Определение № А45-27751/15 от 03.05.2018 АС Новосибирской области

378/2018-86326(3)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ
О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Новосибирск Дело № А45-27751/2015 

Зюкова В.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания  Монгуш А.С., рассмотрев в судебном заседании заявление общества с  ограниченной ответственностью «Маэстро» о взыскании с Яковлева В.В. в  пользу должника - общества с ограниченной ответственностью «Твигги»,  убытков в размере 1 588 426 рублей 21 копейка; о взыскании с Заварина К.Н.  убытков в сумме 200 000 рублей, о взыскании с Заварина К.Н. убытков в  сумме 5 759 000 рублей 00 копеек, о взыскании с Яковлева В.В. 6 196 000   рублей 00 копеек, о взыскании с Яковлева В.В. 330 000 рублей, о взыскании  с Яковлева В.В. в пользу ООО «Твигги» 7 266 591 рубля 33 копеек, 

при участии: директора ООО «МАЭСТРО» - Бурдыко Н.В. (паспорт,   решение от 19.12.2016); Яковлева В.В. (паспорт); представителей: ООО  «МАЭСТРО» Перфильева Д.В. (удостоверение адвоката, доверенность от  15.03.2016); Жукова М.Ф. - Ершовой О.Р. (паспорт, доверенность от  15.03.2016); Яковлева В.В. - Русаковой С.В. (паспорт, доверенность от  09.12.2017), 

установил:

15.02.2016 определением Арбитражного суда Новосибирской области  в отношении должника – общества с ограниченной ответственностью  «Твигги» введена процедура банкротства – наблюдение, временным  управляющим должника утвержден Горбачев Иван Юрьевич. 

Суд объединил в одно производство для совместного рассмотрения  заявления общества с ограниченной ответственностью «Маэстро» о  взыскании с Яковлева В.В. в пользу должника – общества с ограниченной  ответственностью «Твигги», убытков в размере 1 588 426 рублей 21 копейка;  о взыскании с Заварина К.Н. убытков в сумме 200 000 рублей, о взыскании с  Заварина К.Н. убытков в сумме 5 759 000 рублей 00 копеек, о взыскании с  Яковлева В.В. 6 196 000 рублей 00 копеек, о взыскании с Яковлева В.В.  330 000 рублей, о взыскании с Яковлева В.В. в пользу ООО «Твигги»  7 266 591 рубля 33 копеек. 

В судебном заседании представитель заявителя требования уточнил,  просил взыскать с Яковлева В.В. в пользу ООО «Твигги» убытки в размере  9 405 137 рублей 82 копейки, в остальной части от заявленных требований  отказался, просил производство по заявлению прекратить. 

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на  следующие фактические обстоятельства. 

Директор должника Яковлев В.В. в 2013-2015 как учредитель вносил  должнику займы и возвращал их через кассу и банк. Операции по  предоставлению и возврату Яковлевым В.В. данных займов проводились и  отражались в учете с отступлением от правил ведения бухгалтерского учета. 

В заключении в ходе исследования по 5 вопросу эксперт пришел к  выводу о том, что установлено излишнее списание из кассы ООО «Твигги» в  период с 21.07.2014 по 1010.2014 на выплату заработной платы работникам.

Экспертом указано, что в соответствии с правилами бухгалтерского  учета данная сумма должна числиться за кассиром (т.е. числиться в  подотчете кассира Яковлева В.В.). 

Сумма возврата займа 2 698 000 рублей за период с 20.03.2015 по  17.07.2015 излишне списана из кассы ООО «Твигги» (стр. 60 заключения).  Вся сумма списана из кассы на имя получателя Заварина К.Н. без его  подписи в расходных кассовых ордерах. 

Также необоснованно списана сумма 20 000 рублей, т.к. списано 350  000 рублей, а в расходном кассовом ордере значится сумма 330 000 рублей  (стр. 43, 60 заключения). 

В заключении эксперта по этим эпизодам также установлено  следующее: 

- С учетом данных кассового ордера № 4 от 20.01.2015 и листа 238  кассовой книги и в отчёте кассира Яковлева В.В. остаток денежных средств в  кассе ОО «Твигги» на конец дня 01.09.2019 подлежит корректировке в  сторону увеличения на сумму 2 718 000 рублей. (20 000 + 2 698 000). 

Яковлевым В.В. как руководителем утверждено авансовых отчетов на  общую сумму 6 448 089,03 руб. Эта же сумма ранее была получена им из  кассы ООО «Твигги». 

Из приложенных к авансовым отчетам документам об оплате  различных товаров, работ, услуг не следует, что они однозначно относятся  и/или отражают факты хозяйственной жизни ООО «Твигги». 

Регистры бухгалтерского учета ООО «Твигги» не представлены.  Первичные учетные документы (фактуры, реестры) на передачу  приобретенных товаров/продуктов питания в производство (в кухню или в  бар) также не представлены. 

В этой связи целесообразность несения расходов (необходимость их  для ведения хозяйственной деятельности ООО «Твигги» в указанных суммах,  как и отражения их в бухгалтерском учете (в том числе затрат на  себестоимость продукции) эксперт подтвердить не может. 

По мнению эксперта, бухгалтерский учет в ООО «Твигги» в  исследуемый период велся с отступлениями от правил ведения учета, в том  числе по отражению операций по отчету Яковлева В.В. за расходование  полученных из кассы ООО «Твигги» в подотчет сумм за период 2013-2015г. 

По мнению ООО «МАЭСТРО» противоправность поведения и вина  Яковлева В.В, выражается в следующем. 

Согласно п. 1 ст. 6 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с  настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим  Федеральным законом. 

В соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета  организуются руководителем экономического субъекта. 

Как видно из материалов дела, в ООО «Твигги» функции директора,  бухгалтера и кассира выполнял Яковлев В.В. Это не оспаривается и самим  Яковлевым В.В. 

В соответствии с п. 1 ст. 9 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным  учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету 

документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной  жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

Заключением эксперта установлено, что операции осуществлялись без  подтверждения расхода денежных средств соответствующими первичными  документами с конкретными примерами, бухгалтерский учет велся с  нарушением правил учета. 

Эти нарушения возникли по вине Яковлева В.В., т.к. именно он  осуществлял все операции и вел весь бухгалтерский учет. 

Таким образом, по мнению заявителя, поведение Яковлева В.В.  является противоправным, т.к. противоречит ст.ст. 6, 7 и 9 ФЗ N 402-ФЗ "О  бухгалтерском учете". 

Яковлев В.В., представитель возражали по существу заявленных  требований, по изложенным в отзыве основаниям, дополнениями к нему. 

Представитель кредитора Жукова М.Ф. требования также не признал.

Определением суда производство по рассмотрению заявления  приостановлено. 

Исследовав материалы дела, выслушав мнение лиц, участвующих в  судебном заседании, суд находит заявление подлежащим удовлетворению в  части, при этом руководствуется следующим. 

Согласно статье 32 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ «О  несостоятельности (банкротстве)» и части 1 статьи 223 АПК РФ дела о  несостоятельности (банкротстве) рассматриваются арбитражным судом по  правилам, предусмотренным настоящим Кодексом, с особенностями,  установленными федеральными законами, регулирующими вопросы о  несостоятельности (банкротстве). 

Согласно пункту 53 постановления Пленума Высшего Арбитражного  Суда Российской Федерации от 22.06.2012 N 35 «О некоторых  процессуальных вопросах, связанных с рассмотрением дел о банкротстве», с 

даты введения первой процедуры банкротства и далее в ходе любой  процедуры банкротства требования должника, его участников и кредиторов о  возмещении убытков, причиненных должнику - юридическому лицу его  органами (пункт 3 статьи 53 Гражданского кодекса Российской Федерации  (далее - ГК РФ), статья 44 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об  обществах с ограниченной ответственностью" и т.д.), могут быть  предъявлены и рассмотрены только в рамках дела о банкротстве. 

 В рамках рассматриваемого заявления, определением суда назначена  судебно - бухгалтерская экспертиза. 

На разрешение эксперта поставлены вопросы:

Из представленных в материалы дела документов следует, что  Яковлевым В.В. в период 2013-2015 гг. предоставлялись займы ООО 

«Твигги» в наличной и безналичной форме, поступление которых нашло  отражение в кассовых и банковских документах ООО «Твигги». 

В выписке банка по операциям на специальном банковском счете ООО  «Твигги» № <***>, открытом в филиале «Новосибирский»  ОАО Банк «Открытие», отражены поступления денежных займов в 2013- 2015 гг. от физических лиц и от учредителей, в том числе отражены и  поступления денежных займов от Яковлева Вячеслава Вадимовича. 

