Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании жалобу Федеральной налоговой службы на действия (бездействие) конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Автоколонна 1241», город Кемерово ФИО3,

у с т а н о в и л :

Решением Арбитражного суда Кемеровской области от 22 февраля 2011 года общество с ограниченной ответственностью «Автоколонна 1241» , город Кемерово, ОГРН <***>, ИНН <***> (ООО «Автоколонна 1241»), признано банкротом, открыто конкурсное производство. Определением суда от 22 февраля 2011 года конкурсным управляющим должника утверждён ФИО3.

Срок конкурсного производства неоднократно продлевался, судебное разбирательство по отчету конкурсного управляющего назначено на 14 мая 2014 года.

В арбитражный суд 15 января 2014 года поступила жалоба Федеральной налоговой службы на действия (бездействие) конкурсного управляющего ООО «Автоколонна 1241» ФИО3, выразившееся в не перечислении налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации в сумме 243157 руб. Жалоба мотивирована тем, что согласно отчету конкурсного управляющего от 10.01.2014 на момент открытия конкурсного производства в штате предприятия состояло 7 работников (ФИО4, ФИО5 (приказ об увольнении 01.04.2011), ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (приказ об увольнении от 01.11.2011), ФИО11 (приказ об увольнении 19.12.2011), при оплате труда этим работникам НДФЛ в бюджет не перечислен. Не оплачен в бюджет НДФЛ по гражданско-правовым договорам с привлеченными специалистами ФИО12, ФИО13, ФИО14

Определением суда жалоба принята к производству, судебное разбирательство, назначенное на 11 февраля 20014 года, отложено на 26 февраля 2014 года.

Заявитель поддержал требования, представил в материалы дела дополнительные документы (справки о доходах физических лиц и расчет НДФЛ по каждому лицу, указанному в жалобе).

Суть требований сводится к тому, что в ходе конкурсного производства не со всеми работниками были расторгнуты трудовые договоры. Так в конкурсном производстве продолжали трудовую деятельность семь работников: ФИО4, ФИО5 (с 16.02.2011 по 01.04.2011-приказы об увольнении), ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (с 16.02.2011 по 01.11.2011- приказы об увольнении), ФИО11 (с 16.02.2011 по 19.12.2011- приказ об увольнении).

Кроме этого, конкурсным управляющим должника заключены гражданско-правовые договоры: на оказание бухгалтерских услуг от 16.02.2011 с ФИО12 с ежемесячным вознаграждением за счет средств должника в размере 23000 руб.; на оказание юридических услуг от 01.08.2011 с ФИО13 с ежемесячным вознаграждением за счет средств должника в размере 28700 руб.; на оказание юридических услуг от 16.02.2011 с ФИО14 с ежемесячным вознаграждением за счет средств должника в размере 28700 руб.

Общая сумма выплат вышеназванным лицам составила 1627281,6 руб. Сумма НДФЛ, подлежащая к уплате в бюджет, составляет 243157 руб. Заявитель полагает, что вышеназванным бездействием нарушены права ФНС России на получение налога в бюджет Российской Федерации. В конкурсной массе имелись свободные денежные средства для выплаты НДФЛ, в том числе зарезервированные конкурсным управляющим для выплаты себе процентов по вознаграждению, чем нарушена очередность удовлетворения требований текущих кредиторов, установленная статьей 134 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (Закон о банкротстве).

Конкурсный управляющий, его представитель в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом, представили письменное ходатайство о рассмотрении жалобы в их отсутствие.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие не явившихся лиц.

В судебном заседании, состоявшемся 11 февраля 2014 года, управляющий и его представитель возразили. Представили письменный отзыв. Суть возражений сводится к тому, что доказательств наличия задолженности по НДФЛ, а также не перечисления его управляющим в бюджет не представлено, расчет неправомерен. ФНС России не может быть признан кредитором по текущим платежам, поскольку правовая природа НДФЛ не относится ни к денежным, ни к обязательным платежам должника согласно статье 2 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (Закон о банкротстве). В этой связи у ФНС России отсутствует право на обращение в суд с настоящей жалобой, права и законные интересы уполномоченного органа в данном случае не нарушены.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив доказательства в соответствии со статьями 65, 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 32 Закона о банкротстве дела о банкротстве юридических лиц и граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации, с особенностями, установленными названным Федеральным законом.

Положения статьи 60 Закона о банкротстве предоставляют кредиторам право обжаловать действия арбитражного управляющего, нарушающие их права и законные интересы.

Рассматриваемое требование ФНС России заявляет как кредитор по текущим денежным обязательствам. Возможность для кредиторов по текущим денежным обязательствам обжаловать действия конкурсного управляющего предусмотрена пунктом 4 статьи 5, пунктами 2 и 3 статьи 35, пунктом 3 статьи 134 Закона о банкротстве.

Возражения управляющего в этой части суд считает не основанными на законе.

