Когда возникает суммовая разница - гражданское законодательство и судебные прецеденты

и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора, исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора. Таким образом, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, то суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. При предварительной оплате суммовые разницы не возникают. Пример. По соглашению сторон стоимость товара составляет 1000 условных единиц (далее - у.е.) без НДС. При этом установлено, что цена договора купли-продажи определяется по курсу ЦБ России на дату оплаты. По условиям договора покупатель оплачивает товар авансом - 600 у.е., после получения товара - 400 у.е. Курс условной единицы на дату предварительной оплаты - 30 руб./у.е., на

товаров (работ, услуг), на отрицательные суммовые разницы, возникающие в налоговом периоде, в котором фактически получена оплата за ранее отгруженные товары (работы, услуги), оснований не имеется. В случае возникновения положительной суммовой разницы эта сумма подлежит включению в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость на основании нормы, установленной подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 Кодекса в отношении сумм, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то есть независимо от того, в каком налоговом периоде возникает положительная суммовая разница . О порядке применения ставки налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов В соответствии с пунктом 2 статьи 164 Кодекса налогообложение налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов производится при реализации продовольственных товаров и товаров для детей. При этом коды видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности, налогообложение которой производится по налоговой ставке 10 процентов, определяются Правительством Российской Федерации. Соответствующее Постановление Правительства Российской

Суммовая разница возникает в случае, когда цена на товары (работы, услуги) установлена в иностранной валюте (условных единицах), а расчеты производятся в рублях. Если расчеты производятся в иностранной валюте, то возникает курсовая разница. То есть отличие суммовой разницы от курсовой в том, что курсовая разница возникает по валютным активам, а суммовая по рублевым активам. Обществом не учтено, что при исполнении Контрактов от 16.02.2009 № AVTKMS-601, от 20.03.2009 № AVT|KMS-602 у ООО «ЭЛЛАДА ИНТЕРТРЕЙД» возникают не суммовые, а курсовые разницы , следовательно, порядок признания в налоговом учете суммовых разниц не применим. Принимая во внимание, что НК РФ четко установлен порядок учета дохода в виде курсовых разниц и права выбора иного порядка учета нормы налогового законодательства не предусматривают, применение налогоплательщиком порядка учета суммовых разниц для учета курсовых разниц неправомерно. С учетом указанных обстоятельств, инспекцией обоснованно сделан вывод о том, что налоговая база по налогу на прибыль организаций ООО «ЭЛЛАДА ИНТЕРТРЕЙД» занижена за 2010

установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. В решении Инспекции к договорам общества применено понятие суммовых разниц. В соответствии с условиями контрактов обязательства подлежит оплате в Евро и долларах США, в контрактах в качестве реквизитов указан валютный счет общества, следовательно, в данном случае возникают курсовые, а не суммовые разницы и учитывать их следует в соответствии с пунктом 11 статьи 250, подпунктом 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 НК РФ, а именно в момент оплаты и на последнее число каждого месяца. Судом первой инстанции также учтено, что по вышеуказанным контрактам обществом произведены платежи в долларах США частично погашающие сумму задолженности. Таким образом, установленные при рассмотрении дела обстоятельства позволили суду первой инстанции сделать вывод о

установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности при совершении операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. В решении инспекции к договорам общества применено понятие суммовых разниц. В соответствии с условиями контрактов обязательства подлежит оплате в евро и долларах США, в контрактах в качестве реквизитов указан валютный счет общества, следовательно, в данном случае возникают курсовые, а не суммовые разницы и учитывать их следует в соответствии с пунктом 11 статьи 250, подпунктом 5 пункта 1 статьи 265, пункта 8 статьи 271 и пункта 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно в момент оплаты и на последнее число каждого месяца. Судом первой инстанции также правомерно учтено, что по вышеуказанным контрактам обществом произведены платежи, частично погашающие сумму задолженности от 100 до 200 долларов США. В силу статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации

1 ст. 265 НК РФ суммовая разница возникает у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Следовательно, в случаях, когда цена договора определена сторонами в условных единицах на дату оплаты, суммовые разницы возникают только по той части стоимости товара (работ, услуг, имущественных прав), которая оказалась неоплаченной после получения права собственности на товар, имущественное право, результаты работ, получения услуг. Таким образом, при предварительной оплате суммовые разницы не возникают. В рассматриваемых случаях, как по Договору от 15.06.2009, так и по Договору от 03.04.2008, передача нрава собственности, определяемая датами подписания актов приема-сдачи оказанных услуг, соответственно от 31.07.2009 № 1 и 26.06.2009 № 2, осуществлена после оплаты оказанных услуг в полном объеме (получения авансов и предоплат). В данном случае необходимость и обоснованность расчета дохода по договорам в