Денежные займы от Яковлева Вячеслава Вадимовича поступали на  указанный банковский счет по следующим договорам: 

- в 2013 году по договору беспроцентного займа (номер, дата договора  и размер займа в выписке банка не указаны); 

- в 2014 году по договору займа б/н от 14.05.2014 (размер займа в  выписке банка не указан); 

- в 2015 году по договору беспроцентного займа (номер, дата договора  и размер займа в выписке банка не указаны). 

 При возврате заемных денежных средств Яковлеву В.В. в 2014 году в  выписке банка указаны следующие договоры: 

- возврат по договору займа от 05.05.2014;
- возврат по договору займа от 14.05.2014;

- возврат по договору займа 0505/1 от 05.05.2014. 

В кассовых документах ООО «Твигги» (в приходных кассовых  ордерах, отражающих поступление в кассу заемных денежных средств от  Яковлева В.В. и от ФИО1) реквизиты договоров займа не указаны. 

Из письменных пояснений (Яковлева В.В.) по учету заемных средств,  представленных в Арбитражный суд Новосибирской области 13.11.2017,  усматривается следующее: если поступление денежных средств  производилось через кассу (кассовые операции отражались на счете 50  «Касса»), то в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У  составлялся приходный кассовый ордер. Проводка: Дебет 50 -Кредит 66 на  сумму поступившего займа. Если в дальнейшем эти денежные средства 

вносились на расчетный счет из кассы, то в обслуживающем банке  оформлялись объявление на взнос наличными, квитанция и ордер, в котором  указывался источник поступления «поступление займа от учредителя».  Проводка: Дебет 51 - Кредит 50 на сумму, внесенных денежных средств,  поступивших из кассы. При возврате (погашение займа) выдавался  расходный кассовый ордер. Проводка Дебет 66 - Кредит 50 на сумму  возвращенного займа. 

Безналичные расчеты отражались на 51 счете. Если поступление  денежных средств производилось непосредственно внесением заемных  средств на расчетный счет, то делалась проводка: Дебет 51 - Кредит 66 на  сумму поступивших заемных денежных средств. Возврат заемных денежных  средств с расчетного счета оформлялся проводкой: Дебет 66 -Кредит 51 на  сумму возвращенного займа. 

В бухгалтерском учете использовался стандартный план счетов в  соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. 

Согласно заключению эксперта Федерального бюджетного учреждения  Сибирский региональный центр Судебной экспертизы Министерства  Юстиции Российской Федерации ФИО2, проведенной по  результатам проведённых исследований, а именно - банковских документов  за период 2013-2015 гг. кассовых книг, а также как следует из материалов  дела, установлено следующие обстоятельства. 

В кассовой книге ООО «Твигги» за 2014 год отражены кассовые  операции за период с 27.03.2014 по 31.12.2014 (см. листы 1- 200 в кассовой  книге за 2014 год), имеются подписи кассира и бухгалтера (расшифровка  подписей кассир Яковлев В.В., бухгалтер Яковлев В.В.) 

Остаток денежных средств в кассе ООО «Твигги» на начало дня  27.03.2014 указан в кассовой книге за 2014 год на листе 1 в размере 0,00 руб.  (т.24 л.д.26). 

Остаток денежных средств в кассе ООО «Твигги» на конец дня  31.12.2014 указан в кассовой книге за 2014 год на листе 200 в размере 163  873,84 руб. (т.20 л.д.129). 

Остаток денежных средств в кассе ООО «Твигги» на начало дня  01.01.2015 указан в кассовой книге за 2015 год на листе 1 в размере 163  873,84 руб. (т.20 л.д.125). 

Записи в кассовой книге ООО «Твигги» за 2014 г. сопоставлены  экспертом с записями в отчетах кассира ООО «Твигги» за 2014 год  (расхождений не установлено). 

В ходе исследования выполнена арифметическая проверка данных  кассовой книги об учетных остатках денежных средств в кассе на начало и на  конец каждого дня (см. приложение № 2 к заключению (графы 6 и 9). 

Эксперт отмечает, что в кассовой книге и в отчетах кассира ООО  «Твигги» по состоянию на конец дня 10.10.2014 и на начало следующего дня  11.10.2014 значится отрицательный учетный остаток денежных средств в  кассе в размере минус 6 970,99 рублей. То есть, списано в расход денег  больше, чем отражено в приходе (либо излишнее списаны деньги, либо не  все оприходованы). 

В связи с вышеизложенным экспертом исследованы представленные  первичные кассовые документы (приходные кассовые ордера, расходные  кассовые ордера, платежные ведомости) на наличие в них необходимых  подписей и соответствующих реквизитов. 

Итак, записи в кассовой книге о приходе денежных средств в кассу, о  расходе денежных средств из кассы, сопоставлены экспертом с данными  представленных первичных кассовых документов (т.е. с данными,  содержащимися в приходных и расходных кассовых ордерах, платежных  ведомостях и др.). 

В результате вышеуказанного сопоставления, установлено, что в 2014  году из кассы списаны в расход денежных средств по первичным  документам, в которых отсутствуют подписи получателей денежных средств. 

А именно, размер излишнего (необоснованного) списания денежных средств  из кассы в 2014 году определен экспертом в суме 28 317,74 руб. (из кассы  излишне списано в расход на выплату заработной платы работникам 28  317,74 руб.). 

В ходе исследования кассовых документов ООО «Твигги» за 2014 год о  движении заемных денежных средств (за период с 27.03.2014 по 31.12.2014)  экспертом установлено следующее: 

В течение 2014 года в кассу ООО «Твигги» всего оприходовано  денежных средств (выписано приходных кассовых ордеров) на общую сумму  10 168 292,12 руб., в том числе: 

- в кассовой книге отражено (Дт 50.01 - Кт 66.03) поступление в кассу  денежных средств по договорам займа на общую сумму 5 080 000,00 руб.; 

- в кассовой книге отражено (Дт 50.01- Кт 90.01.2) поступление в кассу  розничной выручки на общую сумму 5 088 292,12 руб. 

Более подробно вышеуказанные данные о движении (приход, расход)  розничной выручки и денежных займов приведены экспертом в табличном  приложении № 2 к данному заключению эксперта. 

Данные о поступлении в кассу денежных займов (Дебет 50 - Кредит  66.03) и о возврате займов из кассы в 2014 году приведены экспертом в  Таблице (касса 2014 г.) 

Таблица данных (касса 2014 г.) кассовых документов ООО "Твигги" о поступлении в кассу  денежных займов и их возврате из кассы за период с 27.03.2014 по 31.12.2014 

Из вышеизложенного следует, что документов и записей,  свидетельствующих о возврате займов из кассы в 2014 году, экспертом не  установлено. 

Данные о поступлении в кассу денежных займов и о дальнейшем их  движении в 2014 году из кассы в банк (Дебет 51 - Кредит 50) приведены  экспертом ниже в тексте заключения в Таблице № 6 (движение займов из  кассы в банк в 2014 г.) 

Таблица (движение займов из кассы в банк в 2014 г.)

Сведения о движении денежных займов из кассы в банк в 2014 г. по данным кассовых документов 

Исходя из расчета 5 080 000,00 -4 928 000,00 =152 000,00 руб. 

Следовательно, заемные средства в размере 152 000 рублей не были  сданы из кассы в банк и остались на остатке в кассе ООО «Твигги». 

В дальнейшем 152 000,00 руб. имеют отражение в кассовой книге и в  РКО, как выданные Яковлеву В.В. в его подотчет, а именно: 

Из вышеизложенного исследования следует, что из поступивших в  2014 году в кассу ООО «Твигги» заемных денежных средств (от Яковлева  В.В. и от ФИО1) на общую сумму 5 080 000,00 руб., 

Таким образом, заемные денежные средства в размере 4 928 000,00 руб.  отражены (Дт 51.01 - Кт 50.01) в записях бухгалтерского учета ООО  «Твигги», содержащихся в расходных кассовых ордерах и в кассовой книге 

ООО «Твигги», как деньги, сданные наличными из кассы в банк на  расчетный счет. 

Встречная проверка данных кассовых документов за 2014 г.  (сопоставление данных расходных кассовых ордеров с выпиской банка)  показала следующее: 

По платежам от Заварина эксперт отмечает следующее: (к платежу  200 000 руб. от 27.03.2014): 

- в ПКО № 1 от 27.03.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 200 000,00 руб. от ФИО4 по договору займа /т.24  л.д.27/; 

- в РКО 1 от 27.03.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 200 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  ОАО Банк Открытие через ФИО4, однако, в данном расходном кассовом  ордере нет подписи получателя денежных средств - ФИО4 /т.24 л.д.28/.  (При этом, в банк поступили 27.03.2014 200 000,00 руб. от ФИО4 - см.  квитанцию № 962328 от 27.03.2014 на сумму 200 000,00 руб. /т.24 л.д.29/,  которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева); 

По платежам от ФИО4 эксперт отмечает следующее: (к платежу 280  000 руб. от 30.07.2014): 

- в ПКО № 47 от 30.07.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 280 000,00 руб. от ФИО4 по договору займа /т.23  л.д.43/; 

- в РКО 24 от 30.07.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 280 000,00 руб. для сдачи в банк через Яковлева, в  данном расходном кассовом ордере есть подпись получателя денежных  средств от имени Яковлева /т.23 л.д.45/. (При этом, в банк поступили  30.07.2014 280 000,00 руб. от ФИО4 - см. квитанцию № 1104708 от  30.07.2014 на сумму 280 000,00 руб. /т.23 л.д.46/, которая приложена к  «Отчету кассира» Яковлева). 

