Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Иркутской области в составе судьи Ларионовой Н.Н., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Секретаревой Д.Ю.,

рассмотрев в судебном заседании требование Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований общества с ограниченной ответственностью «Альянс»,

по делу по заявлению Федеральной налоговой службы о признании общества с ограниченной ответственностью «Альянс» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, юридический адрес: 665732, Иркутская область, г. Братск, Центральный жилой район, ул. Муханова, 8А-117) несостоятельным (банкротом),

лица, участвующие в деле в судебное заседание 06.04.2021 – не явились, извещены;

в судебном заседании 06.04.2021 Арбитражным судом Иркутской области на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлен перерыв до 15 часов 40 минут 13.04.2021, о чем сделано публичное извещение, размещенное в сети Интернет на сайте Арбитражного суда Иркутской области www.irkutsk.arbitr.ru, после перерыва судебное заседание объявлено продолженным в том же составе суда, при участии в судебном заседании: представителя ФИО1 – ФИО2, по доверенности, паспорт;

установил:

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 13.06.2018 заявление ФНС России о признании ООО «Альянс» несостоятельным (банкротом) признано обоснованным, в отношении ООО «Альянс» введена процедура банкротства - наблюдение, временным управляющим утвержден арбитражный управляющий ФИО3

ФНС России 27.07.2018, что подтверждается оттиском печати органа связи на конверте, обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о включении в реестр требований кредиторов ООО «Альянс» в размере 5 540 370,81 рублей, в том числе: 5 539 870,81 рублей – задолженность по уплате обязательных платежей, из которых: 4 150 763 рублей – налог, 604 307,81 рублей – пени, 784 800 рублей – штраф; 500 рублей – штраф по уплате страховых взносов.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 03.10.2018 требование ФНС России в размере 5 540 370,81 рублей, в том числе: 5 539 870,81 рублей – задолженность по уплате обязательных платежей, из которых: 4 150 763 рублей – налог, 604 307,81 рублей – пени, 784 800 рублей – штраф; 500 рублей – штраф по уплате страховых взносов, признано обоснованным и включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Альянс».

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 12.11.2018 ООО «Альянс» признано несостоятельным (банкротом), в отношении ООО «Альянс» введена процедура конкурсного производства, конкурсным управляющим утвержден арбитражный управляющий ФИО3

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 03.06.2020 по заявлению ФИО1 определение Арбитражного суда Иркутской области от 03.10.2018 по делу № А19-2507/2018 о включении требования ФНС России в реестр требований кредиторов ООО «Альянс» отменено по вновь открывшимся обстоятельствам. Назначено судебное заседание по рассмотрению требования ФНС России о включении в реестр требований кредиторов ООО «Альянс».

Участвующий в судебном заседании, состоявшемся после перерыва 13.04.2021, представитель ФИО1 поддержал ранее представленную позицию по требованию ФНС России.

Заявитель ФНС России, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, 29.03.2021 представил отзыв на требование.

Конкурсный управляющий ООО «Альянс» ФИО3, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного разбирательства, 05.04.2021 представил возражения на отзыв ФНС России.

Поскольку неявка иных лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного разбирательства, не является препятствием к рассмотрению дела, требование рассматривается в их отсутствие в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд приходит к следующему.

Требования о включении в реестр требований кредиторов рассматриваются по правилам статей 71 и 100 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)».

Как указывалось выше, ФНС России 27.07.2018, что подтверждается оттиском печати органа связи на конверте, обратилась в Арбитражный суд Иркутской области с требованием о включении в реестр требований кредиторов ООО «Альянс» в размере 5 540 370,81 рублей, в том числе: 5 539 870,81 рублей – задолженность по уплате обязательных платежей, из которых: 4 150 763 рублей – налог, 604 307,81 рублей – пени, 784 800 рублей – штраф; 500 рублей – штраф по уплате страховых взносов.

