норм материального и процессуального права. Основаниями для отмены или изменения Судебной коллегией Верховного Суда Российской Федерации судебных актов в порядке кассационного производства являются существенные нарушения норм материального права и (или) норм процессуального права, которые повлияли на исход дела и без устранения которых невозможны восстановление и защита нарушенных прав, свобод, законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, а также защита охраняемых законом публичных интересов (часть 1 статьи 291.11 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). При изучении доводов жалобы общества по материалам дела, истребованного из Арбитражного суда Самарской области, установлены основания для передачи кассационной жалобы с делом для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации. Судами при рассмотрении данного спора было установлено, что поступившие в инспекцию 14.04.2020 и принятые налоговым органом уточненные налоговые декларации по НДС за 3-4 кварталы 2018 года, 2- 4 кварталы 2019 года от имени ООО НПК «СПЕЦИНЖИНИРИНГ» переданы в составе транспортного
услуг), имущественных прав. В соответствии с пунктом 9 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм. Порядок восстановления НДС с сумм предварительной оплаты установлен нормами статьи 170 НК РФ, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. На основании абзаца 2 подпункта 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы налога по приобретенным товарам
принятый к вычету налог на добавленную стоимость (далее - НДС) по объекту недвижимости не единовременно, а в размере 1/10 от суммы налога, исчисленного с остаточной стоимости объекта и подлежащего восстановлению. Общество утверждает, что вопрос о восстановлении сумм налога должен разрешаться на основании совокупности положений абзаца 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 170, пункта 6 статьи 171, пунктов 3, 4 статьи 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ). По мнению заявителя, специальный порядок восстановления НДС , принятого налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, определенный статьей 171.1 НК РФ, должен применяться к лицам, перешедшим на УСН. В отзыве на кассационную жалобу Инспекция, считая обжалуемые судебные акты законными и обоснованными, просит оставить их без изменения. В судебном заседании представители Общества поддержали доводы кассационной жалобы, а представители Инспекции возражали против ее удовлетворения. Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке. Как видно из материалов дела, с
32, 39, 146, 153, 169, 170, 171, 172 НК РФ, во взаимосвязи с представленными в материалы дела доказательствами, пришли к выводу о том, что списание дебиторской задолженности как основание для восстановления НДС положениями пункта 3 статьи 170 НК РФ не предусмотрено; НДС, принятый к вычету применительно к спорной ситуации, не подлежит восстановлению. Суд кассационной инстанции, поддерживая выводы судов, исходит из положений норм материального права, указанных в судебных актах, и обстоятельств, установленных по делу. Порядок восстановления НДС с сумм предварительной оплаты установлен нормами статьи 170 НК РФ. Так, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 названного Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Восстановление сумм
недоказанности со стороны инспекции умышленной формы вины были предметом рассмотрения судов и обоснованно ими отклонены. Как отмечено судами, материалы налоговой проверки свидетельствуют о наличии в действиях общества умысла, направленного на получение необоснованной налоговой выгоды посредством оформления сделок со спорными контрагентами, формировании фиктивного документооборота. Еще одним основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод налогового органа о занижении налоговой базы по НДС в связи с неправомерным не восстановлением налогоплательщиком НДС по перечисленным контрагентами авансовым платежам. Порядок восстановления НДС с сумм предварительной оплаты установлен нормами статьи 170 НК РФ, согласно которым суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров. Согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21
Перечень специальных налоговых режимов закреплен в ч.2 ст.18 НК РФ, и является исчерпывающим. Круг налогоплательщиков по специальным налоговым режимам, а также условия применения специальных налоговых режимов определены главами 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налогоплательщиками по специальным налоговым режимам не являются. Таким образом, прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не может оцениваться как переход на специальный налоговый режим. Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает порядок восстановления НДС при прекращении физическим лицом предпринимательской деятельности (в том числе не указывает, в каком периоде нужно восстановить налог к уплате в бюджет). Нормы права, на которые ссылается налоговый орган, устанавливают случаи, когда подлежит восстановлению НДС налогоплательщиком, если это лицо продолжает осуществлять предпринимательскую деятельность и использует имущество в предпринимательской деятельности по операциям, не подлежащим налогообложению НДС. Предприниматель ФИО1 снялась с учета в налоговом органе ** года соответственно, плательщиком НДС не является. Довод налогового органа о
Перечень специальных налоговых режимов закреплен в ч. 2 ст. 18 НК РФ и является исчерпывающим. Круг налогоплательщиков по специальным налоговым режимам, условия применения специальных налоговых режимов определены непосредственно в главах 26.1, 26.2, 26.3, 26.4, 26.5 НК РФ. Физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, налогоплательщиками по специальным налоговым режимам не являются. Таким образом, прекращение деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя не может оцениваться как переход на специальный налоговый режим. НК РФ не предусматривает порядок восстановления НДС при прекращении физическим лицом предпринимательской деятельности (в том числе не указывает, в каком периоде нужно восстановить налог к уплате в бюджет). Предприниматель ФИО1 снялась с учета в налоговом органе 1 апреля 2015 года, соответственно, плательщиком НДС она не является. Утверждение административного ответчика о том, что ФИО1 фактически продолжила в 2015 году сдавать в аренду принадлежащую ей сельскохозяйственную технику и получать доход, не нашло своего подтверждения в ходе судебного разбирательства. Согласно договорам аренды сельскохозяйственной
