С учетом решения ФНС России налоговый орган произвел перерасчет пеней, в соответствии с которым сумма доначисленных пени составила 201 395 рублей 18 копеек. Отказывая в удовлетворении заявленного требования, суды трех инстанций, оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь положениями статей 346.12, 346.16, 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, пришли к выводу о том, что налоговый орган правомерно отказал предпринимателю в учете убытков прошлых лет при исчислении налога по УСН за 2013 год. Судебные инстанции исходили из отсутствия у предпринимателя правовых оснований для включения в состав расходов, уменьшающихналоговуюбазу по УСН , затрат по строительству административного здания в связи с отсутствием первичных документов, подтверждающих несение данных расходов. Вместе с тем отсутствие соответствующих документов влечет невозможность проверки правомерности формирования заявленного убытка как документально не подтвержденного. При рассмотрении дела судами учтены судебные акты по делам № А11-4773/2013 и № А11-372/2015, которыми подтверждены выводы налогового органа о завышении предпринимателем расходов за 2011, 2012 годы
качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ. В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком при исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2019 год, учтена сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах (2017-2018 годах), уменьшающегоналоговуюбазу за налоговый период. Судом апелляционной инстанции отмечено, что ранее при проведении камеральной налоговой проверки налоговой декларации по УСН за 2018 год, инспекция не выявила нарушений порядка формирования расходов. Как следует из обжалуемого решения от 11.05.2021 № 1246 налоговым органом признано обоснованным уменьшение налогооблагаемой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2019 год на сумму убытка, полученного в 2017 году в размере 169 173 руб., и полученного в 2018 году в размере 426 462 руб. Суды
Российской Федерации убыток, полученный при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. Документального обоснования и подтверждения суммы убытка, уменьшающегоналоговуюбазу за отчетный период в размере 43 164 000 руб., предприятием также не представлено. Из пояснений главного бухгалтера предприятия в судебном заседании следует, что бухгалтерская отчетность за прошлые периоды не сохранилась, сама она в этот период не работала. Поскольку предприятием не представлены первичные документы бухгалтерского учета, позволяющие проверить правомерность формирования заявленного убытка, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о документальной неподтвержденности спорной суммы убытка. Выводы налоговой инспекции о завышении предприятием размера суммы прямых расходов, относящихся к реализованным товарам (работам, услугам) и суммы косвенных расходов (суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением УСН , а также налогов, перечисленных в статье 270 Налогового кодекса РФ), что привело к занижению налоговой базы по налогу на прибыль за
налоговой декларации убытка без соответствующих подтверждающих первичных документов на основании регистров налогового учета и иных аналитических документов, порядок, установленный пунктом 7 статьи 346.18 Налогового кодекса Российской Федерации, нельзя признать соблюденным. Поскольку возможность учесть суммы убытка носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность, при отсутствии документального подтверждения убытка соответствующими документами, включая первичные учетные документы, в течение всего срока, когда он уменьшаетналоговуюбазу на суммы ранее полученного убытка, налогоплательщик несет риск неблагоприятных налоговых последствий. В силу изложенного инспекция правомерно в оспоренном решении сделала вывод о необоснованном уменьшении обществом налоговой базы по УСН за 2013 год на 3565140 рублей, за 2014 год на 5000000 рублей, за 2015 год на 5500000 рублей. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ, неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых
