Гражданский кодекс часть 1

Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Степановой М.Г., судей Кузнецова Ю.А., Дмитриевой Н.Н., при ведении протокола секретарем судебного заседания Пироговой С.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан и апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Кумертауское авиационное производственное предприятие» на решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 29.10.2009 по делу № А07-7478/2009 (судья Ахетова Г.Ф.), при участии: от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан – ФИО1 (доверенность от 12.01.2010 № 02-22/013), от открытого акционерного общества «Кумертауское авиационное производственное предприятие» - ФИО2 (доверенность от 01.01.2010 № УК-КумАПП-22/66/09), ФИО3 (доверенность от 01.01.2010 № УК-КумАПП-36/66/23),

УСТАНОВИЛ:

открытое акционерное общество «Кумертауское авиационное производственное предприятие» (далее – общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Республике Башкортостан (далее – инспекция, налоговый орган) от 23.12.2008 № 111-09/3427 дпс о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль 67269 руб.68 коп., соответствующих пени, штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 17721 руб., доначисления НДС в сумме 5360170 руб., соответствующих пени, штрафа по п.1 ст. 122 НК РФ 1065665 руб., доначисления единого социального налога (далее – ЕСН) 43090 руб., соответствующих пени, доначисления ЕСН за счет неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) 50292 руб., соответствующих пени, штрафа по ЕСН по п.1 ст. 122 НК РФ в сумме 5984 руб., штрафа по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по ст. 123 НК РФ в сумме 18350993 руб., с учетом уточнения заявленных требований (т.4, л.д. 54-58, т.16, л.д. 2), принятых судом.

Решением арбитражного суда от 29.10.2009 заявленные требования удовлетворены, за исключением требований по НДС, соответствующих пени и штрафа.

Стороны, не согласившись с решением суда, обратились с апелляционными жалобами, инспекция - в части удовлетворения требований налогоплательщика, налогоплательщик - в части отказа в удовлетворении требований.

В апелляционной жалобе инспекция приводит доводы о том, что суд необоснованно учел в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2006г. доначисленные выездной налоговой проверкой налог на имущество за 2006г. в сумме 195187 руб., транспортный налог 2450 руб., ссылаясь на то, что указанные расходы могут быть учтены только после их заявления в уточненной налоговой декларации; полагает правомерным привлечение общества к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ, ссылаясь на то, что правопредшественник налогоплательщика - ФГУП «КумАПП» в проверяемый период удержал с работников НДФЛ, но не перечислил его в бюджет, что подтверждается сальдо по состоянию на 31.03.2008; указывает на необоснованное удовлетворение требований по ЕСН, ссылаясь на то, что общество не включило в налоговую базу компенсационные выплаты работникам за неиспользованный основной отпуск без последующего увольнения в сумме 316900 руб., компенсационные выплаты работникам за неиспользованный отпуск свыше 28 календарных дней в сумме 47175 руб., вывод суда о том, что спорные выплаты не подлежат обложению ЕСН на том основании, что не отнесены в расходы по налогу на прибыль полагает неправильным, указывая на то, что в соответствии с п.8 ст. 255 НК РФ часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, может быть заменена денежной компенсацией и в этом случае, согласно ст. 238 НК РФ выплата подлежит учету в составе расходов по налогу на прибыль, ежегодный оплачиваемый отпуск в размере 28 календарных дней заменять денежной компенсацией запрещено, при таких обстоятельствах, считает обоснованным доначисление ЕСН в сумме 43090 руб. и страховые взносы на ОПС, ссылаясь на то, что сумма доначисленных страховых взносов на ОПС превышает уплаченную, полагает обоснованным доначисление ЕСН в сумме 50292 руб. за счет разницы превышения исчисленных и уплаченных страховых взносов.

В указанной части просит отменить судебный акт и отказать обществу в удовлетворении заявленных требований.

