"Интернет" федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по принятию нормативных правовых актов, контролю и надзору за соблюдением законодательства в сфере конкуренции на товарных рынках, защиты конкуренции на рынке финансовых услуг, деятельности субъектов естественных монополий и рекламы. При этом в пункте 11 статьи 342.5 Кодекса отсутствует условие при котором налогоплательщики НДПИ, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, применяют коэффициент КАБДТ в размере равном 0 (нулю). В этой связи налогоплательщики НДПИ при добыче нефти, не осуществляющие производство бензина и (или) дизельного топлива, при определении величины показателя Дм, в целях исчисления НДПИ , обязаны рассчитывать коэффициент КАБДТ, с учетом всех его составляющих показателей в общеустановленном порядке, согласно пункту 11 статьи 342.5 Кодекса. Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 16.03.2020 N 03-06-05-01/19557) Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса Д.С.САТИН ------------------------------------------------------------------
Верховного Суда Российской Федерации не установлено. При рассмотрении настоящего дела суды, отказывая в удовлетворении заявленных требований, указали на то, что положения статей 342, 342.5 Налогового кодекса Российской Федерации не содержат ограничений в применении отрицательного значения показателя Дм или указания на применение нулевого значения в случае получения отрицательного значения показателя. С учетом того, что уменьшение произведения ставки налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) и коэффициента Кц производится путем вычитания, при применении общих правил математики отрицательное значение показателя Дм принимает положительное значение, увеличивающее ставку НДПИ . При этом судами также отмечено, что исчисляя НДПИ за спорный период, получив отрицательное значение показателя Дм (-306), налогоплательщик использовал его при расчете ставки НДПИ арифметическим способом, ограничившись лишь умножением налоговой ставки 919 рублей за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Тем самым, налоговая нагрузка общества осталась неизменной с 2016 года и не увеличилась,
по вопросу исчисления налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти с учетом показателя, характеризующего особенности добычи нефти Дм (далее - Письмо). В данном письме Минфин России поддержал позицию ФНС России и указал, что согласно подпункту 9 пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации при налогообложении налогом на добычу полезных ископаемых (далее также - НДПИ) ставка НД11И умножается на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (К), и ц полученное произведение уменьшается на величину показателя Дм, характеризующего особенности добычи нефти. Таким образом, использованное в описании формулы расчета ставки НДПИ на нефть слово «уменьшается» означает знак минус. Величина показателя Дм определяется в порядке, установленном статьей 3425 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 статьи 3425 названного кодекса показатель, характеризующий особенности добычи нефти (Дм), рассчитывается по формуле: Дм = Квдпи х К х (1 - К х К х Кд х К х К ) - К, где К
Кз х Кд х Кдв х Ккан) - Кк, где Кндпи с 1 января 2016 года равно 559; Кц - коэффициент, который определяется в порядке, установленном пунктом 3 статьи 342 настоящего Кодекса; Кд и Кдв – коэффициенты, определяемые в соответствии со статьей 342.2 настоящего кодекса; Кв, Кз и Ккан – коэффициенты, которые определяются в порядке, установленном пунктами 2, 3 и 4 настоящей статьи; Кк устанавливается равным 306 на период с 1 января по 31 декабря 2017 года включительно. С 1 января 2017 года Федеральным законом от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Законом № 401-ФЗ) в формулу расчета показателя Дм законодатель предусмотрел изменение порядка определения особенностей добычи нефти, в результате чего ставка НДПИ при добыче нефти в 2017 году увеличится на 306 рублей за тонну. Доводы Общества о том, что показатель Дм, характеризующий
пункта, коэффициент Кв принимается равным 1. Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) в целях настоящей статьи рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, включая потери при добыче (N), на начальные извлекаемые запасы нефти (V). Рассчитанный в порядке, определенном настоящим пунктом, коэффициент Кв округляется до 4-го знака в соответствии с действующим порядком округления. В целях расчета НДПИ в отношении нефти добытой на Ботвинском месторождении, налогоплательщиком в целях расчета коэффициента Дм в налоговой декларации по НДПИ за июнь 2015 года применен коэффициент Кв в размере 0,3. При расчете коэффициента Кв налоговый орган исходил из данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, согласно которому сумма накопленной добычи нефти по Ботвинскому месторождению на 01.01.2014 составила 388,00 тысяч тонн, из них 79,00 тысяч тонн относятся к нераспределенному фонду недр (в государственном балансе на 01.01.2014 в отношении 79 тыс.
Дм, характеризующего особенности добычи нефти, с целью снижения налоговой нагрузки на налогоплательщика апелляционный суд признает основанным на неверном толковании нормы права. Указанный вывод противоречит расчетной формуле, содержащейся в статье 342 НК РФ, поскольку уменьшение произведения ставки НДПИ на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц), на величину показателя Дм в конечном итоге приводит к увеличению ставки. Соответственно, чем больше показатель Дм, тем меньше ставка. При значении показателя Дм равном нулю ставка налога становилась максимальной (до 01.01.2017). Следовательно, увеличение налоговой нагрузки с 01.01.2017 года происходит за счет показателя Дм, уменьшенного на коэффициент Кк. Как следует из материалов дела, в ходе камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Стимул-Т» сумма налога по НДПИ за апрель 2017 года исчислена без учета коэффициента Дм, характеризующего особенности добычи нефти, в результате чего сумма налога к уплате занижена на 2 717 315 руб. Налоговым органом произведен расчет показателя Дм согласно установленному порядку, который составил за
как не соответствующий фактическим обстоятельствам. Получив отрицательное значение показателя Дм (-306), Общество использовало его при расчете ставки НДПИ арифметическим способом, ограничившись лишь умножением налоговой ставки 919 руб. за 1 тонну добытой нефти обессоленной, обезвоженной и стабилизированной, на коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть (Кц). Тем самым, налоговая нагрузка налогоплательщика осталась неизменной с 2016 года и не увеличилась, как предусмотрено введенными с 01.01.2017 изменениями. Иное толкование статей 342, 342.5 НК РФ влечет предоставление Обществу налоговой льготы индивидуального характера и создание привилегированного положения, позволяющего не увеличивать налоговую нагрузку в сравнении с другими налогоплательщикам НДПИ, у которых коэффициенты Кв, Кз, Кд, Кдв, Ккан не равны 1 (соответственно, уменьшается значение показателя Дм и увеличивается ставка НДПИ ). Указанное приводит к нарушению конституционного принципа юридического равенства и вытекающего из него требования равенства налогообложения, закрепленного в пункте 1 статьи 3 НК РФ, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Судами правомерно
