности (IFRS) 9 "Финансовые инструменты" страховыми организациями, обществами взаимного страхования и негосударственными пенсионными фондами, о внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России по вопросам бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности некредитных финансовых организаций и об отмене отдельных нормативных актов Банка России по вопросам ведения некредитными финансовыми организациями бухгалтерского учета" <13>;

--------------------------------

<13> Зарегистрировано Минюстом России 20 сентября 2022 года, регистрационный N 70157.

Указание Банка России от 14 сентября 2022 года N 6235-У "О внесении изменений в пункты 2.3 и 5.1 Положения Банка России от 22 марта 2018 года N 635-П" <14>.

--------------------------------

<14> Зарегистрировано Минюстом России 19 октября 2022 года, регистрационный N 70621.

Таблица 1. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендаторами

--------------------------------

<15> Отчет о финансовых результатах.

Таблица 2. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров финансовой аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

Таблица 3. Отражение на счетах бухгалтерского учета договоров операционной аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

Таблица 4. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций продажи с обратной арендой некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендаторами, и некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

Таблица 5. Отражение на счетах бухгалтерского учета обесценения дебиторской задолженности по договорам аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями

Таблица 6. Отражение на счетах бухгалтерского учета изменений договоров аренды некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендаторами, и некредитными финансовыми организациями, бюро кредитных историй, кредитными рейтинговыми агентствами, являющимися арендодателями