Общество не согласно с выводом суда об обоснованном доначислении НДС, соответствующих пени и штрафа, ссылается на правомерное применение вычета по сделкам с контрагентами: ООО «Техносервис», ООО «Трансинтеграл», ООО «Сириус», ООО «СоюзСтройЦентр», ООО «Экострой», ООО «Инженерсервис», ООО «Строймастер», ООО «Уралстандарт», ООО «Гранит», указывает на реальность сделок приобретения комплектующих, их оприходование, оплату, использование в облагаемой деятельности, соблюдение должной осмотрительности при заключении сделок, государственную регистрацию контрагентов, то, что общество не имеет возможности определить то, что счет-фактура подписана неуполномоченным лицом, в ней отражены все необходимые реквизиты, предусмотренные п.5 и п.6 ст. 169 НК РФ, полномочия на подписание документов могут передаваться по доверенности или приказу иному лицу, действующему от имени контрагента, общество не может нести ответственность за недобросовестных контрагентов. Налогоплательщик приводит доводы о необоснованном привлечении к налоговой ответственности за то правонарушение, которое совершил его правопредшественник.

В судебном заседании представители сторон изложенные доводы поддержали.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена выездная налоговая проверка общества, результаты которой отражены в акте от 19.11.2008 № 117 (т.17, л.д.49-151). Рассмотрев акт проверки, возражения на акт проверки от 03.12.2008, в присутствии представителей налогоплательщика, инспекцией вынесено решение от 23.12.2008 № 11-09/3427 дсп (т.1, л.д.27-70).

Налогоплательщик обжаловал решение инспекции в вышестоящий налоговый орган (т.1, л.д.67-70).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Башкортостан от 18.03.2009 № 206/16 (т.1, л.д.72-78) апелляционная жалоба налогоплательщика удовлетворена частично по налогу на прибыль в сумме 17195 руб.52 коп., НДС в сумме 1558695 руб., соответствующих пени и штрафа, решение налогового органа изменено и утверждено в новой редакции.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции, изложенного в новой редакции в отказанной части.

Удовлетворяя заявленные требования, суд исходил из того, что налоговая база по налогу на прибыль за 2006г. подлежит уменьшению на доначисленные выездной налоговой проверкой транспортный налог и налог на имущество за 2006г.; компенсационные выплаты, выплаченные работникам взамен отпуска, не отнесены в расходы по налогу на прибыль, поэтому правомерно не включены в налоговую базу по ЕСН; штраф по ст. 123 НК РФ неправомерно наложен на налогоплательщика за правонарушение, совершенное правопредшественником.

Отказывая в удовлетворении требований по НДС, соответствующих пени и штрафа, суд исходил из неподтверждения налогоплательщиком права на налоговый вычет по НДС.

В судебном заседании 20.01.2010 был объявлен перерыв до 15 часов 10 минут 27.01.2010 для представления сторонами расчета оспариваемых сумм налога на прибыль и ЕСН.

Обществом и инспекцией представлен расчет оспариваемой суммы налога на прибыль 67270 руб., сторонами подтверждено, что оспариваемая сумма образуется за счет уменьшения налоговой базы на транспортный налог 2450 руб. и налог на имущество 195187 руб., а также включения ранее возникшего убытка 50% в сумме 82654 руб.

Общество представило положение об учетной политике для целей налогообложения за 2006г., согласно которому доходы и расходы исчисляются по методу начисления.

Инспекцией представлен расчет доначисленного ЕСН и страховых взносов на ОПС, согласно которому произведено разделение налога на

- доначисление налога с компенсационных выплат, за неиспользованный основной отпуск без последующего увольнения работника на предприятии в размере 38028 руб.;

- доначисление налога с компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, превышающий 28 календарных дней без последующего увольнения работника (занятых на тяжелых работах с вредными и (или) опасными условиями труда) в размере 5062 руб.