В подтверждение указанной задолженности суду были представлены справки о состоянии расчетов от 19.02.2018, 13.06.2018, 27.09.2018, декларации по налогу на имущество, требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, постановления о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов, решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 22124 от 04.04.2018, № 16054 от 04.04.2018, судебный приказ от 15.06.2017.

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 03.10.2018 требование ФНС России в указанном размере включено в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Альянс».

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 03.06.2020 об отмене определения Арбитражного суда Иркутской области от 03.10.2018 по делу № А19-2507/2018 о включении требования ФНС России в реестр требований кредиторов ООО «Альянс» по вновь открывшимся обстоятельствам установлено, что определением Арбитражного суда Иркутской области от 03.02.2020 договор купли-продажи от 19.09.2017 нежилого помещения торгового центра - 2 этаж, № 25, расположенного по адресу: РФ, Иркутская область, г. Братск, ж.р. Энергетик, проезд Стройиндустрии, д. 44, пом. 2033 (кадастровый номер 38:34:021901:0078:25:414:001:010057080:12033), общей площадью 52,7 кв.м. - признан недействительным, применены последствия недействительности сделки: возвратить данное имущество в конкурсную массу ООО «Альянс».

Определением Арбитражного суда Иркутской области от 24.01.2020 договор купли-продажи от 19.09.2017, нежилого здания, 4-этажное (подземный гараж - 1) общей площадью 1 681,2 кв.м. расположенного по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Центральный, ул. Янгеля, д. 161, (кадастровый номер 38:34:013601:1445) - признан недействительным, применены последствия недействительности сделки: возвратить данное имущество в конкурсную массу ООО «Альянс».

Как следует из «Картотеки арбитражных дел», размещенной в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://kad.arbitr.ru, указанные определения Арбитражного суда Иркутской области от 24.01.2020 и от 03.02.2020 в установленном законом порядке обжалованы не были, следовательно, вступили в законную силу 10.02.2020 и 18.02.2020 соответственно.

Судом было установлено, что в рассматриваемом случае признание сделки по продаже имущества недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные пунктом 1 статьи 38, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены. Следовательно, налогоплательщик, в отношении которого применены последствия недействительности сделки, вправе требовать корректировки ранее исчисленного налога в сторону уменьшения, учитывая гарантированное подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации право на возврат сумм налога, внесенных в бюджет излишне (при отсутствии объекта налогообложения).

В связи с чем, суд пришел к выводу об отмене определения Арбитражного суда Иркутской области от 03.10.2018 по делу № А19-2507/2018 о включении требования ФНС России в реестр требований кредиторов ООО «Альянс».

Ранее, 31.07.2020 ФНС России представлены пояснения о том, что задолженность образовалась: по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.04.2018 № 16054, налоговым органом доначислен НДС в размере 2 862 405,40 руб., в том числе налог - 1 962 000 руб., пени - 115 605,40 руб., штраф - 784 800 рублей; по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2017 года, вынесено решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.04.2018 № 22124, доначислен налог на прибыль за 9 мес. 2017 в размере 2 180 000 руб., пени - 158 958,33 рубля. В ходе камеральных налоговых проверок установлено отчуждение имущества ООО «Альянс» в 3 квартале 2017 года на основании: договора купли-продажи от 19.09.2017 - нежилое здание, 4-этажное (подземный гараж-1) общей площадью 1 681,2 кв.м, расположенное по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Центральный, ул. Янгеля, д. 161 (кадастровый номер 38:34:013601:1445); договора купли-продажи от 19.09.2017 - нежилое помещение торгового центра - 2 этаж, № 25, общей площадью 52,7 кв.м, расположенное по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Энергетик, проезд Стройиндустрии, д. 44, пом. 2033 (кадастровый номер 38:34:021901:0078:25:414:001:010057080:12033). Определениями Арбитражного суда Иркутской области от 03.02.2020 и от 24.01.2020 по делу № А19-2507/2018 указанные договоры купли-продажи признаны недействительными, применены последствия недействительности сделки в виде возврата данного имущества в конкурсную массу ООО «Альянс».

