Учет процентов по договорам займа в налоговом учете - гражданское законодательство и судебные прецеденты

Федерации устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно пункту 1 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, предусмотренных договором. По правилам пункта 2 статьи 809 Гражданского кодекса Российской Федерации в корреспонденции со статьями 272, 252 и 328 Налогового кодекса Российской Федерации расходы, связанные с выплатой процентов по долговому обязательству, должны были возникать у заявителя ежемесячно до дня возврата суммы займа. На основании изложенного суд первой инстанции сделал верный вывод о том, что налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному отчетному периоду, а также исходя из того,

налогового органа, положенная в основу данного расчета, не изменилась по сравнению с подходом, изложенным в акте проверки. Так, из оспариваемого решения усматривается, что Инспекция вменяет налогоплательщику занижение финансового результата (экономии застройщика) в 2015 году вследствие неправомерного учета в составе затрат на строительство при его определении процентов по договорам займа, учтенным также в налоговой отчетности в составе внереализационных расходов. На основании изложенного, из затрат на строительство по ДДУ Инспекция исключает сумму процентов по договорам займа, включая размер процентов в сумме 95 268 763 руб., отраженный в уточненной № 4 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, исходя из чего, себестоимость по расчету Инспекции по договорам долевого участия составляет 2 410 880 024 руб., с учетом чего, размер финансового результата составляет 133 232 741 руб. (2 544 112 765 руб. - 2 410 880 024 руб.). Одновременно, поскольку размер процентов в составе расходов по налогу на прибыль по данным уточненной № 4

2989362,43 руб. (83739,63 дол. США), 31.05.2014 - 2355500,20 руб. (67813,06 дол. США), 30.06.2014 - 2207026,29 руб. (65625,54 дол. США), 31.07.2014 - 2422763,98 руб. (67813,06 дол. США), 31.08.2014-2504444,81 руб. (67813,06 дол. США), 30.09.2014 – 2 584 766,89 руб. (65625,54 дол. США). Данный факт отражен в оспариваемом решении налогового органа, при этом претензий применительно к правильности исчисления налога на прибыль с учетом включаемых в состав внереализационных доходов процентов по рассматриваемому договору займа, а также с учетом курсовых разниц за период с 01.01.2014 по 30.09.2014 оспариваемое решение налогового органа не содержит. С учетом курсовых разниц, задолженность ООО «Юпитер 9 Агросервис» по договору займа № б/н от 21.09.2012 по состоянию на 01.10.2014 составила 349 422 210,97 руб. (8 871 601,28 дол. США), сумма процентов по займу по состоянию на 01.10.2014 составила 48 203 708,30 руб. (1 223 860,61 дол. США). Ввиду ненадлежащего исполнения обществом с ограниченной ответственностью "Юпитер 9 Агросервис" обязательств по своевременному