Непропорциональное распределение дивидендов - гражданское законодательство и судебные прецеденты

собрания участников ООО «Компания АЛС и ТЕК» от 18 июля 2011года было принято решение о распределении части чистой прибыли общества в размере нераспределенной прибыли, определенной на основании данных бухгалтерского баланса на 30.06.2011г., что составляет 41.522.741 руб. непропорционально долям участников общества: ФИО3 - в сумме 20.725.486 руб. ФИО1 - в сумме 20.797.255 руб. Выплатить указанную часть прибыли ФИО1 и ФИО3 в срок до 18 июля 2012года. Дополнительным соглашением №1 от 18 июля 2012года к протоколу общего собрания участников ООО «Компания АЛС и ТЕК» о распределении прибыли общества между участниками общества от 18 июля 2011года принято решение выплатить участникам ФИО3 и ФИО1 срок до 25.12.2012г. часть чистой прибыли в сумме 33.182.740 руб.66 коп. в виде дивидендов в следующих размерах: ФИО3 – 16.555.485,71 руб. ФИО1 – 16.627.254 руб.95 коп. Дополнительным соглашением №2 от 27 декабря 2012года к протоколу общего собрания участников ООО «Компания АЛС и ТЕК» о распределении прибыли общества между участниками от

органа о том, что доходы налогоплательщиков – участников Общества, полученные при непропорциональном их долям распределении прибыли, подлежат налогообложению НДФЛ на общих основаниях с применением ставки 13%. При этом налоговый орган ссылается на позицию ФАС УО, отраженную в постановлении от 12.12.2007г. по делу №Ф09-10292/07-С2. Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции правомерно посчитал ошибочной трактовку Инспекцией указанного выше постановления, что привело к неправильной правовой оценке установленных обстоятельств. Согласно ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998г. № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества. Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Пунктом 1 ст. 43 Кодекса установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли,

оплате уставного капитала; у общества не имелись обязательства по выплате действительной стоимости доли участника; отсутствовали также признаки несостоятельности (банкротства). В проверяемый период 2006 года действовала норма Федерального Закона, разрешающая иной, непропорциональный порядок распределения между участниками прибыли, остающейся после налогообложения (ст. 28 Федерального закона №14-ФЗ). Аналогичное положение содержалось в п.5.19. Устава общества. Таким образом, решения общего собрания участников общества от 19.01.2006, от 30.03.2007 о непропорциональном распределении чистой прибыли закону и Уставу не противоречили. Пункт 1 ст. 43 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения определяет понятие «дивиденд » как любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации. По смыслу п/п. 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации выплаты, произведенные обществом участнику непропорционально имеющейся у него доли, следует признать

относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательством иностранных государств. Таким образом, правильным является вывод суда первой инстанции о том, что часть чистой прибыли общества, распределяемая между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества, признается для целей налогообложения НДФЛ выплатой дивидендов, в отношении которых в соответствии с п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ устанавливается льготная ставка налога. При непропорциональном распределении прибыли между участниками общества суммы, выплаченные сверх дивидендов , пропорциональных доле в уставном капитале общества, следует квалифицировать в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ, как иные доходы физического лица, которые не могут рассматриваться в качестве дивидендов для целей налогообложения и в отношении них льготная ставка налога неприменима. Указанная позиция нашла свое отражение в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.04.2008 г. N 4537/08, Постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.12.2007 г.