Одним из доказательств наличия и размера задолженности ООО «Альянс», предъявленной ФНС России, являлись решения инспекции по камеральным налоговым проверкам от 04.04.2018 №22124, от 04.04.2018 № 16054. ООО «Альянс» решения инспекции по камеральным налоговым проверкам от 04.04.2018 № 22124, от 04.04.2018 № 16054 не обжалованы в вышестоящий налоговый орган и в суд. Указанные решения вступили в законную силу.

В связи с чем, по мнению ФНС России, признание определениями Арбитражного суда Иркутской области от 03.02.2020 и от 24.01.2020 по делу № А19-2507/2018 договоров купли-продажи недвижимости от 19.09.2017 недействительными, не является основанием для признания решений инспекции по камеральным налоговым проверкам от 04.04.2018 № 22124, от 04.04.2018 № 16054 незаконными.

ФИО1 08.09.2020 был представлен отзыв на требование ФНС России, в котором указано, что объекты недвижимого имущества возвращены в конкурсную массу должника, 20.08.2020 и 24.07.2020 в том числе: нежилое помещение торгового центра - 2 этаж, № 25, расположенного по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Энергетик, проезд Стройиндустрии, д. 44, пом. 2033 (кадастровый номер 38:34:021901:0078:25:414:001:010057080:12033), общей площадью 52,7 кв.м.; нежилого здания, подтверждается выпиской из ЕГРНП, дата гос.рег. 20.08.2020г. на основании определения АС Ио А19-2507/2018, выдан 03.02.2020г.; 4-этажное общей площадью 1 681,2 кв.м., расположенного по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Центральный, ул. Янгеля, д. 161, (кадастровый номер 38:34:013601:1445). подтверждается выпиской из ЕГРНП, дата гос.рег. 24.07.2020г. на основании определения АС Ио А19-2507/2018, выдан 30.01.2020г.

По мнению ФИО1, ввиду отсутствия объекта налогообложения, операций по реализации имущества отраженных в решениях инспекции, а также положительного финансового результата деятельности ООО «Альянс», обязанность по уплате налога (НДС и прибыль), отраженная в решениях инспекции у ООО «Альянс» отсутствует.

Конкурсным управляющим ООО «Альянс» ФИО3 в материалы требования представлены выписки из ЕГРН от 24.07.2020, от 20.08.2020 в отношении спорных объектов недвижимости, подтверждающие факт регистрации перехода права собственности ООО «Альянс» на объекты недвижимого имущества

Конкурсный управляющий ООО «Альянс» ФИО3 в своем отзыве от 05.10.2020 также ссылается на то, что в данном случае признание сделки по купле продажи имущества ООО «Альянс» недействительной означает, что реализация имущества не состоялась и предусмотренные пунктом 1 статьи 38, подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса основания для внесения соответствующей суммы налога в бюджет утрачены. В связи с признанием сделки недействительной ООО «Альянс» возвращены в собственность объекты недвижимого имущества. В рассматриваемых правоотношениях отсутствует нанесение ущерба бюджету РФ, так как в связи с признанием сделок недействительными объекты налогообложения по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль в данном случае отсутствуют, поэтому доначисление налогов на основании статьи 40 Кодекса неправомерно.

Далее, ФИО1 представил электронные копии бухгалтерской отчётности ООО «Альянс» в отношении которых была проведена камеральная налоговая проверка и вынесены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 04.04.2018 № 16054, от 04.04.2018 № 22124: декларация по НДС за 3 квартал 2017г., декларация по налогу на прибыль за 9 мес. 2017г.

ФИО1 указал, что в представленной отчетности сведения о совершаемых сделках за период 3 квартала не отражены. В связи с чем, представлять уточненную налоговую отчетность по результатам рассмотрения заявлений о признании сделок недействительными в рамках дела № А19-2507/2018 не требуется.

