Гражданский кодекс часть 1

в Арбитражный суд Амурской области обратилось ПАО «Прииск Дамбуки» (далее - заявитель, общество) с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Амурской области о признании незаконным решения № 365 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.06.2022, о признании правомерным применения льготы по НДПИ в размере 272 704 316 руб. на основании поданного ПАО «Прииск Дамбуки» заявления от 31.08.2021 о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, начиная с июля 2021 года.

В обоснование требований заявитель ссылается на то, что обществом в составе расходов на приобретение капитальных вложений, учитываемых в составе РИП по имуществу, приобретенному в лизинг и выкупленному на момент включения таковых в состав капитальных вложений, отражены расходы по первоначальной стоимости лизингового имущества, формируемой для целей налогового учета, т.е. расходы лизингополучателя, понесенные по договору купли-продажи с поставщиком (продавцом техники).

По мнению заявителя, указанная первоначальная стоимость и является фактическими расходами общества на приобретение лизингового имущества, так как в силу пункта 1 статьи 28 Закона № 164-ФЗ является возмещением расходов лизингодателя, связанных с приобретением и передачей имущества заявителю.

Заявитель полагает, что налоговое законодательство не содержит права или обязанности налогоплательщиков, применяющих льготы в рамках применения РИП, подавать уточненные заявления о применении льготы по РИП, а также не предоставляет право налоговым органам отказывать в применении льготы в указанном случае только по причине неподачи налогоплательщиками откорректированного заявления.

Для ограниченного доступа к оригиналам судебных актов с электронными подписями судей по делу на информационном ресурсе «Картотека арбитражных дел» (http://kad.arbitr.ru) используйте код:

излишне перечисленной в бюджет суммы НДПИ в размере подтвержденной ответчиком суммы льготы, а именно 53 979 415,09 руб. Однако, ответчиком вынесено решение от 21.09.2022 № 3309, в силу которого заявителю было отказано в возврате НДПИ с указанием причины отказа «переплата, указанная в заявлении, не подтверждена налоговым органом (Основание: письмо исх. № 05-08/008880 от 21.09.2022)».

УФНС сослалось на законность оспариваемого решения. По мнению УФНС, из представленных к проверке договоров финансовой аренды (лизинга), где лизингодателями выступают АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес- Лизинг», в состав лизинговых платежей, выкупная стоимость не включается, за исключением последнего платежа. Стороны пришли к соглашению о том, что выкупная цена предмета лизинга по окончании договора составит сумму, равную последнему лизинговому платежу по графику начисленных лизинговых платежей. Исходя из графика внесения лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), где, лизингодателем выступает ООО «Совкомбанк Лизинг», выкупная цена предмета лизинга производится по окончании договора, являясь последним платежом по графику начисленных лизинговых платежей.

Учитывая, что выкупная стоимость оспариваемого имущества не входит в состав лизинговых платежей, за исключением последнего месяца на внесения платежа, то у общества не имелось непосредственно затрат, связанных с приобретением лизингового имущества в собственность.

Данная позиция согласуется с выводами, изложенными в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 15.02.2018 № Ф07-14501/2017 по делу № А56-88745/2016.

Следовательно, для того, чтобы воспользоваться заявленным правом на льготу по НДПИ (декларация по НДПИ за октябрь 2021 года) в рамках РИП, налогоплательщику необходимо произвести затраты на капитальные вложения в объекты основных средств. При этом следует учитывать, что затратами на капитальное вложение могут быть только затраты на выплату выкупной стоимости объекта основных средств, так как лизинговые платежи являются самостоятельными расходами.

Таким образом. ПАО «Прииск Дамбуки», заявляя в состав капитальных вложений в рамках участника РИП основные средства, приобретенные через договоры финансовой аренды, вправе учесть только выкупную стоимость данных средств без учета затрат на аренду данных средств.

По мнению ответчика, лизинговые платежи являются возмещением инвестиционных затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (возврат вложенного лизингодателем финансирования) и выплате причитающегося лизингодателю дохода (платы за финансирование), и обязательны к уплате независимо от получения предмета лизинга во владение.

Правовые позиции, содержащиеся в постановлении Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17, подлежат применению также к договорам лизинга, в которых содержится условие о праве лизингополучателя выкупить по окончании срока действия такого договора предмет лизинга по цене, настолько меньшей, чем его рыночная стоимость на момент выкупа, что она является символической (абзац 2 пункта 1).

Согласно материалам проверок, согласующимся с содержащимся в жалобах перечнем основных средств, отнесенных к капитальным вложениям в рамках РИП, общий размер выкупной стоимости имущества, приобретенного обществом по договорам лизинга и по договорам купли-продажи, составил 53 979 415,09 рублей, что соответствует критерию, определенному п.п. 4.1 п. 1 ст. 25.8 НК РФ.

Вместе с тем, в своих требованиях заявитель настаивает на подтверждении льготы на основании заявления от 31.08.2021, согласно которому объем капитальных вложений составил 272 704 316 рублей.

В силу п. 3 ст. 25.12-1 ПК РФ в случае, если в ходе налоговой проверки было выявлено несоответствие РИП и (или) его участника требованиям, установленным ПК РФ, а также невыполнение участником РИП заявленного объема произведенных капитальных вложений в рамках РИП, применение налоговых льгот, указанных в п. 1,5-1 ст. 284. и. 3 ст. 284.3-1, п. 2 ст. 342.3-1 НК РФ, прекращается на основании вступившего в силу решения по результатам указанной налоговой проверки с начала налогового периода, в котором данным участником было допущено такое несоответствие.