Из решения инспекции (пункт 2.4.1.1)(т.1, л.д.50-51) следует, что в налоговую базу при исчислении ЕСН включена компенсация за основной ежегодный отпуск 28 календарных дней и дополнительный отпуск, в том числе за ненормированный режим труда, в частности приведен пример в отношении выплаты компенсации ФИО4 (т.1, л.д.49) за 35 календарных дней, в том числе за 28 календарных и 7 дней дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день, приведен пример компенсации неиспользованного ежегодного отпуска свыше 28 календарных дней ФИО5 (т.1, л.д.51).

Из пункта 2.4.1.2 решения инспекции следует, что ЕСН в сумме 10818 руб. доначислен с компенсаций, выплаченных за неиспользованный основной ежегодный отпуск свыше 28 календарных дней (т.1, л.д.54-55). Также из пункта 2.4.1.2 (т.1, л.д.58) следует, что ЕСН 5062 руб. начислен с компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставленный в связи с тяжелыми и вредными условиями труда. Всего ЕСН начислен в сумме 93382 руб. (т.1, л.д.65), в том числе по ст. 243 НК РФ 50292 руб., 43090 руб. по иным основаниям.

В судебном заседании налоговому органу предлагалось предоставить раздельный расчет ЕСН по основаниям:

- доначисление налога с компенсации основного отпуска 28 календарных дней + налог с компенсации за неиспользованный дополнительный отпуск, предоставленный в связи с вредными условиями труда;

- налог, исчисленный с компенсации основного отпуска свыше 28 календарных дней + налог, исчисленный с компенсации дополнительного отпуска, предоставленного за ненормированный рабочий день и по иным основаниям, за исключением дополнительного отпуска, предоставленного в связи с вредными условиями труда.

Следует учесть, что доначисленный ЕСН составляет 43090 руб.

Инспекции нормативно обосновать вывод о запрещении трудовым законодательством компенсировать неиспользованный дополнительный отпуск и основной свыше 28 календарных дней, перенесенный на следующий год (доначисление ЕСН по ФИО5).

Также из решения налогового органа следует, что обществу доначислен ЕСН 50292 руб. В качестве основания указано - превышение налогового вычета исчисленных выездной проверкой, но не уплаченных страховых взносов на ОПС в сумме 50292 руб.

Инспекции предлагается обосновать вывод о правомерности доначисления ЕСН 50292 руб., со ссылкой на НК РФ, учитывая, что плательщик не применял налоговый вычет в виде исчисленных страховых взносов 50292 руб., поскольку они доначислены выездной налоговой проверкой.

В соответствии с частью 5 статьи 158 АПК РФ арбитражный суд может отложить судебное разбирательство, если признает, что оно не может быть рассмотрено в данном судебном заседании.

Принимая во внимание необходимость дополнительного исследования доначисления ЕСН, суд полагает невозможным рассмотреть дело в данном судебном заседании.

Руководствуясь статьями 158, 184, 266 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции,

О П Р Е Д Е Л И Л :

Судебное разбирательство по апелляционной жалобе отложить на 03.03.2010 на 16 часов 30 минут в помещении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда по адресу: 454080, <...>, зал судебного заседания № 306. Телефон <***>, факс <***>.

Налоговому органу представить письменный расчет доначисленного ЕСН по основаниям:

Представить обоснование доначисление ЕСН по ФИО5, доначисление ЕСН 50292 руб.

Инспекции обеспечить в судебное заседание явку инспектора по вопросу доначисления ЕСН, представить приложения к акту проверки и имеющиеся доказательства в обоснование доначисленного ЕСН.

Для регистрации необходимо явиться в кабинет № 108 (канцелярия) за 30 минут до начала судебного заседания с документом, удостоверяющим личность.

О получении определения и об участии в судебном заседании просим сообщить по телефонам <***>, 259-66-18, факсу <***> или электронной почте sud@18aas.arbitr.ru.

Информацию о движении дела можно получить на официальном сайте суда по веб-адресу http://18aas.arbitr.ru.

Председательствующий судья М.Г. Степанова

Судьи: Ю.А. Кузнецов

Н.Н. Дмитриева