По мнению ФИО1, одного только наличия решений инспекции по камеральным налоговым проверкам не достаточно для установления требования кредитора. Инспекции необходимо представить достаточные доказательства наличия и размера налоговой базы и объекта налогообложения НДС и прибыли за 9 месяцев 2017 года с учетом Определений Арбитражного суда Иркутской области от 03.02.2020г. и от 24.01.2020г. о недействительности сделок должника имевших место в сент.2017г.

Определениями Арбитражного суда Иркутской области от 02.11.2020, 30.11.2020, 22.12.2020, 01.02.2021, 02.03.2021 суд неоднократно предлагал ФИО1 представить письменные пояснения и документальное подтверждение наличия (отсутствия) оспаривания решений инспекции по камеральным налоговым проверкам за 9 месяцев 2017 года по НДС, по налогу на прибыль, по налогу на имущество.

Из представленных конкурсным управляющим ООО «Альянс» ФИО3 возражений от 05.04.2021 следует, что конкурсным управляющим ООО «Альянс» 01.11.2020 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года (номер корректировки - 1, per. № 1088161368). По результатам КНП составлен акт налоговой проверкиот 15.02.2021 № 665. По результатам уточненной налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в адрес налогоплательщика в рамках ст. 88 НЕС РФ ИФНС России по Центральному округу г. Братска Иркутской области (далее - Инспекция) направлено требование о представлении пояснений от 18.11.2020 № 1587, так как налоговая декларация по НДС представлена с «нулевыми» показателями. В адрес Инспекции поступил ответ от 25.11.2020 вх. № 41853, о том, что решения по сделкам реализации имущества признаны недействительными, в связи с этим отсутствует налоговая база для исчисления НДС.

В акте налоговой проверки ФНС подтверждает, что 24.07.2020 зарегистрировано право собственности на объект недвижимости с кадастровым номером 38:34:013601:1445, расположенном по адресу: г. Братск, жилрайон. Центральный, ул. Янгеля,161,, за правообладателем ООО "Альянс" ИНН <***>. Номер регистрации права: 38:34:013601:1445-38/115/2020-11; 20.08.2020 зарегистрировано право собственности на объект - недвижимости с кадастровым номером: 38:34:021901:461, расположенном по адресу: 665709, , Иркутская обл., , г Братск, жилрайон Энергетик, проезд Стройиндустрии, 44, , 2033 за правообладателем ООО "Альянс" ИНН <***>. Номер регистрации права: 38:34:021901:461-38/330/2020-5. На стр. 10 акта налоговой проверки ФНС выявлено, что по расчетному счету ООО «Альянс» за 9 месяцев 2020 года поступили денежные средства в сумме 1 020 700 руб. от ИП ФИО4 с назначением платежа «по договору № 1 от 10.02.2020 за пользование объектами недвижимости».

Указанный в расчётном счете ИП ФИО4 договор аренды № 1 от 10.02.2020 был заключен конкурсным управляющим ООО «Альянс» с ИП ФИО4 с целью обеспечения сохранности имущества должника, а также экономии средств должника, так как для осуществления мероприятий по сохранности имущества, а также продолжения предпринимательской деятельности на площадях нежилого здания, расположенного по адресу: <...> необходимо было нести расходы: найм администратора или менеджера по управлению зданием сантехника; электрика; дворника; технического персонала (уборка помещений) - 2 чел.; вывоз ТБО; оплата электроэнергии; оплата теплоснабжения; снятие показаний с приборов учета энергии; оплата холодного и горячего водоснабжения и канализации; пожарная и охранная сигнализация; осуществление мелкого ремонта; вывоз и уборка снега (в том числе с крыши) и уборка сосулек во избежание несчастных случаев; найм специалиста по организации финансово-хозяйственного учета.