Кроме вышеуказанных сумм (3 768 000 руб. от Яковлева; и 480 000  руб. от ФИО4) в выписке банка отражены и другие поступления заемных  денежных средств. К их числу относятся займы в размере 680 000 руб.,  показанные экспертом отдельной строкой в Таблице № 6 (движение займов из  кассы в банк в 2014 г.). А именно: 

на общую сумму 680 000 руб. - выписано приходных кассовых ордеров  (оприходовано в кассу) на поступление в кассу займов от Яковлева в 2014  году; затем денежные средства, в указанном размере, списаны из кассы в  расход для сдачи их в банк через Яковлева и в расходных кассовых ордерах  имеются подписи от имени Яковлева в получении из кассы денежных  средств (на общую суму 680 000,00 руб. для сдачи их в банк); но при этом, в  банк (ОАО Банк Открытие) денежные средства в тождественных суммах и в  те же даты поступили не от Яковлева, а от Заварина Константина  Николаевича, а именно: 07.05.2014 поступило 150 000,00 руб. в назначении  платежа значится: «Займ учредителя физического лица»; 10.06.2014 значится  назначение платежа: «Поступление заемных средств от учредителя 70 000  руб.»; 11.06.2014 значится назначение платежа: «Поступление займов от  учредителя сумма 30 000 руб.»; 20.06.2014 значится назначение платежа:  «Поступление заемных средств от учредителя сумма 10 000 руб.»; 23.06.2014  значится назначение платежа: «Поступление заемных средств от учредителя  сумма 220 000руб.»; 24.09.2014 значится назначение платежа: «Поступление  заемных средств от учредителя сумма 200 000,00руб.»). 

Эксперт отмечает следующее (к вышеуказанному платежу 150 000 руб.  от 07.05.2014): 

- в ПКО № 2 от 07.05.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 150 000,00 руб. от Яковлева по договору займа /т.24  л.д.23/; 

- в РКО 2 от 07.05.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 150 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через 

Яковлева, в данном расходном кассовом ордере есть подпись  получателя денежных средств имени Яковлева. (При этом, в банк деньги  поступили 07.05.2014 в сумме 150 000,00 руб. от ФИО4 - см. квитанцию   № 1010230 от 07.05.2014 на сумму 150 000,00 руб. / т.24 л.д.25/, которая  приложена к «Отчету кассира» Яковлева); 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 70 000 руб. от  10.06.2014): 

- в ПКО № 7 от 10.06.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 72 000,00 руб. от Яковлева по договору займа /т. 1 (1)  л.д.16 и см. т.23 л.д.150; 

- в РКО 8 от 10.06.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 70 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере  есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т.24 л.д.1/.  (При этом, в банк поступили 10.06.2014 70 000,00 руб. от ФИО4 - см.  квитанцию № 1048744 от 10.06.2014 на сумму 70 000,00 руб. /т.24 л.д.2/, - которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева 

- в РКО 19 от 10.06.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 2 000,00 руб. выдано (из заемных средств) в подотчет  Яковлеву, в данном расходном кассовом ордере есть подпись получателя  денежных средств от имени Яковлева /т.24 л.д3/. 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 30 000 руб. от  11.06.2014): 

- в ПКО № 8 от 11.06.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 30 000,00 руб. от Яковлева по договору займа /т. 1(1)  л.д.16 и см. т.23 л.д.146/; 

- в РКО 9 от 11.06.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 30 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере  есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т.23 л.д.147/.  (При этом, в банк поступили 11.06.2014 30 000,00 руб. от ФИО4 - см.  квитанцию № 1049954 от 11.06.2014 на сумму 30 000,00 руб. /т.23 л.д.148/,  которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева); 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 10 000 руб. от  20.06.2014): 

- в ПКО № 12 от 20.06.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 10 000,00 руб. от Яковлева по договору займа/т.23  л.д.128/; 

- в РКО 14 от 20.06.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 10 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере  есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т.23 л.д.129/.  (При этом, в банк поступили 20.06.2014 10 000,00 руб. от ФИО4 - см.  квитанцию № 1058944 от 20.06.2014 на сумму 10 000,00 руб. /т.23 л.д.130/,  которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева); 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 220 000 руб. от  23.06.2014): 

- в ПКО № 13 от 23.06.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 220 000,00 руб. от Яковлева по договору займа /т.23  л.д.124/; 

- в РКО 15 от 23.06.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 220 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере  есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т.23 л.д.125/.  (При этом, в банк поступили 23.06.2014 220 000,00 руб. от ФИО4 - см.  квитанцию № 1060903 от 23.06.2014 на сумму 220 000,00 руб. /т.23 л.д.126/,  которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева); 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 200 000 руб. от  24.09.2014): 

- в ПКО № 104 от 24.09.2014 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 200 000,00 руб. от Яковлева по договору займа /т.22  л.д.70/; 

- в РКО 34 от 24.09.2014 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 200 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере 

есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т.22 л.д.72/.  (При этом, в банк поступили 24.09.2014 200 000,00 руб. от Заварина - см.  квитанцию № 1167075 от 24.09.2014 на сумму 200 000,00 руб. /т.22 л.д.73/,  которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева). 

В результате встречной проверки кассовых и банковских документов за  2014 год установлено следующее: в течение 2014 года из кассы ООО  «Твигги» списано в расход денежных средств (заемных) по основанию  «Сданы наличные на р/счет в банк» на общую сумму 4 928 000,00 руб. В  таком же размере денежные средства (заемные) нашли свое отражение в  выписке банка по специальному счету ООО «Твигги»   № <***> в Филиале «Новосибирский» ОАО Банк  «Открытие». Из них: 

Эксперт отмечает, что при описании хода дальнейшего исследования  по 1 и 2 вопросам сумма 680 000,00 руб. учтена экспертом, как займы,  оприходованные в кассу от Яковлева, и затем, сданные из кассы в банк (Дт  51-Кт 50 внутренний оборот) через другое лицо, а именно через Заварина. 

В кассовой книге ООО «Твигги» за 2015 год отражены кассовые  операции за период с 01.01.2015 по 01.09.2015 (см. листы 1- 238 в кассовой  книге за 2015 год). 

За период с 02.09.2015 по 31.12.2015 кассовые документы для  исследования не представлены. 

Записи в кассовой книге ООО «Твигги» за 2015 г. сопоставлены  экспертом с записями в отчетах кассира ООО «Твигги» за 2015 год  (расхождений не установлено). 

Остаток денежных средств в кассе ООО «Твигги» на начало дня  01.01.2015 указан в кассовой книге на листе 1 в размере 163 873,84 руб. (т.20  л.д.125). 

Остаток денежных средств в кассе ООО «Твигги» на конец дня  01.09.2015 указан в кассовой книге на листе 238 в размере 569,12 руб. (т.24  л.д.32). 

В 2015 году в кассовой книге ООО «Твигги» отражены поступления  денежных средств в кассу на общую сумму 10 094 940.97 руб., в том числе: 

- в кассовой книге отражено (Дт 50.01 - Кт 66.03) поступление в кассу  денежных средств по договорам займа на общую сумму 1 758 000,00 руб.  (земные средства оприходованы в кассу от учредителей: от Яковлева В.В. и  от ФИО1); 

- в кассовой книге отражено (Дт 50.01- Кт 90.01.2) поступление в кассу  розничной выручки на общую сумму 8 336 940,97 руб. 

В 2015 году в кассовой книге ООО «Твигги» отражены списания в  расход денежных средств из кассы на общую сумму 10 258 245.69 руб.. в том  числе: 131 191,69 руб. - списано из кассы на выплату заработной платы; 2 582  054,00 руб. - списано из кассы в подотчет Яковлеву В.В.; 

2 297 000,00 руб.- списано из кассы для сдачи в банк на расчетный счет  (в том числе розничная выручка в размере 539 000,00 руб. и 1 758 000 руб.  земные средства от учредителей: от Яковлева В.В. и от Заварина К.Н.); 

Из вышеизложенного следует, что все, поступившие в 2015 году в  кассу ООО «Твигги», займы (от Яковлева В.В. и от ФИО1) на общую  сумму 1 758 000,00 руб., были списаны из кассы в расход - для сдачи их в  банк (в расходных кассовых ордерах выполнена бухгалтерская проводка Дт  51.01 - Кт 50.01). То есть, заемные денежные средства на общую сумму 1 758  000,00 руб. отражены в записях бухгалтерского учета ООО «Твигги» как  деньги, сданные наличными из кассы в банк на расчетный счет. 

