Определение № А04-5925/2021 от 18.08.2021 АС Амурской области

В Арбитражный суд Амурской области обратилось публичное акционерное общество «Прииск Дамбуки» (далее – заявитель)  с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 4 по Амурской области (далее – ответчик) с требованиями:

-признать незаконным решение №140 от 29.01.2021 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

-признать правомерным применение льготы по НДПИ на основании поданного ПАО «Прииск Дэмбуки» заявления от 30.06.2020 о применении налоговой льготы участниками региональных инвестиционных проектов, для которых не требуется включение в реестр участников региональных инвестиционных проектов, начиная с мая 2020 года.

В судебном заседании заявитель настаивал на заявленных требованиях.

Ответчик возражал против заявленных доводов по основания указанным в письменном отзыве. Указал, что ПАО «Прииск Дамбуки» является золотодобывающим предприятием, основным видом деятельности которого является добыча драгоценных металлов на россыпных месторождениях (ОКВЭД 07.29.14).

Обществом был составлен инвестиционный проект, в соответствии с которым налогоплательщик при производстве добычных работ применяет инновационные технологии проведения вскрышных работ, позволяющих значительно снизить издержки производства и увеличить скорость проведения работ. В результате анализа проектных данных по лицензиям, фактической фондовооруженности и степени изношенности основных средств Общества был сформирован план приобретения техники и оборудования, который лег в основу инвестиционной составляющей проекта.

Согласно инвестиционному проекту капитальные вложения приобретаются Обществом, как за счет собственных денежных средств, так и за счет привлеченных средств (лизинг). В связи с отсутствием возможности единовременного высвобождения из оборота собственных средств большая часть капитальных вложений обеспечивается Обществом за счет лизингового имущества с последующим выкупом. Лизинг является более гибким и оптимальным инструментом привлечения заемных средств для приобретения техники и производственного оборудования.

Из материалов камеральной налоговой проверки усматривается следующее, ПАО «Прииск Дамбуки» 30.06.2020 представлена налоговая декларация по НДПИ за май 2020 года, в которой налогоплательщиком применен в соответствии со ст. 342.3-1 НК РФ коэффициент, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого (Ктд), равный 0. Сумма не исчисленного налога, в связи с применением коэффициента Ктд, составила 6 522 014,00 руб.

Согласно ст. 25.9 НК РФ ПАО «Прииск Дамбуки» являясь участником РИП, представило заявление о применении налоговой льготы по НДПИ от 30.06.2020, согласно которому объем капитальных вложений составил 553 120 802 рубля, наименование товара, производство которого осуществляется в результате инвестиционного проекта - Золото (код вида добытого полезного ископаемого - 13001).

Вместе с декларацией по НДПИ за май 2020 года ПАО «Прииск Дамбуки» предоставлены документы, подтверждающие право применения льготы участниками РИП, для которых не требуется включение в реестр участников РИП (п. 1.5-1 ст. 284 НК РФ), в том числе договор с аффинажным заводом, выписка из инвестиционного проекта, а также документы, подтверждающие капитальные вложения (договоры финансовой аренды (лизинга), договоры купли-продажи, акты приема-передачи, счета - фактуры, договоры поставки).

По результатам анализа представленных документов выявлено, что основная сумма, включенная налогоплательщиком в объем капитальных вложений, приходится на имущество, используемое в рамках договоров финансовой аренды (лизинга) с последующим выкупом.

Из анализа ряда договоров финансовой аренды (лизинга), заключенных между Лизингодателем (АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг», ООО «Совкомбанк Лизинг») и Лизингополучателем (ПАО «Прииск Дамбуки»), исключительное право собственности на предмет лизинга в течение всего срока действия договора лизинга принадлежит Лизингодателю. Балансодержателем предмета лизинга является Лизингополучатель. По истечении срока действия договора при условии выполнения Лизингополучателем своих обязательств по уплате в полном объеме всех платежей предмет лизинга переходит в собственность Лизингополучателя. Моментом перехода права собственности на предмет лизинга к Лизингополучателю является уплата им последнего платежа по договору, который включает и выкупную стоимость предмета лизинга.

Пунктом 4.7 данных договоров лизинга (с АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг») и п.п. 4.2-4.3 (с ООО «Совкомбанк Лизинг») определено, что лизинговые платежи являются исключительной платой Лизингополучателя Лизингодателю за владение и пользование предметом лизинга в каждом лизинговом периоде. В состав лизинговых платежей выкупная стоимость предмета лизинга не включается, за исключением последнего.