Конкурсным управляющим ООО «Альянс» ФИО3 также указано, что в акте налоговой проверки на стр. 7 указанные расходы подтверждаются, за период с 2018-2020г. ФИО4 были понесены расходы по управлению имуществом в общем размере 6 097 986 руб., вместе с тем, договор аренды имущества № 1 от 10.02.2020 возмездный и налоговой инспекцией подтверждается поступление оплаты за имущества на счет должника. Выводы, изложенные в акте налоговой проверки подтверждают, что ООО «Альянс» за аренду имущества полученного по результатам оспаривания сделок получает арендную плату. Денежные средства, поступающие в конкурсную массу должника в виде арендной платы от использования третьими лицами имущества должника, распределяются в соответствии со ст. 138 Закона о банкротстве. Таким образом, недвижимое имущество по результатам оспаривания сделок должника ООО «Альянс» по определениям Арбитражного суда Иркутской области от 03.02.2020г., и от 24.01.2020г. возвращено в собственность ООО «Альянс», требования ст. 167 ГК РФ последствия недействительности сделки - исполнены сторонами.

ФНС России 29.03.2021 в материалы требования представлен акт налоговой проверки в отношении ООО «Альянс» № 665 от 15.02.2021 за 3 квартал 2017 года.

Из отзыва ФНС России следует, что с целью установления фактической передачи имущества покупателю и использования полученного имущества покупателем до признания сделок недействительными, в адрес ИП ФИО4 направлено требование от 26.11.2020 № 4492 о представлении документов по взаимоотношениям с ООО «Альянс». Ответ не представлен. Направлено поручение в ИФНС по Ленинскому району г. Новосибирска от 19.11.2020 № 4065 об истребовании документов у ИП ФИО5 по взаимоотношениям с ООО «Альянс». Инспекцией выставлено требование от 07.12.2020 № 2415 8. 18.01.2021 представлены следующие документы: пояснительная записка: «имущество нежилое помещение торгового центра - 2 этаж, № 25, общей площадью 52,7 кв. м, расположенное по адресу: 665709, Иркутская область, г. Братск, жилрайон Энергетик, проезд Стройиндустрии, 44, 2033 сдавалось и сдается в аренду. Оплата коммунальных услуг производится мною с моего расчетного счета»; договор аренды нежилого помещения от 01.01.2013 № 1/13. Предмет договора: арендодатель (ИП ФИО5) передает, а арендатор (ИП ФИО6) принимает во временное возмездное пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: 665717, г. Братск, жилой район Центральный, ул. Янгеля, д. 161 ТЦ «Европа», 3 этаж, пом. № 3-6, общей площадью 52,7 кв.м. Договор действует с 01.01.2013 по 30.11.2013. Прилагается акт приема - передачи; договор аренды нежилого помещения от 05.04.2018 № 04-18. Предмет договора: арендодатель (ИП ФИО5) передает, а арендатор (ИП ФИО7) принимает во временное возмездное пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: 665717, г. Братск, жилой район Центральный, ул. Янгеля, д. 161 ТЦ «Европа», 3 этаж, пом. № 3-6, общей площадью 52,7 кв.м. Договор действует с 05.04.2018 по 04.03.2019. Прилагается акт приема - передачи; договор аренды нежилого помещения от 10.08.2019 № 08-19. Предмет договора: арендодатель (ИП ФИО5) передает, а арендатор (ИП ФИО8) принимает во временное возмездное пользование часть нежилого помещения, расположенного по адресу: 665717, г. Братск, жилой район Центральный, ул. Янгеля, д. 161 ТЦ «Европа», 3 этаж, пом. № 3-6, общей площадью 52,7 кв.м. Договор действует с 10.08.2019 по 09.08.2020. Прилагается акт приема - передачи.

Согласно проведенному анализу операций по расчетным счетам организации ООО «Альянс» ИНН <***> за 2017-2020 года, установлено, что перечисления коммунальных платежей производились в 2017 году до даты отчуждения имущества. В 2018 году движение денежных средств отсутствует. В 2019 году движение денежных средств не связано с содержанием имущества (поступление заемных средств, списание комиссии банка и т.п.). В 2020 году установлено ежемесячное поступление денежных средств от ИП ФИО4 ИНН <***>, общий размер которого составил 1 020 700 руб. по договору аренды от 10.02.2020 № 1 за пользование объектами недвижимости, при этом оплата расходов по содержанию имущества (оплате электрической и тепловой энергии, услуг связи, охраны, технического обслуживании и т.п.) не прослеживается.

