Применение смягчающих обстоятельств при налоговом правонарушении - гражданское законодательство и судебные прецеденты

правонарушения и является основанием для привлечения Общества к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ. Вместе с тем, при определении размеров подлежащих взысканию с Общества налоговых санкций налоговый орган не исследовал надлежащим образом наличие смягчающих налоговую ответственность обстоятельств (подпункт 4 пункта 5 статьи 101, пункт 4 статьи 112, пункт 3 статьи 114 Кодекса). В соответствии со статьями 112, 114 НК РФ при применении налоговых санкций суду или налоговому органу, рассматривающему дело, следует учитывать обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения. Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения , признаются: 1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; 3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность. Как предусмотрено пунктом 3 статьи 114

налогового контроля, возражений, представленных на дополнение к Акту ВНП, уполномоченным лицом налогового органа были рассмотрены, в том числе и обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершенное налоговое правонарушение. От налогоплательщика письменных заявлений и (или) ходатайств о применении смягчающих ответственность обстоятельств, в рамках рассмотрения материалов налоговой проверки, не поступало. В ходе рассмотрения материалов проверки представителем налогоплательщика в устной форме заявлено ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств, без указания конкретного основания и без предоставления документов в подтверждение наличия обстоятельств для смягчения налоговой ответственности. Исследовав и оценив характер и обстоятельства совершенного правонарушения , руководствуясь принципами соразмерности наказания совершенному деянию и справедливости, на основании пункта 4 статьи 112 Кодекса, налоговым органом было принято решение снизить размер штрафных санкций, предусмотренных пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в 2 раза. При этом оснований для применения смягчающих вину обстоятельств и снижения суммы штрафных санкций по пункту 3 статьи 122 Кодекса, налоговым органом не установлено. Проведенной проверкой установлено наличие

подпункту 4 пункта 5 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Из изложенных правовых норм следует, что установление смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств при применении налоговой ответственности является обязанностью, а не правом налогового органа в силу прямого указания закона. Такая же обязанность лежит на суде, рассматривающем заявление об оспаривании решения налогового органа. Соответственно и право уменьшить размер штрафа при наличии смягчающих ответственность обстоятельств представлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении , так и суду при рассмотрении дела об оспаривании решения, принятого по результатам рассмотрения вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 1069-О-О, законодатель, предусматривая ответственность за совершение налоговых правонарушений, должен исходить из конституционных принципов справедливости, юридического равенства,

по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой главы 16 НК РФ. Учитывая, что пунктом 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания и более чем в два раза. Исходя из приведенных правовых позиций и разъяснений, применение судом смягчающих ответственность обстоятельств является правом и основывается на внутреннем убеждении, сформированным под влиянием обстоятельств рассматриваемого дела, характера вменяемого правонарушения Оценив представленные доказательства, характер совершенного налогового правонарушения , размер причиненного вреда, степень вины правонарушителя, его имущественное положение, прекращение с ДАТА ФИО1 предпринимательской деятельности, суд принимает представленные документы в качестве обстоятельств, смягчающих ответственность ФИО1 и считает возможным снизить начисленные штрафные санкции: за неполную уплату единого налога, уплачиваемого в связи с упрощенной системы налогообложения за ДАТА в результате занижения налоговой базы с 88 083 руб. 60 коп. до 44 041

органом при вынесении Решения № 1548 от 06.11.2020 г. в качестве смягчающего ответственность обстоятельства учтено, что совершение правонарушения произошло в силу стечения обстоятельств (налогоплательщик применяет ЕНВД с 08.02.2013 г., в ходе проведения МНК установлено, что в период с 2017 г. ИП осуществляет деятельность, не подпадающую под применение специального налогового режима. В связи с чем налогоплательщиком представлена НД по НДС). Исходя их положений п. 3 ст. 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса. Обстоятельств исключающих вину лица в совершении налогового правонарушения , либо обстоятельств отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения не было выявлено. Налоговым органом с учетом смягчающего обстоятельства, с применением п. 3 ст. 114 НК РФ штрафные санкции уменьшены в 2 раза. Сумма штрафа составила 24682,05 руб. ( расчет судом проверен). Пунктом 3.2 Решения налогоплательщику предложено