Инспекцией с учетом положений Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», разъяснений Пленума ВАС РФ, изложенных в постановлении от 14.03.2014 № 17 «Об отдельных вопросах, связанных с договором выкупного лизинга», сделан вывод о неправомерном включении стоимости лизингового имущества в состав капитальных вложений и, соответственно, неправомерном применении ПАО «Прииск Дамбуки» значения коэффициента Ктд, равного нулю.

Таким образом, затраты, учитываемые и не учитываемые в рамках регионального инвестиционного проекта при определении объема капитальных вложений, поименованы в п. 3 ст. 25.8 НК РФ.

При определении объема капитальных вложений учитываются затраты на создание (приобретение) амортизируемого имущества, на доведение его до состояния, пригодного для использования, затраты на осуществление проектно-изыскательских работ, новое строительство, техническое перевооружение, модернизацию основных средств, реконструкцию зданий, приобретение машин, оборудования, инструментов, инвентаря (за исключением затрат на приобретение легковых автомобилей, мотоциклов, спортивных, туристских и прогулочных судов, а также затрат на строительство и реконструкцию жилых помещений).

Ссылаясь на нормы ст. 256, ст. 257, ст. 259 НК РФ Общество считает, что лизинговое имущество является амортизируемым имуществом, а, следовательно, полностью удовлетворяет требованиям капитального вложения, используемого при реализации РИП.

Отклоняя ссылку заявителя на приказ Минфина России от 17.02.1997 № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга», Инспекция отмечает, что в данном приказе отражены лишь указания по порядку отражения в бухгалтерском учете операций по лизинговым обязательствам, и никакого отношения к условиям определения объема капитальных вложений в рамках ст. 25.8 НК РФ он не имеет.

Так, согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

При этом счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения сведений в отношении имущества, вне зависимости от того, приобретено ли оно в рамках инвестиционной деятельности либо в рамках повседневной хозяйственной деятельности, которое впоследствии будет при наступлении определенных событий, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, принято к учету в качестве основного средства.

На РИП распространяются положения Федерального закона от 25.02.1999 № 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» (далее - Закон № 39-ФЗ).

Следовательно, капитальные вложения в РИП ООО «Прииск Дамбуки» имеют характер инвестиций, а Общество как участник РИП выступает в роли инвестора.

Ответчик указывает, что факт включения в лизинговые платежи выкупной цены лизингового имущества должен быть оговорен в договоре.

Как следует из представленных к проверке договоров финансовой аренды (лизинга), где лизингодателями выступают АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг», в состав лизинговых платежей выкупная стоимость не включается, за исключением последнего. Стороны пришли к соглашению о том, что выкупная цена предмета лизинга по окончании договора составит сумму, равную последнему лизинговому платежу по графику начисленных лизинговых платежей. Исходя из графика внесения лизинговых платежей по договорам финансовой аренды (лизинга), где лизингодателем выступает ООО «Совкомбанк Лизинг», выкупная цена предмета лизинга производится по окончании договора, являясь последним платежом по графику начисленных лизинговых платежей.

Учитывая, что выкупная стоимость оспариваемого имущества не входит в состав лизинговых платежей, за исключением последнего месяца внесения платежа, то у Общества не имелось непосредственно затрат, связанных с приобретением лизингового имущества в собственность.

На момент ввода объектов в эксплуатацию, налогоплательщик не понес расходов на приобретение предмета лизинга, так как выкупная стоимость объекта не была погашена.

Принимая во внимание, что 000 «Прииск Дамбуки» будет нести расходы на приобретение предмета лизинга при уплате последнего лизингового платежа, уплата ежемесячных платежей за пользование предметом лизинга не может рассматриваться в качестве его капитальных вложений.

Кроме этого, необходимо учитывать, что в силу ст.2 Закона № 164-ФЗ лизинговой деятельностью является вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг, при этом лицом, которое приобретает в собственность имущество и передает его в лизинг, является лизингодатель.

Следовательно, инвестором в рамках лизинговых отношений является именно лизингодатель (арендодатель), приобретающий в собственность указанное лизингополучателем имущество, тогда как лизингополучатель является арендатором, которому предоставляется имущество за плату во временное владение и пользование.

Как установлено из договоров финансовой аренды (лизинга), предоставленных Обществом по оспариваемому имуществу, собственником имущества, переданного в лизинг Заявителю, является лизингодатель (АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг», 000 «Совкомбанк Лизинг»), следовательно, именно АО «Универсальная лизинговая компания», АО «Бизнес-Лизинг», ООО «Совкомбанк Лизинг» являются инвесторами, осуществляющим лизинговую деятельность, под которой согласно Закону №164-ФЗ понимается инвестиционная деятельность по приобретению имущества.