Согласно интернет-сайту компании «2ГИС» по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Центральный, ул. Янгеля, д. 161 (объект недвижимости по договору купли-продажи между ООО «Альянс» и ФИО4) расположен обувной центр «Европа».

На основании представленных выписок по расчетным счетам составлен свод данных о движении денежных средств на расчетных счетах ФИО4 ИНН <***> за 2018-2019 года. В ходе анализа расчетного счета ИП ФИО4 ИНН <***> установлено поступление в 2018-2019 годах ежемесячных арендных платежей от индивидуальных предпринимателей и организаций за аренду помещений (не указано за аренду какого именно помещения производится уплата), предоставление рекламы в ТЦ «Европа», а также перечисление коммунальных платежей за объект по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Центральный, ул. Янгеля, д. 161.

По инициированным мероприятиям налогового контроля в Инспекцию представлены документы от контрагентов ИП ФИО4 Проведенный анализ поступивших документов показал, что имущество по адресу: Иркутская область, г. Братск, жилрайон Центральный, ул. Янгеля д. 161 ТЦ «Европа» в период с сентября 2017 года использовалось ИП ФИО4 (покупателем имущества), а не ООО «Альянс», что свидетельствует о том, что корректировка налоговой базы по НДС должна быть произведена в том налоговом периоде (квартале), в котором имущество фактически будет возвращено покупателем поставщику.

Согласно интернет-сайту компании «2ГИС» по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Энергетик, проезд Стройиндустрии, д. 44, пом. 2033 (объект недвижимости по договору купли-продажи между ООО «Альянс» и ФИО5) расположен магазин «Элегант-Падун».

По инициированным мероприятиям налогового контроля в Инспекцию представлены документы от контрагентов ИП ФИО5 Проведенный анализ поступивших документов показал, что имущество по адресу: г. Братск, ж.р. Энергетик, проезд Стройиндустрии, д. 44, пом. 2033 используется ФИО5, а не ООО «Альянс». Так же данный факт подтвержден пояснениями ИП ФИО5

В ходе анализа расчетного счета ИП ФИО5 ИНН <***> установлено поступление в 2018-2019 годах ежемесячных арендных платежей от индивидуальных предпринимателей и организаций за аренду помещений (не указано за аренду какого именно помещения производится уплата), а также перечисление коммунальных платежей (объект не указан).

Инспекцией 16.12.2020 совершен выезд по адресу: Иркутская область, г. Братск, ж.р. Энергетик, проезд Стройиндустрии, д. 44, пом. 2033. В ходе осмотра установлено, что павильон 33 находится на втором этаже в магазине «Элегант-Падун». Вывески отсутствуют. На момент осмотра павильон был закрыт и опечатан 26.06.2020 ООО «Управляющей компанией Элегант - Падун» до выяснения обстоятельств.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога связывается с наличием объекта налогообложения.

В связи с этим недействительность сделки сама по себе не означает наличие или отсутствие экономического основания для взимания налога. Налоговые последствия недействительности сделки могут последовать только в том случае, когда они реально ведут к изменению (исчезновению или возникновению) экономического основания для взимания налога.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и (или) сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога.

Таким образом, признание гражданско-правовой сделки недействительной само по себе не может изменять существовавших до этого момента налоговых правоотношений, если только законодательство о налогах и сборах не предусматривает это обстоятельство в качестве основания возникновения, изменения или прекращения обязанности по уплате налогов.

Также признание недействительной гражданско-правовой сделки, исполненной сторонами, не может являться основанием для внесения изменений в бухгалтерский учет, поскольку основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.

Следовательно, налоговые последствия признания сделки недействительной необходимо рассматривать с момента применения последствий недействительности сделок, то есть не ранее того момента, когда будет осуществлена реституция. Соответственно и корректировки налоговых обязательств должны учитываться в том налоговом (отчетном) периоде, в котором были совершены реституционные последствия.

