В этой связи право налогоплательщика уменьшить налоговую базу на сумму имущественного налогового вычета возникает с момента приобретения соответствующего имущества с учетом фактически произведенных расходов. В частности, при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них на основании договора купли- продажи - с момента регистрации права собственности, при приобретении прав на квартиру (доли в ней) в строящемся доме - с момента подписания акта приема-передачи или иного документа о передаче объекта долевого строительства застройщиком и принятия его участником долевого строительства (абзац четвертый). При этом положения статьи 220 Кодекса не ограничивают налогоплательщиков в праве самостоятельно решать вопрос о том, когда использовать право на имущественный налоговый вычет в связи с приобретением соответствующего имущества (абзац пятый). С учетом изложенного, по мнению Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России, правоотношения по предоставлению имущественного налогового вычета возникают одновременно с правом налогоплательщика на получение такого вычета и являются неотделимыми от данного права, из чего следует, что положения статьи 220
размере 23 667 руб. По результатам проверки указанной декларации налоговый орган установил, что ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, о чем свидетельствует систематическая реализация имущества с целью извлечения прибыли, срок нахождения имущества (имущественных прав) в собственности (от 11 до 676 дней), массовость действий, отсутствие у него иного дохода. Кроме того, в декларации не отражен доход в сумме <...> руб., полученный от продажиквартиры, расположенной по адресу: г. <...>, находившейся в собственности менее минимального срока владения. В связи с этим налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении ФИО1 имущественного налогового вычета в размере 7 764 250 руб. Решением ИФНС России по Курчатовскому району г. Челябинска от 25 ноября 2019 г. № 3723 ФИО1 привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 127 397 руб., за неполную уплату налога на доходы физических лиц
статьи 217 НК РФ, положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества, непосредственно используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности. Оценив имеющиеся в материалах дела документы и установленные по делу фактические обстоятельства, в частности: факт использования ИП ФИО6 реализованных квартир в предпринимательской деятельности, суд апелляционной инстанции пришел к верному выводу об отсутствии у предпринимателя права на получение имущественного налогового вычета. По эпизоду в части доначисления налога, уплачиваемого в связи с применением УСН в результате не включения в доходы суммы выплат начисленных процентов по депозитным вкладам в размере 454 766,2 руб. Из оспариваемого решения следует, что ИП ФИО6 в налоговой декларации по УСН за 2012 год отразил доход в сумме 52 096 913,62 руб., в том числе доход в виде выплаты начисленных процентов в размере 454 766,2 руб. Согласно книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения за 2012 год, ИП
результате согласованных с взаимозависимыми лицами действий искусственно увеличил доход за 9 месяцев 2016 года на 101 380 160,4 руб. от операций по продажеквартир, приобретенных у взаимозависимого лица, физическим лицам (36 307 146 руб.); реализации товаров, приобретенных у взаимозависимого лица, взаимозависимым организациям (17 222 392,40 руб. (ООО «Дор-Строй»), 11 789 000 руб. (ООО «СоюзАрхСтрой»)), по сдаче земельных участков в субаренду взаимозависимому лицу (24 111 622 руб.), что формально позволило перейти на общий режим налогообложения и применить налоговый вычет по НДС в размере 61 602 309 руб. При этом доход за 9 месяцев 2016 года увеличен на указанную сумму исключительно за счет поступления денежных средств от взаимозависимых организаций (ООО «Дор-Строй», ООО «СоюзАрхСтрой-Сбыт», ООО «СоюзАрхСтрой», ООО «СеверБулгарСервис») и физических лиц за квартиры, строительство которых инвестировал Палкин А.В. Без учета указанной суммы доход ФИО1 за 9 месяцев 2016 года составил 47 947 481,6 руб. (149 327 642 - 101 380 160,4), что
купли-продажи квартиры № <данные изъяты> от 01 ноября 2017 года указано, что оплата по договору произведена до его подписания (л.д. 71). Таким образом, налогооблагаемая база ФИО10 в 2018 году в связи продажейквартиры и уступкой прав требований с учетом профессионального налогового вычета составит 635782 руб. (10351060 руб. – 7072278 руб. – 1511000 руб. – 1132000 руб.). Соответственно, сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, равна 82652 руб. (635782 руб. х 13 %). Данная сумма согласно чеку-ордеру от 12 июля 2019 года № <данные изъяты> оплачена ФИО10 в бюджет. При указанных обстоятельствах судебная коллегия не усматривает наличие у ФИО10 недоимки по НДФЛ за 2018 год. Возражения налоговой инспекции против применения в отношении ФИО10 положений ст. 221 НК РФ в части учета фактически понесенных им расходов со ссылкой на то, что такое применение поощряет недобросовестную модель поведения граждан, при которой возможно ведение предпринимательской деятельности в нарушение норм действующего законодательства без регистрации в качестве