Предметом жалобы является требование о признании незаконными действия (бездействия) конкурсного управляющего ООО «Автоколонна 1241» ФИО3, выразившиеся в не перечислении налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в бюджет Российской Федерации в сумме 243157 рублей при выплате заработной платы работникам должника и привлеченным специалистам, осуществляющим деятельность в ходе конкурсного производства. В обоснование требования заявитель ссылается на нарушения конкурсным управляющим статьи 134 Закона о банкротстве при удовлетворении требований кредиторов по текущим обязательствам.

Из материалов дела следует, что в ходе конкурсного производства продолжали трудовую деятельность работники: ФИО4, ФИО5 (с 16.02.2011 по 01.04.2011-приказы об увольнении), ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10 (с 16.02.2011 по 01.11.2011- приказы об увольнении), ФИО11 (с 16.02.2011 по 19.12.2011- приказ об увольнении). Согласно отчету конкурсного управляющего об использовании денежных средств указанным лицам в ходе конкурсного производства выплачена заработная плата в сумме 873249,4 руб.

Конкурсным управляющим должника заключены гражданско-правовые договоры: на оказание бухгалтерских услуг от 16.02.2011 с ФИО12 с ежемесячным вознаграждением за счет средств должника в размере 23000 руб.; на оказание юридических услуг от 01.08.2011 с ФИО13 с ежемесячным вознаграждением за счет средств должника в размере 28700 руб.; на оказание юридических услуг от 16.02.2011 с ФИО14 с ежемесячным вознаграждением за счет средств должника в размере 28700 руб. Общая сумма выплат вышеназванным лицам составила 754032,2 руб. (отчет конкурсного управляющего от 10.01.2014) том 75, л.д.28).

Налоговая база от выплаченной заработной платы работникам и вознаграждения привлеченным специалистам за указанный период 2011 года составила 1870438,6 руб. (сведений о налоговых вычетах не имеется, конкурсным управляющим не представлено), с этой суммы должен быть исчислен, удержан, и перечислен в бюджет НДФЛ в размере 243157 руб. с учетом применения налоговой ставки в размере 13% в соответствии с пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).

Из вышеперечисленных документов, содержащих сведения о приходе и расходованию денежных средств, следует, что после выплаты текущей заработной платы работникам и привлеченным специалистам на счет должника поступали денежные средства, которые были израсходованы на оплату текущих обязательств по гражданско-правовым договорам.

Так, 17.02.2011 оплачены услуги юриста в сумме 25000 руб., 18.02.2011 - услуги бухгалтера, однако впоследствии произведена оплата 17.02.2011 хозяйственных нужд в размере 1870 руб., услуг погрузчика за расчистку снега 21.02.2011 в сумме 20900 руб.; 28.02.2011 оплачена текущая заработная плата в размере 60780 руб., в этот же день произведена оплата хозяйственных нужд в размере 7016 руб., 01.03.2011, 02.03.2011, 04.03.2011 произведен частичный возврат текущего займа в размере 74750,78 руб., 12700 руб., 22444,15 руб. соответственно. Последующий анализ данных о расходовании денежных средств со счета должника позволяет сделать вывод о том, что при оплате текущей заработной платы и при оплате услуг привлеченных лиц по гражданско-правовым договорам на счете ООО «Автоколонна 1241» имелись свободные денежные средства, которые израсходованы управляющим на оплату хозяйственных нужд, услуг охраны, возврат займа, на техническое обслуживание инженерных сетей, электроэнергию, абонентское обслуживание, произведены транспортные расходы и т.д. Денежные средства в этот период регулярно поступали на счет по договорам аренды (том 75, л.д.33-38). Перечисленные требования относятся к 3, 4 очереди текущих обязательств должника.

Судом установлено и не оспаривается конкурсным управляющим, что в ходе конкурсного производства на текущую заработную плату и при оплате услуг бухгалтера и юристов по гражданско-правовым договорам управляющий не исчислял, не удерживал и не перечислял в бюджет НДФЛ.

Управляющим представлен реестр непогашенных текущих обязательств по состоянию на 01.02.2014 с итоговыми цифрами, из содержания которого следует, что задолженность по текущим налогам четвертой очереди составляет 1102656,83 руб. В этом реестре не имеется данных о задолженности по НДФЛ.

Возражая на требование заявителя, управляющий не оспорил представленный ФНС России расчет задолженности по НДФЛ, а также не представил контрлрасчет.

Оценивая расчет по НДФЛ, представленный заявителем, суд принимает в качестве доказательства размера оплаты текущих платежей, оценка которых осуществляется при рассмотрении данной жалобы, отчет конкурсного управляющего о своей деятельности от 10.01.2014 и отчет об использовании денежных средств должника от 10.01.2014. Отчет конкурсного управляющего в деле о банкротстве должника, форма и содержание которого утверждена постановлением Правительства Российской Федерации, - является документом сведения которого носят достоверный характер, если иное не установлено. Иное в судебном заседании не установлено.

