12 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 № 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», в соответствии с которыми в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса для целей взимания налога реализацией товаров (работ, услуг) признается их передача (выполнение, оказание) контрагенту как на возмездной, так и на безвозмездной основе. В связи с этим судам необходимо учитывать, что передача налогоплательщиком контрагенту товаров (работ, услуг) в качестве дополнения к основному товару (сувениры, подарки , бонусы) без взимания с него отдельной платы подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса как передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) на безвозмездной основе, если только налогоплательщиком не будет доказано, что цена основного товара включает в себя стоимость дополнительно переданных товаров (работ, услуг) и исчисленный с основной операции налог охватывает и передачу дополнительного товара (работ, услуг).
статьи 38, 39, 40 Налогового кодекса РФ, пришел к выводу, что при передаче работнику подарочного сертификата организацией, купившей указанный документ, осуществляется безвозмезднаяпередача имущественного права, подтвержденного сертификатом. Цена приобретения подарочных сертификатов является налоговой базой для исчисления налога на добавленную стоимость. При этом суд отклонил доводы заявителя относительно допущенных инспекцией нарушений, выразившихся в необеспечении налогоплательщику возможности представить свои возражения по вменяемому ему налоговому правонарушению. По эпизоду доначисления налогов по выданным работникам новогодним подаркам суд первой инстанции пришел к выводу, что операции по выдаче новогодних подарков свидетельствуют о передаче права собственности на них на безвозмездной основе, поэтому в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются реализацией товаров и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. При этом суд первой инстанции признал обоснованным довод общества о том, что, доначисляя НДС по новогодним подаркам, налоговый орган обязан был учесть и сумму налоговых вычетов, уплаченную поставщикам при приобретении подарков. Суд первой инстанции отклонил
2003-2005 годы в сумме 19687 руб. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях налогообложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг). В силу пункта 1 статьи 39 НК РФ дарение подарков признается реализацией, поскольку происходит передача права собственности на товары от одного лица другому лицу на безвозмездной основе, а, следовательно, возникает объект налогообложения НДС. Таким образом, товары, безвозмездно переданные работникам в качестве подарков, являются объектом налогообложения НДС , а суммы НДС принимаются к вычету в общеустановленном порядке. В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг), имущественных прав), и расходов, связанных с такой передачей. Поскольку указанные
252 НК РФ (документальное подтверждение), поскольку документы, подтверждающие факт признания (наличие) вышеуказанных расходов датированы не прошлыми периодами, а периодом, в котором обществом были отражены данные расходы для целей налога на прибыль. В решении по п. 2.5.1. акта «НДС безвозмезднаяпередача» налоговый орган ссылается на то, что в нарушение подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ обществом занижена налоговая база по НДС за 2004 г. на 3 412 491,22 руб. и за 2005 г. на 5 040 531,63 руб., на стоимость товарно-материальных ценностей, переданных безвозмездно: а) в ходе проведения рекламных компаний, конкурсов; б) в качестве подарков сотрудникам общества (карты «М-Видео»); в) в качестве подарков представителям различных компаний. С учетом ставки НДС 18%, действовавшей в проверяемом периоде, неуплата (неполная уплата) НДС в результате занижения налоговой базы составила 1 521 544,11 руб. Данные доводы налогового органа не могут быть признаны обоснованными по следующим основаниям. Усматривается, что обществом в 2004-2005 г.г. проводились
лицом другому лицу, а в установленных случаях - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе. Согласно пп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС на территории Российской Федерации операции по передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб. Статьей 2 Федерального закона от 18.07.1995 N 108-ФЗ "О рекламе", установлено, что реклама - это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний. В данном случае, переданные заявителем подарки не являются сувенирной продукцией, обладают потребительской ценностью для получателя, имеют рыночную стоимость, то есть являются товаром в понимании, изложенном в