Встречная проверка данных кассовых документов за 2015 г. о  движении заемных денежных средств из кассы в банк (сопоставление данных  расходных кассовых ордеров с выпиской банка) показала следующее: 

По суммам, указанным в Таблице № 7 в графе 6 (приход займов в кассу  на общую сумму 1 758 000 руб.), экспертом проведена документальная и  встречная проверка записей бухгалтерского учета в расходных кассовых  ордерах (Дт 51.01 - Кт 50.01), т.е. исследовано дальнейшее движение  заемных денег из кассы в банк в 2015 г. 

В результате установлено, что вышеуказанные исследуемые суммы  займов (в размере 1 758 000 руб.) отражены в выписке банка по  специальному счету ООО «Твигги» № <***> в Филиале  «Новосибирский» ОАО Банк «Открытие» (в графе g приход денег на  банковский счет). 

Суммы займов (от Яковлева и от ФИО4) поступали в банк по  следующим основаниям платежа, указанным в приходных документах банка: 

(из них 25.02.2015 значится назначение платежа: «Поступление  заемных средств от учредителя сумма 190 000 руб.»; 30.03.2015 значится  назначение платежа: «Поступление заемных средств от учредителя по  договору беспроцентного займа, сумма 650 000,00руб.»; 08.04.2015 значится  назначение платежа: «Поступление заемных средств от учредителя по  договору займа 40 000 руб.)»; 

По вышеуказанным платежам (от Яковлева) эксперт отмечает  следующее: (к платежу 190 000 руб. от 25.02.2015): 

- ПКО № 54 от 25.02.2015, отражающий приход денег в кассу ООО  «Твигги» в сумме 190 000,00 руб. от Яковлева по договору займа, к отчету  кассира Яковлева не приложен; но в кассовой книге за 25.02.2015 имеется  запись об оприходовании в кассу (поступлении в кассу) заемных средств от  Яковлева в сумме 190 000 руб. - см. лист 54 кассовой книги за 25.02.2015  вт.1(1)л.д.128; 

- в РКО 13 от 25.02.2015 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 190 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через ФИО5, в данном  расходном кассовом ордере нет подписи получателя денежных средств (т.е.  РКО 13 от 25.02.2015 без подписи Дзюбы) /т.20 л.д.2/. (При этом, в банк  поступили 25.02.2015 190 000,00 руб. от Яковлева - см. квитанцию № 1334528  от 25.02.2015 на сумму 190 000,00 руб. /т.20 л.д.З/, которая приложена к  «Отчету кассира» Яковлева); 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 650 000 руб. от  30.03.2015): 

- в ПКО № 89 от 30.03.2015 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 650 000,00 руб. от Яковлева заемные средства /т. 19  л.д.65/; 

- в РКО 24 от 30.03.2015 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 650 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере 

есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т. 19 л.д.67/.  (В банк поступили 30.03.2015 650 000,00 руб. от Яковлева -см. квитанцию   № 1372328 от 30.03.2015 на сумму 650 000,00 руб., которая приложена к  «Отчету кассира» Яковлева /т. 19 л.д.68/); 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 40 000 руб. от  08.04.2015): 

- в ПКО № 90 от 08.04.2015 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 40 000,00 руб. от Яковлева по договору займа /т. 19  л.д.40/; 

- в РКО 27 от 08.04.2015 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 40 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере  есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т. 19 л.д.41/.  (В банк поступили 08.04.2015 40 000,00 руб. от Яковлева -см. квитанцию   № 1383843 от 08.04.2015 на сумму 40 000,00 руб., которая приложена к  «Отчету кассира» Яковлева /т. 19 л.д.42/). 

По платежам от ФИО4 эксперт отмечает следующее: (к  вышеуказанному платежу 100 000 руб. от 06.03.2015) 

- в ПКО № 59 от 06.03.2015 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 100 000,00 руб. от ФИО1 по договору займа  /т. 19 л.д.125/; 

- в РКО 17 от 06.03.2015 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 100 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через 

-ФИО5, в данном расходном кассовом ордере нет подписи  получателя денежных средств /т.19 л.д.127/. (При этом, в банк поступили  06.03.2015 100 000,00 руб. от ФИО1 - см.  квитанцию № 1346202 от 06.03.2015 на сумму 100 000,00 руб., которая  приложена к «Отчету кассира» Яковлева /т.19 л.д.128/); 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 100 000 руб. от  12.03.2015): 

- в ПКО № 60 от 12.03.2015 отражен приход денежных средств в кассу  ООО «Твигги» в сумме 100 000,00 руб. от ФИО1 по договору займа  /т.19 л.д.109/; 

- в РКО 20 от 12.03.2015 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 100 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через ФИО5, в данном расходном кассовом  ордере нет подписи получателя денежных средств /т.19 л.д.111/. (При этом, в  банк поступили 12.03.2015 100 000,00 руб. от ФИО1 - см. квитанцию № 1351063 от 12.03.2015 на сумму 100 000,00  руб., которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева /т.19 л.д.112/). 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 600 000 руб. от  13.04.2015): 

- ПКО № 91 от 13.04.2015, отражающий приход заемных денежных  средств в кассу ООО «Твигги» в сумме 600 000,00 руб. от ФИО1, к  отчету кассира Яковлева не приложен - см. лист 99 кассовой книги за 2015 г.  в т.19 л.д.23/; 

- в РКО 31 от 13.04.2015 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 600 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере  есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т.19 л.д.25/. 

(При этом, в банк поступили 13.04.2015 600 000,00 руб. от Заварина  Константина Николаевича - см. квитанцию № 1388463 от 13.04.2015 на сумму  600 000,00 руб., которая приложена к «Отчету кассира» Яковлева /т.19  л.д.26/). 

Эксперт отмечает (к вышеуказанному платежу 78 000 руб. от  26.06.2015): 

- в ПКО № 149 от 26.06.2015 отражен приход заемных денежных  средств в кассу ООО «Твигги» в сумме 78 000,00 руб. от Яковлева/т. 18  л.д.15/; 

- в РКО 43 от 26.06.2015 отражен расход денежных средств из кассы  ООО «Твигги» в сумме 78 000,00 руб. для сдачи наличных на р/счет в банк  (ОАО Банк Открытие) через Яковлева, в данном расходном кассовом ордере  есть подпись получателя денежных средств от имени Яковлева /т. 18 л.д.13/.  (При этом, в банк поступили 26.06.2015 78 000,00 руб. от ФИО1 - см.  квитанцию № 1472196 от 26.06.2015 на сумму 78 000,00 руб., которая  приложена к «Отчету кассира» Яковлева /т. 18 л.д.14/). 

В результате документальной и встречной проверки установлено  следующее: 2015 год из кассы ООО «Твигги» списано в расход денежных  средств (заемных) по основанию «Сданы наличные на р/счет в банк» на  общую сумму 1 758 000,00 руб. В таком же размере денежные средства  (заемные) нашли свое отражение в выписке банка по специальному счету  ООО «Твигги» № <***> в Филиале «Новосибирский» ОАО  Банк «Открытие». Из них: 

880 000 руб. - поступило займов в кассу от Яковлева в 2015 году (т.е.  выписано приходных кассовых ордеров) и в дальнейшем были выписаны  расходные кассовые ордера на сдачу наличных из кассы в банк (т.е.  выписаны РКО, содержащие бухгалтерскую проводку Дебет 51 - Кредит 50);  поступило в банк 880 000 руб. (от Яковлева Вячеслава Вадимовича  платежами 190 000 руб. + 650 000 руб. + 40 000 руб. = 880 000 руб.); 

Эксперт отмечает, что при описании хода дальнейшего исследования  по I и 2 вопросам (см. ниже в Таблице 8) сумма 78 000,00 руб. учтена  экспертом, как займы, "оприходованные в кассу от Яковлева, и затем,  сданные из кассы в банк (Дт 51-Кт 50 внутренний оборот) через другое лицо,  а именно через ФИО4. 

Экспертом установлено, что 20.01.2015 из кассы была списано в расход  сумма 350 00 рублей на основании РКО 4 от 20.01.2015 (на имя ФИО4), 

однако, в расходном кассовом ордере номер 4 от 20.01.2015 значится другая  сумма в размере 330 000,00 рублей, подтвержденная подписью получателя 

денежных средств (Яковлева).

