Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев заявление общества с ограниченной ответственностью "ФРОСТО" о разъяснении решения Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 14.10.2014 по делу № А79-1600/2014

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ФРОСТО" (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федерального налоговой службы по г.Чебоксары (далее – Инспекция, налоговый орган) от 09.01.2014 № 16-10/2 в части доначисления налога на прибыль организаций в сумме 2 346 864 рублей, налога на добавленную стоимость в сумме 1 807 011 рублей, налога на имущества организаций в сумме 23 661 рублей., пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 64 262 рублей, по налогу на имущество организаций в сумме 1 687 рублей, привлечения в к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 422 436 рублей, по налогу на прибыль организаций, в размере 4 732 рублей, по налогу на имущество организаций.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 14.10.2014 заявление удовлетворено частично. Решение Инспекции Федеральной налоговой службы г. Чебоксары от 09.01.2014 № 16-10/2 признано недействительным в части привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль организаций в виде штрафа в размере 385 198 рублей, предложения уплатить налог на прибыль организаций в сумме 278 088 рублей, начисления пеней по налогу на прибыль организаций в сумме 7 614 рублей 63 копейки, предложения уплатить излишне возмещенную из бюджета сумму налогу на добавленную стоимость за 4

квартал 2012 года в сумме 1 807 011 рублей. В остальной части в удовлетворении требований было отказано.

От общества поступило заявление о разъяснении решения Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 14.10.2014 по делу № А79-1600/2014 о том, какие необходимо внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета на основании решения суда от 14.10.2014.

В соответствии с частью 1 статьей 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неясности решения арбитражный суд, принявший это решение, по заявлению лица, участвующего в деле, судебного пристава - исполнителя, других исполняющих решение арбитражного суда органа, организации вправе разъяснить решение без изменения его содержания.

По смыслу данного положения, разъяснение судебного акта заключается в более полном и ясном изложении тех его частей, уяснение которых вызывает трудности. Изложение решения в более ясной форме производится в случае, если в решении содержатся расплывчатые, неясные по толкованию выводы, в связи с чем текст судебного решения нуждается в уточнении. При этом суд не вправе изменять его содержание и не может касаться тех вопросов, которые не были отражены в судебном акте.

Согласно толкованию статьи 179 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, приведенному в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 № 108-О, путем разъяснения решения создаются необходимые условия для его правильного понимания и исполнения, а также устранения тех или иных недостатков.

В соответствии с частью 1 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц принимается арбитражным судом по правилам, установленным в главе 20 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 2 указанной статьи арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В решении от 14.10.2014 суд пришел к выводу о незаконности предложения Инспекции уплатить налог на прибыль организаций за 2012 год в сумме 278 088 рублей в связи с тем, что налоговым органом не учтены в составе расходов амортизационные отчисления и амортизационная премия в сумме 1 390 438 рублей 50 копеек.

Согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном настоящей статьей. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (пункты 2, 3 статьи 259 Кодекса).

При осуществлении реконструкции основного средства, в том числе основного средства, полностью самортизированного в налоговом учете, происходит увеличение его первоначальной стоимости. При этом расходы на капитальные вложения при проведении реконструкции основного средства следует амортизировать по тем нормам амортизации, которые были определены при введении этого основного средства в эксплуатацию.

Пункт 3 статьи 259 Кодекса предусматривает, что выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества. Соответственно, поскольку в результате реконструкции (модернизации) такого основного средства оно продолжает оставаться основным средством, при определении суммы амортизации следует применять ту же норму, которая была установлена при введении в эксплуатацию этого основного средства.

С учетом применения амортизационной премии, стоимости работ по реконструкции (модернизации), в составе расходов должны быть учтены амортизационные отчисления по объекту «здание гаража на 20 автомашин» за сентябрь 2012 года в сумме 42 223 рубля 06 копеек, за октябрь 2012 года в сумме 46 622 рубля 65 копеек, за ноябрь 2012 года в сумме 70 253 рубля 52 копейки, за декабрь 2012 года в сумме 89 780 рублей 06 копеек; по объекту «склад (быстромонтируемое здание) за октябрь 2012 года в сумме 31 163 рубля 57 копеек, за ноябрь 2012 года в сумме 41 771 рубль 33 копеек, за декабрь 2012 года в сумме 43 776 рублей 04 копейки.

Первоначальная стоимость объекта основных средств «гараж на 20 автомашин» по данным ООО «Фросто» составляет 2 468 212 рублей 71 копейка. Норма амортизации по данному объекту – 1/120 от первоначальной стоимости или 20 568 рублей 44 копейки.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составляет по данным налогоплательщика по состоянию на 01.08.2012 в сумме 2 262 528 рублей 32 копейки.

В августе 2012 года на данном объекте произведены работы (ООО «Нико Строй» и ООО «Ред Лайн») на сумму 2 887 282 рубля 94 копейки. Амортизационная премия составляет 288 728 рублей 29 копеек (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((2 468 212

рублей 71 копейка + 887 282 рубля 94 копейки) – 288 728 рублей 29 копеек) / 120 месяцев) = 42 223 рубля 06 копеек.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.09.2012 в сумме 4 840 514 рублей 52 копейки.