Принимая во внимание, что согласно п. 3 ст. 25.12-1 НК РФ применение налоговых льгот прекращается при невыполнении участником РИП заявленного объема произведенных капитальных вложений в рамках РИП, то данное положение НК РФ подлежит применению в случае, когда по результатам налоговой проверки установлено, что объем фактически произведенных налогоплательщиком капитальных вложений ниже объема капитальных вложений, указанных участником РИП в заявлении.

В соответствии с п. 1 ст. 25.12-1 ИК РФ в заявлении о применении налоговых льгот подлежит указанию объем произведенных капитальных вложений в рамках РИП, то есть на момент подачи заявления объем произведенных капитальных вложений должен быть определен. Форма и форматы заявлений о применении налоговой льготы и порядок его передачи, утвержденные Приказом ФНС России от 27.12.2016 № . ММВ-3/719@ «Об утверждении формы и формата заявления о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, а также порядка его передачи в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи», не исключают право на представление корректировочного заявления о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов.

По данным инспекции, на текущую дату корректировочное заявление о применении налоговой льготы, исходя из фактического объема капитальных вложений (53 979 415 рублей) ПАО «Прииск Дамбуки» не представляло.

У ПАО «Прииск Дамбуки» отсутствует право на применение льготы по заявлению от 31.08.2021, согласно которому объем капитальных вложений: составил 272 704 316 рублей (с учетом лизинговых платежей). Учитывая, что применение льготы носит заявительный характер, то в отсутствие корректировочного заявления у налогового органа нет оснований для подтверждения льготы, исходя из объема капитальных вложений - 53 979 415 рублей.

Определением Арбитражного суда Амурской области от 06.02.2023 производство по делу приостановлено до вступления в законную силу решения суда делу № А04-8687/2022.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2024 решение Арбитражного суда Амурской области от 03.11.2023 по делу № А04-8687/2022 оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

В связи с изложенным, суд возобновляет производство по настоящему делу.

Руководствуясь ст. 146, 147, 185 АПК РФ, суд определил возобновить производство по делу. Назначить дело к судебному разбирательству на «14» марта 2024 года на 09 час. 30 мин. в помещении суда по адресу <...>, каб.409, тел. <***>; факс.5183-48 (канцелярия).

Предложить представить:

Заявителю: документально подтвердить дату получения решения УФНС по Амурской области вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы от 20.09.2022; письменно пояснить второе требование просительной части заявления является самостоятельным требованием либо способом восстановления нарушенного права (ст.201 АПК РФ), если как самостоятельное требование, представить доказательства оплаты госпошлины за указанное требование; правовую позицию по спору с учетом выводов, изложенных в судебных актах по делу № А04-8687/2022.

Ответчику: правовую позицию по спору с учетом выводов, изложенных в судебных актах по делу № А04-8687/2022; письменные пояснения с документальным подтверждением по дате получения решения УФНС по Амурской области вынесенного по результатам рассмотрения апелляционной жалобы.

Представление запрошенных документов обязательно.

Все документы необходимо направлять по почте в адрес суда, либо сдавать в канцелярию арбитражного суда до 12.03.2024.

Документы могут быть направлены в адрес суда по почте; сданы в канцелярию арбитражного суда нарочно (с 9.00 до 15.00 часов в рабочие дни) либо посредствам использования ящика приема корреспонденции, установленного в холле суда (с 8.30 до 17.30 часов в рабочие дни). Заявления, ходатайства, отзывы и иные документы могут быть также представлены в Арбитражный суд Амурской области через систему «Мой арбитр» посредствам заполнения формы, размещенной на официальном сайте (http://amuras.arbitr.ru) арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет». Порядок подачи документов в арбитражные суды РФ в электронном виде, утвержденный Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.11.2013 № 80, размещен на официальном сайте Арбитражного суда Амурской области - http://amuras.arbitr.ru – в разделе «Арбитражный процесс». В соответствии с ч.1 ст.41 АПК РФ лица, участвующие в деле, также вправе представлять в арбитражный суд документы в электронном виде, заполнять формы документов, размещенных на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет, в порядке, установленном в пределах своих полномочий Высшим Арбитражным Судом Российской Федерации, в т.ч. отзыв на исковое заявление, заявления и ходатайства. В соответствии с ч.6 ст.131 АПК РФ в отзыве на исковое заявление должны быть указаны номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные сведения, необходимые для правильного и своевременного рассмотрения дела. В соответствии с ч.3.1 ст.70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований. Записаться на ознакомление с материалами судебных дел можно следующими способами: по телефону Арбитражного суда Амурской области номер 8 (4162) 59-59-41 (понедельник, вторник, среда и четверг с 9.00 до 17.00, в праздничные дни – с 9.00 до 16.00); направить заявление (ходатайство) по адресу электронной почты суда, указанному на официальном сайте суда: e-mail: info@amuras.arbitr.ru и посредствам заполнения электронной формы ходатайства на официальном сайте суда в сети Интернет: http://amuras.arbitr.ru. Ознакомление с материалами судебных дел производится по понедельникам – четвергам с 9.00 до 17.00, в праздничные дни – с 9.00 до 16.00 в каб. № 108. Информацию о движении дела, в том числе об объявлении перерывов в судебном заседании, стороны могут получить на официальном сайте Арбитражного суда Амурской области - http://www.amuras.arbitr.ru.

Судья П.А.Чумаков