Следовательно, с учетом данных расходного кассового ордера № 4 от  20.01.2015 на сумму 330 000,00 рублей, остаток денежных средств в кассе 

ООО «Твигги» на конец дня 20.01.2015 изменится, т.е. он (остаток) подлежит  корректировке в сторону увеличения на 20 000,00 руб. (исходя из расчета: 

Из вышеизложенного также следует, что в 2015 году из кассы списаны  в расход денежных средств по первичным документам (РКО), в которых  отсутствуют подписи получателя денежных средств (Заварина) на общую  сумму 2 698 000, 00 руб. (т.е. это документально необоснованное/излишнее  списание денежных средств из кассы организации на имя Заварина - по  основанию возврат займа). 

Следовательно, остаток денежных средств в кассе ООО «Твигги» на  конец дня 01.09.2015, указанный в кассовой книге на листе 238 (и в отчете  кассира Яковлева) в размере 569,12 руб. (т.24 л.д.32), подлежит  корректировке в сторону его увеличения уже на общую сумму 2 718 000 руб.  (из расчета: 20 000,00 руб. + 2 698 000, 00 руб. = 2 718 000,00 руб.). 

Таким образом, за период с 01.01.2015 по 01.09.2015 размер  документально необоснованного и/или излишнего списания денежных  средств из кассы ООО «Твигги» по основанию: «Возврат займа» определен  экспертом в общей сумме 2 718 000,00 руб. (из расчета: 20 000,00 руб. + 2 698  000,00 руб. - 2 718 000,00 руб.). 

Кроме того, в результате исследования экспертом установлено, что в  2014 году из кассы ООО «Твигги» списаны в расход денежных средств по  первичным документам, в которых также отсутствуют подписи получателей  денежных средств. А именно, размер излишнего (необоснованного) списания  денежных средств из кассы в 2014 году определен экспертом в суме 28  317,74 руб. (из кассы излишне списано в расход на выплату заработной  платы работникам 28 317,74 руб. подробнее см. исследование по 5 вопросу). 

Таким образом, с учетом вышеизложенного исследования установлено  следующее: 

По записям в кассовой книге и по записям в отчете кассира по  состоянию на конец дня 01.09.2015 остаток денежных средств в кассе ООО  «Твигги» указан в сумме 569,12 руб. 

В ходе исследования по 1,2, 5 вопросам экспертом проведена  документальная проверка записей в кассовой книге на наличие/отсутствие  первичных документов к этим записям. 

Далее, проведено сопоставление данных кассовой книги с данными,  содержащимися в представленных первичных кассовых документах (в ПКО,  в РКО, в платежных ведомостях). В результате информационно- сравнительного анализа (сопоставления) установлено, что учетный остаток  денежных средств в кассе организации (569,12 руб.) подлежит корректировке  в сторону его увеличения, так как в исследуемом периоде имели место  списания денег из кассы в расход (Дебет 66.01 - Кредит 50.01 - возврат займа  из кассы; и Дебет 70 - Кредит 50.01 - выплата заработной платы) по  первичным документам, в которых отсутствуют подписи получателей  денежных средств. 

В результате проведенного исследования документальных данных,  содержащихся в представленных первичных кассовых документах ООО  «Твигги» за 2014-2015 гг., установлено, что остаток денежных средств в  кассе ООО «Твигги» на конец дня 01.09.2015, указанный в кассовой книге на  листе 238 в размере 569,12 руб. (т.24 л.д.32), подлежит корректировке в  сторону его увеличения на общую сумму 2 746 317,74 руб. (исходя из  расчета: 20 000,00 руб.+ 2 698 000,00 руб. + 28 317,74 руб. = 2 746 317,74  руб.). 

Соответственно, вышеуказанная корректировка учетного остатка денег  в кассе влияет на размер подотчета кассира Яковлева В.В., который также  подлежит корректировке в сторону его увеличения на общую сумму 2 746  317,74 руб. 

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец)  передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие  вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить  заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество  других полученных им вещей того же рода и качества. 

Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или  других вещей. 

При исследовании представленных банковских и кассовых документов  ООО «Твигги» установлено, что всего за исследуемый период 2013-2015 гг. в  организацию ООО «Твигги» поступили денежные средства в виде займов от  физических лиц и от учредителей, на общую сумму 35 664 950,00 рублей, в  том числе: 

заимодавцев.

При исследовании представленных банковских и кассовых документов  ООО «Твигги» установлено, что всего за исследуемый период 2013-2015 гг.  организацией ООО «Твигги» возвращено денежных займов на общую сумму  7 581 681,79 рублей, в том числе: 

- 5 774 681,79 руб. возвращено займов Яковлеву В.В. (т.е. списано в  расход по кассовым документам на имя Яковлева по основанию: «Возврат  займа» и перечислено Яковлеву с банковского счета по банковским  документам по основанию: «Возврат по договору займа»); 

- 1 807 000,00 руб. возвращено займов ФИО1 (это без учета 2  698 000 руб., т.к. в расходных кассовых ордерах на сумму 2 698 000 руб. нет  подписей, подтверждающих получение денег из кассы);0,00руб. - возвращено  займов другим заимодавцам. 

Из вышеизложенного следует, что сумма (5 774 681,79 руб.)  возвращенных ООО «Твигги» Яковлеву В.В. денежных займов за период  2013-2015 гг. превышает сумму (5 563 950,00 руб.) предоставленных  Яковлевым В.В. за период 2013-2015 гг. денежных займов ООО «Твигги».  Размер превышения 210 731,79 руб. 

Таким образом, в результате проведенного исследования  представленных кассовых и банковских документов ООО «Твигги» за период 

2013-2015 гг. установлено, что по документальным данным сумма  возвращенных ООО «Твигги» Яковлеву Вячеславу Вадимовичу денежных  займов (в наличной и безналичной форме) превышает сумму  предоставленных Яковлевым Вячеславом Вадимовичем денежных займов  ООО «Твигги». Размер указанного превышения определен экспертом в  сумме 210 731,79 рублей. 

Также из материалов дела и заключения эксперта следует излишнее  списание денежных средств из кассы ООО «Твигги» в период с 21.07.2014 по  10.10.2014 на выплату заработной платы работникам на общую сумму 28  317,74 рублей, а именно: 

- в платежной ведомости № 2 от 21.07.2014 за расчетный период с  01.07.2014 по 31.07.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер  00008 ФИО6 за сумму 5 000,00 рублей, при этом в графе 5  платежной ведомости «Подпись в получении денег (запись о депонировании  суммы)» напротив Ф.И.О. ФИО6 в строке 11 значится запись «Увол.»  (уволена); 

- в платежной ведомости № 3 от 13.08.2014 за расчетный период с  01.07.2014 по 31.07.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер  00008 ФИО6 за сумму 1 657,18 рублей, при этом в графе 5  платежной ведомости «Подпись в получении денег (запись о депонировании  суммы)» напротив Ф.И.О. ФИО6 в строке 11 значится запись «Увол.»  (уволена); 

- в платежной ведомости № 4 от 25.08.2014 за расчетный период с  01.08.2014 по 31.08.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер  00008 ФИО6 за 

сумму 5 000,00 рублей, при этом в графе 5 платежной ведомости  «Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)» напротив  Ф.И.О. ФИО6 в строке 14 значится запись «Увол.» (уволена); 

- в платежной ведомости № 5 от 19.09.2014 за расчетный период с  01.08.2014 по 31.08.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер 

00008 Огнётовой С.Г. за сумму 2 747,76 рублей, при этом в графе 5  платежной ведомости «Подпись в получении денег (запись о депонировании  суммы)» напротив Ф.И.О. Огнётова С.Г. в строке 13 значится запись «Увол.»  (уволена); 

- в платежной ведомости № 5 от 19.09.2014 за расчетный период с  01.08.2014 по 31.08.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер  00011 ФИО7 за сумму 3 451,29 руб., при этом в графе 5 платежной  ведомости «Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)»  напротив Ф.И.О. ФИО7 в строке 17 нет записей и нет подписи  работника; 

- в платежной ведомости № 6 от 25.09.2014 за расчетный период с  01.09.2014 по 30.09.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер  00016 ФИО8 за сумму 5 000,00 рублей, при этом в графе 5 платежной  ведомости «Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)»  напротив Ф.И.О. ФИО8 в строке 13 значится запись «Увол.»; 

- в платежной ведомости № 6 от 25.09.2014 за расчетный период с  01.09.2014 по 30.09.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер  00011 ФИО7 за сумму5 000,00 рублей, при этом в графе 5 платежной  ведомости «Подпись в получении денег запись о депонировании суммы)»  напротив Ф.И.О. ФИО7 в строке 16 нет записей и нет подписи  работника; 

- в платежной ведомости № 7 от 10.10.2014 за расчетный период с  01.09.2014 по 30.09.2014 отсутствует подпись работника - табельный номер  00016 ФИО8 за сумму 461,51 руб., при этом в графе 5 платежной  ведомости «Подпись в получении денег (запись о депонировании суммы)»  напротив Ф.И.О. ФИО8 в строке 5 значится запись «Увол.».  Следовательно, операции (записи бухгалтерского учета в кассовой книге  ООО «Твигги» Дт70 - Кт50 на всю сумму вышеуказанных платежных  ведомостей: № 2, № 3, № 4, № 5, № 6, № 7 за 2014 год) по выдаче из кассы ООО  «Твигги» денежных сумм на выплату заработной платы и дальнейшей 

выплате денежных средств, указанных в платежных ведомостях за 2014 год,  осуществлялись с отступлением от правил ведения бухгалтерского учета. 