В сентябре 2012 года на данном объекте произведены работы (ООО «Нико Строй» и ООО «Ред Лайн») на сумму 586 611 рублей 84 копейки. Амортизационная премия составляет 58 661 рубль 18 копеек (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((5 066 767 рублей 36 копеек + 586 611 рублей 84 копейки) – 58 661 рубль 18 копеек) / 120 месяцев) = 46 622 рубля 65 копеек.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.10.2012 в сумме 5 326 242 рубля 12 копеек.

В октябре 2012 года на данном объекте произведены работы (ООО «Нико Строй» и ООО «Элит Строй») на сумму 3 150 782 рубля 08 копеек. Амортизационная премия составляет 315 078 рублей 21 копейка (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((5 594 718 рублей 01 копейка + 3 150 782 рубля 08 копеек) – 315 078 рублей 21 копейка) / 120 месяцев) = 70 253 рубля 52 копейки.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.11.2012 в сумме 8 115 323 рубля 34 копейки.

В ноябре 2012 года на данном объекте произведены работы (ООО «Нико Строй» и по реконструкции ворот) на сумму 2 603 538 рублей 72 копейки. Амортизационная премия составляет 260 353 рубля 87 копеек (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((8 430 421 рубль 88 копеек + 2 603 538 рублей 72 копейки) – 260 353 рубля 87 копеек) / 120 месяцев) = 89 780 рублей 06 копеек.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.12.2012 в сумме 10 388 254 рубля 67 копеек.

В декабре 2012 года на данном объекте произведены работы (ООО «Нико Строй» и по реконструкции ворот) на сумму 1 419 309 рублей 63 копейки. Амортизационная премия составляет 141 930 рубля 96 копеек (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((10 773 606 рублей 73 копейки + 419 309 рублей 63 копейки) – 141 930 рубля 96 копеек) / 120 месяцев) = 100 424 рубля 88 копеек.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.01.2013 в сумме 11 717 784 рубля 25 копеек.

Первоначальная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» по данным ООО «Фросто» составляет 1 193 2220 рублей 34 копейки. Норма амортизации по данному объекту – 1/60 от первоначальной стоимости или 19 887 рублей 01 копейка.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составляет по данным налогоплательщика по состоянию на 01.09.2012 в сумме 974 463 рубля 23 копейки.

В сентябре произведены работы (ООО «Ред Лайн») на сумму 751 770 рублей 73 копейки. Амортизационная премия составляет 75 177 рублей 07 копеек (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((1 193 220 рублей 34 копейки + 751 770 рублей 73 копейки) – 75 177 рублей 07 копеек) / 60 месяцев) = 31 163 рубля 57 копеек.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.10.2012 в сумме 1 631 169 рублей 88 копеек.

В октябре произведены работы (ООО «Элит Строй») на сумму 707 184 рублей 25 копеек. Амортизационная премия составляет 70 718 рублей 43 копейки (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((1 869 814 рублей + 707 184 рублей 25 копеек) – 70 718 рублей 43 копейки) / 60 месяцев) = 41 771 рубль 33 копейки.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.11.2012 в сумме 2 236 472 рубля 14 копеек.

В ноябре произведены работы по реконструкции ворот на сумму 133 647 рублей. Амортизационная премия составляет 13 364 рубля 70 копеек (10 процентов от стоимости работ). Амортизационные отчисления составят ((2 506 279 рублей 82 копейки + сумму 133 647 рублей) – 13 364 рубля 70 копеек) / 60 месяцев) = 43 776 рубль 04 копейки.

Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.12.2012 в сумме 2 314 983 рубля 11 копеек.

В декабре 2012 года на объекте основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» работы не производились. Амортизационные отчисления составят 43 776 рубль 04 копейки. Остаточная стоимость объекта основных средств «склад (быстромонтируемое здание)» составит по состоянию на 01.01.2013 в сумме 2 271 207 рублей 07 копеек (2 314 983 рубля 11 копеек – 43 776 рублей 04 копейки).

За 2012 год в состав расходов должны были быть отнесены амортизационная премия и амортизационные отчисления на сумму 1 933 133 рубля 54 копейки.

Налогоплательщиком при формировании налоговой базы по налогу на прибыль учтены амортизационная премия (50 380 рублей 99 копеек) и амортизационные отчисления (492 314 рублей 05 копеек) в сумме 542 695 рублей 04 копейки.

Таким образом, налоговым органом при исчислении налога на прибыль организаций за 2012 год неправомерно не учтены в составе расходов амортизационные отчисления и амортизационная премия в сумме 1 390 438 рублей 50 копеек.

В решении суда от 14.10.2014 не содержится каких-либо неясностей, которые могли бы привести к невозможности исполнения судебного акта.

Судом проверено на соответствие налоговому законодательству решение Инспекции, принятое по результатам выездной налоговой проверки. В решении суда содержатся выводы по итогам исследования представленных сторонами доказательств, оценена правильность применения норм материального права.

Учитывая изложенное, основания и необходимость разъяснения порядка исполнения решения отсутствуют.

Руководствуясь статьями 179, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

О П Р Е Д Е Л И Л:

в удовлетворении заявления ООО «Фросто» о разъяснении решения Арбитражного суда Чувашской Республики-Чувашии от 14.10.2014 по делу № А79-1600/2014 о том, какие необходимо внести изменения в документы бухгалтерского и налогового учета на основании решения суда от 14.10.2014 отказать.

Определение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение одного месяца с момента его принятия.

Судья Д.В. Борисов