взимания данного налога означает, что использование права на вычет налога покупателем предопределяется непрерывным предъявлением налога по мере движения товаров (работ, услуг) от одного хозяйствующего субъекта к другому (пункт 1 статьи 168 Налогового кодекса) и принятием в связи с этим каждым из участников оборота обязанности по уплате в бюджет предъявляемых сумм налога (пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса). Соответственно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме, на что обращено внимание в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.11.2004 № 324-О. В то же время, как неоднократно отмечалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации, исполнение обязанности по уплате налогов не предполагает возложения на налогоплательщика ответственности за действия всех организаций, участвующих в многостадийном процессе уплаты и перечисления налогов в бюджет: право налогоплательщика на налоговый вычет не может быть обусловлено
перелагаемым на потребителей в цене реализуемых им товаров, работ и услуг. В процессе производства и коммерческой реализации товаров (работ, услуг) расходы поставщика по уплате налога в бюджет фактически перекладываются на покупателя, который, осуществляя, в свою очередь, реализацию полученного товара как поставщик, также получает компенсацию, но уже от последующего покупателя. Цепь переложения налога завершается тогда, когда имеет место реализация товаров (работ, услуг) их потребителю, который и несет фактическое налоговое бремя НДС. В связи с этим объектом налогообложения признаются, по общему правилу, операции по реализации товаров (работ, услуг) именно на территории Российской Федерации, а обложение НДС экспортируемых товаров (работ, услуг) осуществляется по принципу страны назначения, предполагающему взимание НДС в том государстве, в котором будет происходить конечное потребление товаров (работ, услуг), вне зависимости от места их производства. Переложение бремени фактической уплаты налога, собранного в Российской Федерации при обращении экспортированных товаров (работ, услуг), на конечного потребителя в иностранном государстве невозможно. В связи с этим
услуг, услуг по обработке информации. К услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщению, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки этой информации. В случае если организацией или индивидуальным предпринимателем выполняется (оказывается) несколько видов работ (услуг) и реализация одних работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других работ (услуг), местом реализации вспомогательных работ (услуг) признается местореализации основных работ (услуг), о чем указано в пункте 3 статьи 148 Налогового кодекса. Принимая во внимание необходимость обеспечения нейтральности взимания НДС по отношению к деятельности различных хозяйствующих субъектов, вне зависимости от избираемых ими типов гражданско-правовых договоров и способа оформления документов, Судебная коллегия Верховного Суда Российской Федерации полагает, что при применении положений статьи 148 Налогового кодекса значение должно иметь объективное содержание совершенных операций. Само по себе наименование оказанных услуг, как оно приведено в договоре, а равно их раздельное оформление и оплата не могут предопределять вывод
уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 названного Кодекса налоговые вычеты. В силу подпункта 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации. Местореализации работ (услуг) в целях обложения НДС определяется в порядке, установленном статьей 148 НК РФ, в пункте 1 которой поименованы виды работ (услуг), местом реализации которых в целях главы 21 этого Кодекса при наличии указанных в этом пункте условий является территория Российской Федерации. Исходя из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ место реализации консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, за исключением услуг, указанных в пункте 1 статьи 174.2 названного
району г. Владивостока от 22.12.2014 № 09/12дсп оставлена без удовлетворения, данное решение признано вступившим в законную силу. Арбитражный суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда первой инстанции, признавая решение инспекции в обжалуемой части законным и отказывая налогоплательщику в удовлетворении заявленного требования, правомерно исходил из следующего. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения местареализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен статьей 148 НК РФ. Исходя из анализа подпункта 4.1 пункта 1 статьи 148 НК РФ (в редакциях Федеральных законов от 19.07.2011 № 245-ФЗ, от 27.11.2010 № 306-ФЗ, от 22.07.2005 № 119-ФЗ) суд апелляционной инстанции обоснованно указал на то, что в рассматриваемый период местом реализации услуг, непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой, оказываемых российскими организациями, признавалась территория Российской Федерации в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на
отсутствует. Указанная позиция налогоплательщика поддержана арбитражным судом при принятии обжалуемого решения. Суд апелляционной инстанции, оценив представленные доказательства по правилам ст. ст. 71. 268 АПК РФ, приходит к иным выводам и считает, что решение арбитражного суда первой инстанции подлежит отмене в силу следующего. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 главы 21 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. Порядок определения местареализации работ (услуг) в целях применения НДС установлен нормами статьи 148 НК РФ. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся, в частности, монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание. Кроме того, согласно части 4 статьи 15 Конституции Российской Федерации общепризнанные
лишь юридический адрес места нахождения поставщика - г. Невинномысск, Павлова, 21. Общество не оплачивало приобретенные товары в ООО «Рассвет». На расчетный счет ООО «Рассвет» денежные средства поступали за поставку строительных материалов. Расход средств осуществлялся на оплату поставок табачных изделий (96,5%), снятие наличности -(2,5%). Контрагент не перечислял денежные средства в адрес третьих лиц за товар, поставленный в адрес Общества. Все вышеперечисленные факты свидетельствуют о том, что заявленный в книге покупок заявителя контрагент ООО «Рассвет» обладает признаками «транзитной» организации и фирмы-«однодневки», в отсутствие признаков ведения реальной финансово-хозяйственной деятельности, что свидетельствует о невозможности поставки указанной организацией товаров, работ, услуг, для их последующей реализации в адрес заявителя. По взаимоотношениям Общества с ООО «Алькор» (ИНН 2631035087) установлено следующее. В книге покупок заявителя за 3 квартал 2017 года отражены счета-фактуры по приобретению строительного материала и маркетинговых услуг у ООО «Алькор» в сумме 15 424 091 рубль 68 копеек, в том числе НДС 2 352 827
324-О Конституционный Суд Российской Федерации также отмечает, что праву на возмещение из бюджета НДС корреспондирует обязанность по уплате данного налога в бюджет в денежной форме, следовательно, отказ в праве на налоговый вычет может иметь место, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением данной обязанности. Тем самым обеспечиваются условия движения для эквивалентных по стоимости, хотя и различных по направлению, потоков денежных средств, одного - от налогоплательщика к поставщику в виде фактически уплаченных сумм налога, а другого - к налогоплательщику из бюджета в виде предоставленного законом налогового вычета, приводящего либо к уменьшению итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, либо к возмещению суммы налога из бюджета. Из содержания изложенных норм следует двусторонняя природа процесса возмещения НДС . Таким образом, споры, связанные с возмещением НДС, предусматривают установление того факта, сформировался ли в бюджете источник для возмещения указанного налога. При этом в силу статьи 421 Гражданского кодекса Российской Федерации в гражданско-правовые отношения