Лицо, которому предоставлено имущество на праве временного владения и пользования (арендатор - лизингополучатель), не осуществляет инвестиционную деятельность и не вправе претендовать на пониженный коэффициент, характеризующий территорию добычи полезных ископаемых, в качестве организации - инвестора, осуществляющего инвестиции в форме капитальных вложений.

На основании вышеизложенного Межрайонная ИФНС России № 4 по Амурской области просит заявленные требования ОАО «Прииск Дамбуки» оставить без удовлетворения.

Управление Федеральной налоговой службы по Амурской области поддержало позицию ответчика.

В соответствии со статьей 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судья, признав дело подготовленным, выносит определение о назначении дела к судебному разбирательству.

Руководствуясь ст. 137, 185 АПК РФ суд определил:

Лицам, участвующим в деле, предлагается явиться в судебное заседание и представить следующие документы:

заявителю – письменно обосновать требования с учетом отзыва ответчика и 3 лица.

Письменные доказательства представляются в арбитражный суд в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии.

Заявления, ходатайства, отзывы и иные документы могут быть направлены в адрес суда по почте; сданы в канцелярию арбитражного суда нарочно (с 9.00 до 15.00 часов в рабочие дни) либо посредствам использования ящика приема корреспонденции, установленного в холле суда (с 8.30 до 17.30 часов в рабочие дни), а также представлены в Арбитражный суд Амурской области через систему «Мой арбитр» посредствам заполнения формы, размещенной на официальном сайте (http://amuras.arbitr.ru) арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Порядок подачи документов в арбитражные суды РФ в электронном виде, утвержденный приказом Судебного департамента при Верховном Суде РФ от 28.12.2016 №252, размещен на официальном сайте Арбитражного суда Амурской области - http://amuras.arbitr.ru – в разделе «Арбитражный процесс».

Копии документов, представленных в суд лицом, участвующим в деле, направляются другим лицам, участвующим в деле, если у них эти документы отсутствуют.

В соответствии с ч.3.1 ст.70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

При подготовке письменных заявлений, отзывов  участникам процесса предлагается указывать фактическое местонахождение (место жительства), контактные телефоны, иные сведения о средствах связи с целью своевременного информирования судом о движении дела.

В соответствии с п.9 ч.1 ст.148 АПК РФ арбитражный суд оставляет исковое заявление без рассмотрения, если установит, что истец повторно не явился в судебное заседание, в том числе по вызову суда, и не заявил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие или об отложении судебного разбирательства, а ответчик не требует рассмотрения дела по существу.

Согласно ч. 1 ст. 122 АПК РФ, если арбитражный суд располагает доказательствами получения лицами, участвующими в деле, и иными участниками арбитражного процесса определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, информации о времени и месте первого судебного заседания, судебные акты, которыми назначаются время и место последующих судебных заседаний или совершения отдельных процессуальных действий, направляются лицам, участвующим в деле, и иным участникам арбитражного процесса посредством размещения этих судебных актов на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

По ходатайству лиц, участвующих в деле копии решения, а также определения, вынесенного в виде отдельного судебного акта, на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку (ч. 1 ст. 177, ч. 1 ст. 186 АПК РФ).

В соответствии  со ст. 41 АПК РФ лица, участвующие в деле, имеют право знакомиться с материалами дела. Ознакомление с материалами судебных дел осуществляется по предварительной записи.

Записаться на ознакомление с материалами судебных дел можно следующими способами: по телефону Арбитражного суда Амурской области номер 8 (4162) 59-59-41 (понедельник, вторник, среда и четверг с 9.00 до 17.00, в предпраздничные дни – с 9.00 до 16.00); направить заявление (ходатайство) по почтовому адресу суда: 675023, <...>; направить заявление (ходатайство) по адресу электронной почты суда, указанному на официальном сайте суда: e-mail: info@amuras.arbitr.ru  и посредствам запонения электронной формы ходатайства на официальном сайте суда в сети Интернет: http://amuras.arbitr.ru. Ознакомление с материалами судебных дел производится по понедельникам – четвергам с 9.00 до 17.00, в предпраздничные дни – с 9.00 до 16.00 в каб. № 108.

Стороны могут урегулировать спор, заключив мировое соглашение или применяя другие примирительные процедуры, в том числе процедуру медиации, если это не противоречит федеральному закону. Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта. Информация о преимуществах мирового соглашения размещена на официальном сайте суда http://amuras.arbitr.ru/process/mediation.

Информацию о движении дела и об объявленных перерывах в судебных заседаниях, лица, участвующие в деле, могут получить на официальном сайте Арбитражного суда Амурской области - http://www.amuras.arbitr.ru.

Судья                                                                                                В.И. Котляревский