Пониженная ставка в отношении линий электропередач - гражданское законодательство и судебные прецеденты

 МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА ПИСЬМО от 16 апреля 2018 г. N БС-4-21/7160@ О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГОВОЙ ЛЬГОТЫ ( ПОНИЖЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ) ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ В ОТНОШЕНИИ ЛИНИЙ ЭЛЕКТРОПЕРЕДАЧИ КонсультантПлюс: примечание. Копия постановления по делу N А71-971/2017 не приводится. В целях администрирования налога на имущество организаций (далее - налог) в отношении линий электропередачи и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, направляем для изучения копии вступивших в силу судебных постановлений по делу N А71-971/2017 (прилагается). Обращаем внимание на следующую правовую позицию, указанную в судебных постановлениях (в т.ч. определении Верховного Суда Российской Федерации от 16.03.2018 N 309-КГ18-756). На основании п.

по налогу на имущество, установленной пунктом 25 статьи 381 Налогового кодекса. Кроме того, в оспариваемом решении налоговый орган указал на необоснованное применение обществом пониженной ставки в размере 1,6% в 2017 году в отношении 12 объектов движимого и недвижимого имущества, относенных к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Доначисляя налог на имущество, налоговый орган применил ставку налога 2,2 %, отказав в применении льготы по ряду объектов основных средств, не являющихся линиями энергопередачи, а также сооружениями, являющимися их неотъемлемой технологической частью. Отказывая в удовлетворении требования общества по названному эпизоду, суды на основе анализа представленных в материалы дела доказательств установили, что спорные объекты не входят в состав сетей электрических, а находятся в границах балансовой принадлежности и эксплуатационной ответственности гидроэлектростанции, и не могут относиться к линиям электропередачи и объектам, являющимся их неотъемлемой технологической частью. Учитывая изложенное, руководствуясь положениями статей 23, 373, 374, 380 Налогового кодекса, Перечнем имущества, относящегося к железнодорожным

44 648 рублей 05 копеек, штраф в сумме 76 846 рублей 90 копеек с учетом смягчающих обстоятельств; решение от 21.09.2016 № 1215 о доначислении 581 883 рублей налога и 27 620 рублей 05 копеек пени. Основанием для доначисления налога послужил вывод инспекции о необоснованном применении заявителем пониженной ставки по налогу на имущество в отношении объектов основных средств (тепловые сети, котельные, тепловые пункты и оборудование данных объектов), поскольку указанные объекты не относятся к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемыми технологическими частями линий энергопередачи, поименованным в Перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи , а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее - Перечень № 504). Не согласившись с решениями инспекции, предприятие обратилось в арбитражный суд. При

80 копеек штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс). Основанием для доначисления налога, начисления пеней и штрафа послужил вывод налогового органа о неправомерном применении пониженной налоговой ставки, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 Налогового кодекса, в отношении принадлежащего обществу имущества. Считая решение инспекции незаконным, общество обратилось в арбитражный суд. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды трех инстанций пришли к выводу о правомерности доначисления налога на имущество в связи с доказанностью инспекцией отсутствия у общества правовых оснований для применения налоговой льготы в отношении спорного имущества, которое по своему функциональному назначению не относится к имуществу, включенному в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям электропередачи , а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденный постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далееПеречень № 504). Направляя дело на новое рассмотрение в части требования о

того, перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов. Право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Иные основания для применения пониженной ставки в отношении линий электропередач в пункте 3 статьи 380 НК РФ отсутствуют. Судом установлено, что ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» заявило основной вид деятельности: прочая вспомогательная деятельность воздушного транспорта (ОКВЭД - 63.23). В силу пункта 1 статьи 373 НК РФ общество является плательщиком налога на имущество организаций. ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» использует недвижимое имущество (трансформаторные подстанции в количестве 30 штук, согласно приложению № 1), которое получено в аренду по договору аренды недвижимого имущества от 01.01.2013№ 9/2013-53/35 для использования в

того, перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов. Право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Иные основания для применения пониженной ставки в отношении линий электропередач в п. 3 ст. 380 НК РФ отсутствуют. Согласно вышеприведенному перечню, к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью. В рамках рассмотрения дела судом первой инстанции правомерно установлено, что основным видом деятельности ОАО «НЗНП» является производство нефтепродуктов. На балансе общества отражены объекты основных средств. В силу п.1. ст. 373 НК РФ ОАО «НЗНП» является плательщиком налога на имущество организаций. Обществом в налоговой декларации применена пониженная 1%

того, перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов. Право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Иные основания для применения пониженной ставки в отношении линий электропередач в п. 3 ст. 380 НК РФ отсутствуют. Согласно вышеприведенному перечню, к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, применяется пониженная ставка налога. В рамках рассмотрения дела судом установлено, что основной вид деятельности общества - строительство зданий и сооружений (ОКВЭД - 45.2). В силу п. 1 ст. 373 НК РФ общество является плательщиком налога на имущество организаций. В аренде у налогоплательщика АО «Ростоваэроинвест» находится недвижимое имущество:

того, перечень содержит примечание, в котором имеется краткая характеристика имущественных объектов. Право на применение пониженной ставки возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Иные основания для применения пониженной ставки в отношении линий электропередач в п. 3 ст. 380 НК РФ отсутствуют. Согласно вышеприведенному перечню, к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, применяется пониженная ставка налога. В рамках рассмотрения дела судом установлено, что ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» заявлен основной вид деятельности: прочая вспомогательная деятельность воздушного транспорта (ОКВЭД - 63.23). В силу п. 1 ст. 373 НК РФ общество является плательщиком налога на имущество организаций. ОАО «Аэропорт Ростов-на-Дону» использует недвижимое имущество

и установлено, что возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 Налогового кодекса и имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации. Кроме того, имущество должно быть учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Анализ части 3 статьи 380 Налогового кодекса определяет, что основанием для применения пониженной ставки в отношении линий электропередачи является наличие иных технологических объектов, связанных с линией энергопередачи. В соответствии пунктом 1 статьи 11 Налогового кодекса определено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом. Поэтому для рассмотрения вопроса об отнесении спорного имущества к линиям электропередач следует проанализировать содержание нормативных документов, применяемых в области электроэнергетики. В