В соответствии с требованиями и правилами бухгалтерского учета

сумма излишнего или необоснованного списания денежных средств из кассы  в 2014 г. (28 317,74 рублей) должна числиться за кассиром (т.е. в подотчете у  кассира Яковлева В.В.). 

Таким образом, установлено, что в ООО «Твигги» операции по выдаче  из кассы (списанию из кассы в расход) денежных сумм на выплату  заработной платы и дальнейшей выплате денежных средств, указанных в  платежных ведомостях ООО «Твигги», в 2014 году осуществлялись с  отступлением от правил ведения бухгалтерского учета. 

Как следует из материалов дела, экспертом проведена документальная  проверка (наличие первичных документов, подтверждающих записи в  кассовой книге) и информационно-сравнительный анализ (сопоставление)  документальных данных между собой, а именно: 

записи в кассовой книге, содержащие бухгалтерскую проводку Дт  71.01 - Кт 50, сопоставлены с данными в первичных кассовых документах  (исследованы приложенные к отчету кассира ООО «Твигги» расходные  кассовые ордера - по форме: заполнение реквизитов, наличие необходимых  подписей, соответствие денежных сумм; и - по существу: на соответствие  бухгалтерских проводок направлениям расходов, в том числе и по  подотчетному лицу Яковлеву В.В.). 

В результате, выявлен один расходный кассовый ордер, в котором за  получение подотчетной суммы 1 054,00 руб. отсутствуют подпись  получателя (в РКО № 35 от 05.05.2015 на сумму 1 054,00 руб., выписанном на  имя ФИО5, нет подписи Дзюбы за получение  денег в его подотчет. 

В остальных расходных кассовых ордерах, выписанных на имя  Яковлева В.В., имеются подписи от имени Яковлева за получение в его 

подотчет денежных средств ООО «Твигги» на общую сумму 6 233 000,00  руб. 

 В ходе исследования документов ООО «Твигги» за 2014-2015 гг. о  движении денежных средств из кассы в подотчет Яковлева В.В. экспертом  установлено следующее: 

из представленных документов ООО «Твигги», перечисленных во  вводной части данного заключения, следует, что из кассы ООО «Твигги»  значатся выданными в подотчет Яковлеву денежные средства на общую  сумму 6 233 000,00 руб.; 

в первичных кассовых документах - расходных кассовых ордерах,  выписанных на имя Яковлева В.В. и содержащих бухгалтерскую проводку  Дт 71.01 - Кт 50.01, имеются подписи от имени Яковлева за получение в его  подотчет (подотчетное лицо Яковлев) денежных средств ООО «Твигги» на  общую сумму 6 233 000,00 руб. 

На исследование эксперту были представлены авансовые отчеты  Яковлева В.В. за период с 01.01.2014 по 01.01.2016 с приложением к ним  документов (2012-2015 гг.), подписанные подотчетным лицом - расшифровка  подписи подотчетного лица Яковлев В.В., имеется подпись от имени  Яковлева. 

В первом из исследуемых авансовых отчетов (авансовый отчет № 01 от  01.01.2014 на сумму 180 817,14 руб.) в строке «Предыдущий аванс» значится  в сумме 0,00 руб.; далее в авансовом отчете № 01 от 01.01.2014 отражено, что  30.11.2012 и далее в период с 01.11.2013 по 31.12.2013 было израсходовано  180 817,14 руб.; данный отчет утвержден 01.01.2014 в сумме 180 817,14 руб.  руководителем ООО «Твигги» - расшифровка подписи Яковлев, имеется  подпись от имени Яковлева; по состоянию на отчетную дату 01.01.2014 в  авансовом отчете в строке «Перерасход» значится сумма 180 817,14 руб. 

В последнем из исследуемых авансовых отчетов (авансовый отчет №  01 от 01.01.2016 на сумму 14 983,38 руб.) отражено следующее: 

в строке «Предыдущий аванс» значится перерасход денежных средств  в сумме 1 947 182,95 руб.; 

далее в авансовом отчете № 01 от 01.01.2016 отражено, что 22.10.2015  было израсходовано 14 983,38 руб., данный отчет утвержден 01.01.2016 в  сумме 14 983,38 руб. руководителем ООО «Твигги» - расшифровка подписи  Яковлев, имеется подпись от имени Яковлева; 

по состоянию на отчетную дату 01.01.2016 в авансовом отчете значится  перерасход денежных средств уже в сумме 1 962 166, 33 руб. (исходя из  расчета: перерасход 1 947 182,95 руб. + израсходовано 14 983,38 руб. =  перерасход 1 962 166, 33 руб.) 

Данные по всем исследуемым авансовым отчетам приведены в  табличном приложении № 3 к заключению эксперта. 

Исследуемые авансовые отчеты подотчетного лица Яковлева В.В.  утверждены руководителем ООО «Твигти» (расшифровка подписи  руководителя Яковлев В.В. и имеется подпись от имени Яковлева). 

В исследуемых авансовых отчетах Яковлева В.В. есть бухгалтерские  проводки (с кредита 71.01 в дебет счетов: 44.02; 90,02.2; 60.01; 60.02; 91.02),  отражающие уменьшение размера подотчета Яковлева В.В., авансовые  отчеты подписаны главным бухгалтером ООО «Твигти», расшифровка  подписи Яковлев В.В., имеется подпись от имени Яковлева. 

Из письменных пояснений (Яковлева В.В, представленных в  Арбитражный суд Новосибирской области 13.11.2017, усматривается  следующее: «Бухгалтерский учет велся в электронном виде в бухгалтерской  программе 1С в соответствии со стандартами ведения бухгалтерского учета». 

Экспертом было заявлено ходатайство о предоставлении  дополнительных материалов (исх. № 06-2208/1164-17), в котором был запрос  о предоставлении бухгалтерской компьютерной программы, с помощью  которой в ООО «Твигти» велся бухгалтерский учет в 2013-2016 гг..  Указанные материалы не представлены эксперту. 

Ход исследования записей бухгалтерского учета, выполненных в  представленных авансовых отчетах Яковлева В.В. и утвержденных  руководителем ООО «Твигти» (Яковлевым), отражен экспертом в графах 1-3  и в графах 5-10 табличного приложения 3 к заключению эксперта. 

Данные сопряженных документов (РКО и кассовой книги) о суммах,  выданных из кассы под отчет (на имя Яковлева) в 2014-2015 гт. (с 10.06.2014  по 01.09.2015) отражены экспертом в графе 4 табличного приложения 3 к  заключению. 

Данные из сопряженных документов (ПКО и кассовой книги за 2014 г.,  за 2015 г.) о возврате в кассу подотчетных сумм (от Яковлева) показаны  экспертом в графе 11 табличного приложения 3 к заключению (в размере  0,00 руб., т.к. таковых не установлено). 

В графе 12 табличного приложения 3 к заключению - экспертом  выполнен условный арифметический расчет (с учетом данных о суммах,  полученных Яковлевым из кассы в его подотчет, в сопоставлении с  израсходованными суммами, указанными в авансовых отчетах Яковлева). В  графе 12 табличного приложения 3 указанный выше расчет выполнен  нарастающим итогом за период с 01.01.2014 по 01.01.2016. 

В результате установлено, что в исследуемых авансовых отчетах  Яковлева В.В. не отражены (не значатся) данные о денежных средствах,  выданных из кассы подотчетному лицу Яковлеву В.В., на общую сумму 6  231 000,00 руб. (исходя из расчета: выдано под отчет Яковлеву В.В. по  расходным кассовым ордерам 6234 054,00 руб. = (6233 000,00 +1 054,00  руб.), а в авансовых отчетах отражено, что Яковлеву В.В. было выдано под  отчет из кассы 3 054,00 руб.=(2000,00+1 054,00 руб.), следовательно,(6 234  054,00руб.- 3 054,00руб = 6 231 000, 00руб.). 

Табличное приложение показывают не соответствие между собой  данных, внесенных в авансовые отчеты подотчетного лица Яковлева В.В. за  период с 01.01.2014 по 01.01.2016, - с данными кассовых документов о  выдаче денежных средств из кассы в подотчет Яковлеву В.В. 