Налогоплательщик обязан формировать доходы, связанные с реализацией товаров в периоде их фактической реализации, несмотря на то, что впоследствии договоры признаны недействительными. Все последующие изменения стоимости или количества (объемов), совершенных в соответствующем налоговом или отчетном периоде хозяйственных операций, в том числе ввиду возврата товара, не принятия части работ (услуг) или оспаривания сделки, на основании которой была произведена хозяйственная операция (сделка признана судом недействительной на основании статьи 167 ГК РФ) подлежат учету налогоплательщиком как новые факты (события) хозяйственной жизни в налоговом (отчетном) периоде их возникновения (в периоде возврата товара, уменьшение его цены, реституции в связи с признанием сделки недействительной) (Определение Верховного Суда РФ от 26.03.2015 № 305-КГ15-965).

Для того чтобы определить, в каком налоговом периоде учитывается перерасчет доходов и расходов, необходимо установить, является ли такой перерасчет результатом обнаружения ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы прошлого налогового периода либо результатом изменения фактических обстоятельств, произошедших в текущем налоговом периоде. Налогообложению подвергается финансовый результат, формируемый по итогам налогового, (отчетного) периода на основе данных регистров бухгалтерского учета, в том числе совокупности совершенных в этом периоде операций.

Следовательно, последующая переквалификация возникших правоотношений не может повлечь возникновения у сторон по договору обязанности исказить в бухгалтерском учете реальные факты их хозяйственной деятельности.

Правила исправления ошибок в бухгалтерском учете установлены Положением по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010, утвержденным Приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н.

При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (не отражения) таких фактов хозяйственной деятельности.

В пункте 9 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2011 № 148, суд, оценивая последствия признания недействительным договора купли-продажи, отметил, что по смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции. В случае фактического осуществления реституции, то есть возврата обществу спорных объектов недвижимой имущества, общество обязано отразить данные финансово-хозяйственные операции на дату их совершения.

Как указывалось выше, конкурсным управляющим ООО «Альянс» ФИО3 01.11.2020 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 года (номер корректировки - 1, per. № 1088161368).

По результатам камеральной налоговой проверки уточненной декларации по НДС за 3 квартал 2017 года в отношении должника ООО «Альянс» составлен акт налоговой проверки от 15.02.2021 № 665, согласно которому установлено, что налогоплательщиком ООО «Альянс» не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 г. в сумме 1 962 000 руб., вследствие занижения налоговой базы. Материалами проверки установлено, что имущество по договорам купли-продажи объектов недвижимости фактически было передано покупателям – ИП ФИО4, ИП ФИО5, в период до признания сделок недействительными. Указанные факты документально подтверждены встречными проверками от контрагентов. Договора с контрагентами заключены с покупателями имущества, а не с ООО «Альянс». Денежные средства за использование имущества по договорам купли-продажи объектов недвижности получали покупатели - ИП ФИО4 и ИП ФИО5 Таким образом, налогоплательщиком ООО «Альянс» не исчислен и не уплачен налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 г. в сумме 1962 000 руб., вследствие занижения налоговой базы в нарушение п. 2 ст. 153, п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 166, п. 1 ст. 173 НК РФ. По результатам проверки предложено взыскать с ООО «Альянс» сумму неуплаченного налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2017 г. в размере 1 962 000 руб. и пени за несвоевременную уплату или неуплату (несвоевременное перечисление или не перечисление) налога на добавленную стоимость за 3 квартал 2017г.

В связи с чем, доводы возражений ФИО1 и конкурсного управляющего ООО «Альянс» ФИО3 относительно заявленного ФНС России требования о включении в реестр требований кредиторов ООО «Альянс» - подлежат отклонению.