Управляющим не представлены доказательства, свидетельствующие об иной сумме выплаченной заработной платы работникам и специалистам за исследуемый период. Напротив, выплаченные суммы, суд считает подтвержденными материалами дела.

В соответствии с пунктом 5 статьи 134 Закона о банкротстве конкурсный управляющий при оплате труда работников, продолжающих трудовую деятельность в ходе конкурсного производства, а также принятых на работу в ходе конкурсного производства, обязан производить удержания, предусмотренные законодательством (алименты, подоходный налог, профсоюзные и страховые взносы и другие), и платежи, возложенные на работодателя в соответствии с законом.

Статьей 129 Закона о банкротстве на конкурсного управляющего возложены полномочия руководителя должника.

В силу статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

ООО «Автоколонна 1241» по отношению к работникам, состоящим с ним в трудовых отношениях, выступает налоговым агентом в соответствии со статьей 226 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического удержания.

Судом принимается расчет НДФЛ, произведенный Федеральной налоговой службой. Управляющим не представлен иной расчет налога, который подлежал бы оценке судом.

Суд не может согласиться с возражениями об отсутствии доказательств удержания НДФЛ управляющим, об отсутствии правового основания для рассмотрения данного вопроса в деле о банкротстве, об отсутствии у ФНС России статуса текущего кредитора.

Управляющий в судебном заседании подтвердил и эти обстоятельства не опровергаются материалами дела, что он не исчислял, не удерживал и не перечислял в бюджет спорный НДФЛ при выплате текущей заработной платы и при оплате услуг привлеченным специалистам, в то время как, законодательство о налогах и сборах не освобождает конкурсного управляющего должника от исполнения этой обязанности. Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, а также перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (определение № ВАС-6233/12 от 21 мая 2012 года).

Эти же обязанности сохраняются и в отношении лиц, привлеченных конкурсным управляющим для обеспечения исполнения своей деятельности по гражданско-правовым договорам (оказание бухгалтерских и юридических услуг).

Так, согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ в налоговую базу по НДФЛ включаются все доходы налогоплательщика, в том числе в денежной форме. К доходам от источников в Российской Федерации относятся вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) (подпункт 6 пункт 1 статья 208 НК РФ). Датой получения дохода в денежной форме признается день выплаты денежных средств, в том числе перечисления за счет налогоплательщика в банк или по его поручению за счет третьих лиц. При этом налоговый агент обязан удерживать НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (статья 223, пункт 4 статьи 226 НК РФ).

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с указанной статьей производится в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.3, 214.4, 215.5, 214.6, 226.1, 227,227.1, 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Рассматриваемые обстоятельства под данные исключения не подпадают. ООО «Автоколонна 1241» является налоговым агентом по отношению к привлеченным специалистам в ходе конкурсного производства. Соответственно, управляющий обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ с выплаченных сумм привлеченным специалистам. Кроме этого, имелись свободные денежные средства у должника, полученные в ходе хозяйственной деятельности в конкурсном производстве от аренды имущества.

Принципом уплаты НДФЛ, заложенным в пункте 5 статьи 134 Закона о банкротстве, является исполнение обязанности конкурсным управляющим по его перечислению не позднее дня фактического удержания. При этом, не имеет значение наличие других непогашенных текущих обязательств в том числе и по заработной плате, возникших после обязанности оплатить этот налог при наличии свободных денежных средств. Наличие иных текущих обязательств не освобождает управляющего от обязанности налогового агента перечислить налог в бюджет. Конкурсный управляющий обязан был исчислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет одновременно с выплатой заработной платы и оплатой услуг специалистов в составе второй очереди погашения текущих денежных обязательств, однако, указанной обязанности не исполнил

Суд признает доводы заявителя обоснованными. В обоснование требований представлены справки о доходах физических лиц, перечисленных в жалобе, расчет суммы НДФЛ, подлежащего оплате в бюджет по каждому лицу, расчет общей суммы НДФЛ, подлежащего перечислению налоговым агентом в бюджет согласно выплаченным сумм.

Факт не уплаты НДФЛ в бюджет свидетельствует о неисполнении ФИО3, как конкурсным управляющим должника в деле о банкротстве своих обязанностей, что повлекло нарушение порядка погашения текущих денежных обязательств, предусмотренного статьей 134 Закона о банкротстве.

С учетом изложенного, у суда не имеется оснований для отказа в удовлетворении жалобы ФНС России.

Руководствуясь статьями 32, 60 Федерального закона от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», статьями 184, 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

о п р е д е л и л:

Удовлетворить жалобу Федеральной налоговой службы на действия (бездействие) конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Автоколонна 1241», город Кемерово ФИО3.

Признать незаконными действия (бездействия) конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Автоколонна 1241», город Кемерово ФИО3, выразившиеся в не перечислении налога на доходы физических лиц в бюджет Российской Федерации в сумме 243157 рублей.

Определение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня вынесения.

Судья Н.Г. Умыскова