Из вышеизложенного также следует, что в исследуемых авансовых  отчетах Яковлева значатся только две суммы (2 000 руб. и 1 054 руб.) из  указанных выше (в гр.4 Таблицы 2). 

То есть, сумма 2000,00 руб., списанная 10.06.2014 из кассы в расход в  подотчет Яковлева (Дт 71.01- Кт 50), отражена в авансовом отчете № 1 от  13.06.2014 в строке «Получен аванс из кассы» 2000,00 руб. 

Сумма 1 054,00 руб., списанная 05.05.2015 из кассы в расход (Дт 71.01-  Кт 50 на имя Дзюбы без подписи Дзюбы в РКО № 35 от 05.05.2015), отражена  в авансовом отчете № 13 от 05.05.2015 в строке «Предыдущий  аванс/«остаток» 1 054,00 руб. 

Эксперт отмечает, что в авансовом отчете № 13 от 05.05.2015 на сумму  1 054,00 руб. в строке «Подотчетное лицо» значится фамилия Дзюба, а на  оборотной стороне данного авансового отчета № 13 от 05.05.2015 подпись за  подотчетное лицо - выполнена от имени Яковлева. 

Все остальные суммы (вышеуказанные в гр.4 Таблицы 2 к вопросу 3)  не нашли своего отражения в исследуемых авансовых отчетах Яковлева. 

Таким образом, в последнем из представленных за период с 01.01.2014  по 01.01.2016 авансовых отчетах Яковлева, в строке «Перерасход» отражена  сумма 1 962 166, 33 руб. (по состоянию на 01.01.2016). 

При этом, в исследуемых авансовых отчетах за 2014 г., за 2015 г. (в  строках: «Предыдущий аванс» и/или «Получен аванс из кассы») нет данных о  суммах, списанных из кассы в расход - в подотчет Яковлева (бухгалтерской  проводкой Дт 71.01- Кт 50), а именно: 

за период с 10.07.2014 по 31.12.2014 из кассы было списано в расход в  подотчет Яковлева денежных средств на общую сумму 3 650 000,00 руб.; 

за период с 03.06.2015 по 01.09.2015 из кассы было списано в расход в  подотчет Яковлева денежных средств на общую сумму 2 581 000,00 руб. 

В ходе исследования представленных авансовых отчетов ООО  «Твигги» за период с 01.01.2014 по 01.01.2016, подписанных подотчетным  лицом (Яковлевым), установлено следующее: 

- утверждено руководителем ООО «Твигги» (Яковлевым В.В.)  авансовых отчетов на общую сумму 6 448 089,03 руб. (с учетом 1 054,00 по  АО № 13 от 05.05.2015); 

- в авансовых отчетах выполнены записи бухгалтерского учета на  общую сумму 6 448 089,03 руб. (с учетом 1 054,00 по АО № 13 от 05.05.2015),  а именно: в авансовых отчетах даны следующие бухгалтерские проводки: 

Дт 44.02 - Кт 71.01 - на общую сумму 2 419 322,86 руб. (расходы на  продажу/хозтовары); Дт 90.02.2 - Кт 71.01 - на общую сумму 968 185,48  руб.(себестоимость продаж/продукты); Дт 60.01 - Кт 71.01 - на общую сумму 

Г946~206Л4 руб. (расчеты с поставщиками); Дт 60.02 - Кт 71.01 - на общую  сумму 112 314,55 руб. (расчеты с поставщиками). 

Таким образом, из исследуемых авансовых отчетов усматривается, что  в них указаны бухгалтерские проводки для отражения в бухгалтерском учете  приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг). 

К исследуемым авансовым отчетам приложены документы об оплате  различных товаров (работ, услуг), в том числе: 

- кассовые и товарные чеки из магазинов «Сантехника-крепеж», Центр  крепежных технологий, «Партнер», ООО «Медсибфармация», ООО «РОС» -  магазин бумага, ООО ФП «Азарин»-полиграфические услуги, ООО «А- Соня»-чистка пледа +доставка, ООО «Любимое дело»- цветы и декор и др.; 

- платежные документы - квитанции к приходным кассовым ордерам  различных -.«рганизаций: ООО «Торговый дом Русский Алкоголь-Сибирь»,  ООО «Экзофул», ООО «Реал», «КБ Стиль», ООО «Мастер Трейд» и др.; 

- кассовые чеки на приобретение продуктов питания в различных  магазинах: «Лента», ООО «Капитал», «Бахетле - супермаркет домашней  еды», супермаркет «Мегас-2» - ООО «ТХ ФИО9», ООО «Ашан»,  ООО «Продукты» и др. 

Из представленных документов не следует, что они однозначно  относятся и/или отражают факты хозяйственной жизни ООО «Твигги». 

Регистры бухгалтерского учета ООО «Твигги» не представлены.  Первичные документы (фактуры, реестры) на передачу приобретенных  товаров/продуктов питания в производство (в кухню или в бар) также не  представлены 

Таким образом, документальная обоснованность вышеуказанных  бухгалтерских проводок (записей бухгалтерского учета с кредита 71.01 в  дебет счетов: 44.02; 90,02.2; 60.01; 60.02; 91.02), отражающих уменьшение  размера подотчета Яковлева В.В., не подтверждена. 

Эксперт пришел к выводу, что в ООО «Твигги» в исследуемый период  операции по выдаче денежных средств из кассы ООО «Твигги» Яковлеву  В.В. под отчет отражены с отступлением от правил ведения бухгалтерского  учета. 

На исследование представлены авансовые отчеты Яковлева В.В. за  период с 01.01.2014 по 01.01.2016 с приложением к ним документов (20122015 гг.), подписанные подотчетным лицом - расшифровка подписи  подотчетного лица Яковлев В.В., имеется подпись от имени Яковлева. 

Утверждено руководителем ООО «Твигги» (Яковлевым В.В.)  авансовых отчетов на общую сумму 6 448 089,03 руб. (с учетом 1 054,00 по  АО № 13 от 05.05.2015); 

В авансовых отчетах Яковлева В.В. есть бухгалтерские проводки (с  кредита 71.01 в дебет счетов: 44.02; 90,02.2; 60.01; 60.02; 91.02), отражающие  уменьшение размера подотчета Яковлева В.В., авансовые отчеты подписаны  главным бухгалтером ООО «Твигги», расшифровка подписи Яковлев В.В.,  имеется подпись от имени Яковлева. 

К авансовым отчетам приложены документы об оплате различных  товаров (работ, услуг), в том числе: 

- кассовые и товарные чеки из магазинов «Сантехника-крепеж», Центр  крепежных технологий, «Партнер», ООО «Медсибфармация», ООО «РОС» - 

магазин бумага, ООО ФП «Азарин»-полиграфические услуги, ООО «А- Соня»-чистка пледа +доставка, ООО «Любимое дело»- цветы и декор и др.; 

- платежные документы - квитанции к приходным кассовым ордерам  различных организаций: ООО «Торговый дом Русский Алкоголь-Сибирь»,  ООО «Экзофул», ООО «Реал», «КБ Стиль», ООО «Мастер Трейд» и др.; 

- кассовые чеки на приобретение продуктов питания в различных  магазинах: «Лента», ООО «Капитал», «Бахетле - супермаркет домашней  еды», супермаркет «Мегас-2» - ООО «ТХ ФИО9», ООО «Ашан»,  ООО «Продукты» и др. 

Из представленных документов не следует, что они однозначно  относятся и/или отражают факты хозяйственной жизни ООО «Твигги». 

Регистры бухгалтерского учета ООО «Твигги» не представлены.  Первичные документы (фактуры, реестры) на передачу приобретенных  товаров/продуктов питания в производство (в кухню или в бар) также не  представлены. 

По мнению эксперта, бухгалтерский учете в ООО «Твигги» в  исследуемый период велся с отступлениями от правил ведения учета, в том  числе по отражению операций по отчету Яковлева В.В. за расходование  полученных из кассы ООО «Твигги» в подотчет сумм. 

По мнению эксперта, не в соответствии с правилами бухгалтерского  учета в ООО «Твигги» отражены операции по отчету Яковлева В.В. за  расходование полученных из кассы, ООО «Твигги» в подотчет сумм за  период 2013-2015 гг. 

Таким образом, из материалов дела – выписок п расчетному счету,  кассоывм книгам, авансовым отчета, а также из заключения эксперта  ФИО2 следует: 

2.  излишнее списание денежных средств из кассы ООО «Твигги» в  период с 20.03.2015 по 17.07.2015 по основанию: «Возврат займа» на общую  сумму 2 698 000,00 руб., (вся указанная сумма списана из кассы на имя  получателя займа Заварина К.Н. без его подписи в расходных кассовых  ордерах). 