В соответствии с п. 10 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016, согласно пункту 10 статьи 16, а также пунктам 3-5 статьи 71, пунктам 3-5 статьи 100 Закона о банкротстве арбитражный суд проверяет обоснованность и размер требований кредиторов, не подтвержденных вступившим в законную силу судебным актом, независимо от наличия разногласий относительно этих требований между должником и лицами, имеющими право заявлять соответствующие возражения, с одной стороны, и предъявившим требование кредитором, с другой стороны. Поэтому, в случае предъявления уполномоченным органом требований в отношении обязательных платежей, суд проверяет, представлены ли в подтверждение этих требований достаточные доказательства наличия и размера задолженности по обязательным платежам. В обоснование предъявленных требований могут быть представлены документы, содержащие данные об основаниях, моменте возникновения и размере недоимки (например, налоговые декларации налогоплательщика, акты налоговых проверок, решения налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверок).

ФНС России указано, что общая сумма задолженности, подлежащая включению в реестр требований кредиторов составляет 5 540 370,81 руб. в том числе: задолженность по уплате обязательных платежей в размере 5 539 870,81 руб., в том числе: налог - 4 150 763,00 руб., пени - 604 307,81 руб., штраф - 784 800 руб.; задолженность по уплате страховых взносов в размере 500,00 руб. – штраф.

Задолженность подтверждена требованиями об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 06.04.2018 № 3165, от 08.05.2018 № 4158, от 24.05.2018 № 1955, от 24,05.2018 № 1956, , решениями о взыскании налога, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств налогоплательщика от 07,05.2018 № 5008, от 05.06.2018 № 6201, от 15.06.2018 № 6645, от 15.06.2018 № 6644, постановлениями о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика от 26.04.2018 № 38040001947, от 29.06.2018 № 38040002191, расчетом пени, требованиями об уплате налога (сбора) от 19.03.2018 № 1023, от 11.05.2018 № 1332, от 06.07.2018 № 1526, решениями о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 13.04,2018 № 4619, 05.06.2018 № 6202 от 05.06.2018 № 6201, постановлениями о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика от 26.04,2018 № 38040001947, от 29.06.2018 № 38040002191; требованиями об уплате финансовых санкций; от 20.12.2016 №8; заявлением о выдаче судебного приказа от 01.06.2017 № 09/9-82, судебным приказом от 15.06.2017 по делу № А19-10837/2017; а также, актом налоговой проверки от 15.02.2021 № 665.

Доказательства удовлетворения должником ООО «Альянс» требования ФНС России в указанном размере суду не представлены.

Следовательно, требование ФНС России в размере 5 540 370,81 рублей, в том числе: 5 539 870,81 рублей – задолженность по уплате обязательных платежей, из которых: 4 150 763 рублей – налог, 604 307,81 рублей – пени, 784 800 рублей – штраф; 500 рублей – штраф по уплате страховых взносов является обоснованным и подлежащим включению в третью очередь реестра требований кредиторов ООО «Альянс».

Руководствуясь статьями 71, 134, 137 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», статьями 184, 185, 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

Требование Федеральной налоговой службы о включении в реестр требований общества с ограниченной ответственностью «Альянс» в размере 5 540 370,81 рублей, в том числе: 5 539 870,81 рублей – задолженность по уплате обязательных платежей, из которых: 4 150 763 рублей – налог, 604 307,81 рублей – пени, 784 800 рублей – штраф;

- 500 рублей – штраф по уплате страховых взносов, признать обоснованным.

Включить требование Федеральной налоговой службы в третью очередь реестра требований кредиторов общества с ограниченной ответственностью «Альянс» в размере 5 540 370,81 рублей, в том числе: 5 539 870,81 рублей – задолженность по уплате обязательных платежей, из которых: 4 150 763 рублей – налог, 604 307,81 рублей – пени, 784 800 рублей – штраф;

-500 рублей – штраф по уплате страховых взносов.

Требования кредиторов третьей очереди по возмещению убытков в форме упущенной выгоды, взысканию неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, в том числе за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате обязательных платежей, учитываются отдельно в реестре требований кредиторов и подлежат удовлетворению после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Определение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Иркутской области в течение десяти дней со дня его принятия.

Судья Н.Н. Ларионова