В результате исследования представленных кассовых документов,  установлено, что без должного оформления расходных кассовых документов  из кассы ООО «Твигги» в 2014-2015 гг. списано в расход денежных средств  на общую сумму 2 746 317,74 руб. 

На исследование представлены авансовые отчеты Яковлева В.В. за  период с 01.01.2014 по 01.01.2016 с приложением к ним документов (20122015 гг.), подписанные подотчетным лицом - расшифровка подписи  подотчетного лица Яковлев В.В., имеется подпись от имени Яковлева. 

Утверждено руководителем ООО «Твигги» (Яковлевым В.В.)  авансовых отчетов на общую сумму 6 448 089,03 руб. (с учетом 1 054,00 по  АО № 13 от 05.05.2015), а из представленных документов не следует, что они  однозначно относятся и/или отражают факты хозяйственной жизни ООО  «Твигги». 

Таким образом, оценив представленные документы, (кассовые книги,  расчетные счета, авансовые отчеты), а также заключение эксперта судом  установлено и подтверждено заключением эксперта, что директор должника  Яковлев В.В. в 2013-2015 гг как учредитель вносил должнику займы и  возвращал их через кассу и банк. 

При этом, в заключении эксперта установлено, что операции по  предоставлению и возврату Яковлевым В.В. данных займов проводились и  отражались в учете с отступлением от правил ведения бухгалтерского учета. 

В качестве таких отступлении экспертом указано, что операции  осуществлялись без подтверждения расхода денежных средств  соответствующими первичными документами с конкретными примерами  (стр. 46, 47 заключения эксперта). 

Согласно выводам эксперта по второму вопросу (стр. 59 заключения)  сумма возвращенных Яковлевым В.В, денежных займов превышает общую 

сумму займов, поступивших (оприходованных) в ООО «Твигги» от Яковлева  у В.В. на 210 731,79 рублей. 

Таким образом, суд приходит к выводу, что сумма в размере 210  731,79 рублей является убытками (прямым ущербом), возникла в результате  противоправных и виновных действий Яковлева В.В. и подлежит взысканию. 

В заключении в ходе исследования по 5 вопросу эксперт пришел к  выводу о том, что установлено излишнее списание из кассы ООО «Твигги» в  период с 21.07.2014 по 1010.2014 на выплату заработной платы в размере 

Экспертом указано, что в соответствии с правилами бухгалтерского  учета данная сумма должна числиться за кассиром (т.е. числиться в  подотчете кассира Яковлева В.В.). 

При этом, экспертом в исследовательской части заключения (стр. 50)  установлено, что в платежных ведомостях за 2014 год отсутствуют подписи  работников в получении заработной платы на эту сумму, а, следовательно,  деньги были излишне списаны из кассы. 

Эксперт также отметил, что вышеуказанное отступление от правил  ведения бухгалтерского учета могло способствовать образованию  отрицательного сальдо/остатка денег в кассе. 

По пятому вопросу экспертом сделан вывод о том, что операции по  выдаче из кассы денег на выплату заработной платы и дальнейшей выплате  денежных средств, указанных в платежных ведомостях ООО «Твигги» в 2014  году осуществлялись с отступлением от правил ведения бухгалтерского  учета. 

В ходе исследования по 2 вопросу экспертом установлено, что сумма  возврата займа 2 698 000 рублей за период с 20.03.2015 г по 17.07.2015  излишне списана из кассы ООО «Твигги» (стр. 60 заключения). Вся сумма  списана из кассы на имя получателя ФИО1 без его подписи в  расходных кассовых ордерах. 

Также необоснованно списана сумма 20 000 рублей, т.к. списано 350  000 рублей, а в расходном кассовом ордере значится сумма 330 000 рублей  (стр. 43, 60 заключения). 

Экспертом сделан вывод, что эти суммы в соответствии с правилами  бухучета должны числиться за кассиром, т.е. числиться в подотчете кассира  Яковлева В.В. 

В заключении эксперта по этим эпизодам также установлено  следующее: с учетом данных кассового ордера № 4 от 20.01.2015 и листа 238  кассовой книги и в отчёте кассира Яковлева В.В. остаток денежных средств в 

кассе ОО «Твигги» на конец дня 01.09.2019 подлежит корректировке в  сторону увеличения на сумму 2 718 000 рублей. (20 000 + 2 698 000). 

Таким образом, сумма в размере 2 746 317,74 рубля (28 317 + 20 000 + 2  698 000) является убытками (прямым ущербом), возникла в результате  противоправных и виновных действий Яковлева В.В. и подлежит взысканию. 

При ответе на четвертый вопрос (стр. 61) экспертом установлено, что  Яковлевым В.В. как руководителем утверждено авансовых отчетов на общую  сумму 6 448 089,03 руб. Эта же сумма ранее была получена им из кассы ООО  «Твигги». 

Из приложенных к авансовым отчетам документам об оплате  различных товаров, работ, услуг не следует, что они однозначно относятся  и/или отражают факты хозяйственной жизни ООО «Твигги». 

Регистры бухгалтерского учета ООО «Твигги» не представлены.  Первичные учетные документы (фактуры, реестры) на передачу  приобретенных товаров/продуктов питания в производство (в кухню или в  бар) также не представлены. 

В этой связи целесообразность несения расходов (необходимость их  для ведения хозяйственной деятельности ООО «Твигги» в указанных суммах,  как и отражения их в бухгалтерском учете (в том числе затрат на  себестоимость продукции) материалами дела не подтверждена. 

По мнению эксперта, бухгалтерский учет в ООО «Твигги» в  исследуемый период велся с отступлениями от правил ведения учета, в том  числе по отражению операций по отчету Яковлева В.В. за расходование  полученных из кассы ООО «Твигги» в подотчет сумм за период 2013-2015г. 

Таким образом, сумма в размере 6 448 089,03 рубля является убытками  (прямым ущербом), возникла в результате противоправных и виновных  действий Яковлева В.В. и подлежит взысканию. 

Согласно пункту 2 статьи 44 Закона об обществах с ограниченной  ответственностью единоличный исполнительный орган общества песет  ответственность перед обществом за убытки, причиненные обществу его 

виновными действиями (бездействием), если иные основания и размер  ответственности не установлены федеральными законами. 

Убытки подлежат взысканию по правилам статьи 15 Гражданского  кодекса Российской Федерации, согласно которой лицо, право которого  нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков,  если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в  меньшем размере. 

Лицо, требующее возмещения убытков, в соответствии со статьей 65  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации должно  доказать противоправность поведения ответчика, наличие и размер  понесенных убытков, а также причинную связь между противоправностью  поведения ответчика и наступившими убытками. 

Как следует из разъяснений, изложенных в п. 5 Постановления  Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62 "О некоторых вопросах возмещения  убытков лицами, входящими в состав органов юридического лица", в случаях  недобросовестного и (или) неразумного осуществления обязанностей по  выбору и контролю за действиями (бездействием) представителей,  контрагентов по гражданско-правовым договорам, работников юридического  лица, а также ненадлежащей организации системы управления юридическим  лицом директор отвечает перед юридическим лицом за причиненные в  результате этого убытки (пункт 3 статьи 53 ГК РФ). 

При оценке добросовестности и разумности подобных действий  (бездействия) директора арбитражные суды должны учитывать, входили или  должны ли были, принимая во внимание обычную деловую практику и  масштаб деятельности юридического лица, входить в круг непосредственных  обязанностей директора такие выбор и контроль, в том числе не были ли  направлены действия директора па уклонение от ответственности путем  привлечения третьих лиц. 

О недобросовестности и неразумности действий (бездействии)  директора помимо прочего могут свидетельствовать нарушении им принятых  в этом юридическом лице обычных процедур выбора и контроля. 

Поскольку Яковлев В.В. являлся единоличным исполнительным  органом ООО «Твигги», а также бухгалтером и кассиром, именно он несет  ответственность за сохранность имущества должника (включая денежные  средства), надлежащую организацию работы предприятия и его структурных  подразделений. 

Как указано выше, ведомости, кассовые документы, расходные ордера  составлены Яковлевым В.В. с существенными нарушениями, авансовые  отчеты составлены и подписаны Яковлевым В.В. с нарушениями и в  отсутствие надлежащих оправдательных документов. Поэтому их  утверждение ответчиком свидетельствует о ненадлежащем исполнении  директором присущих ему контрольных функций над работниками  предприятия и документооборотом. 

При установленных фактических обстоятельствах такое поведение не  удовлетворяет стандартам разумности и добросовестности директора (п. 5  Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 62). 

Противоправность поведения и вина Яковлева В.В, выражается в  следующем. 

Согласно п. 1 ст. 6 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с  настоящим Федеральным законом, если иное не установлено настоящим  Федеральным законом. 

В соответствии с п. 1 ст. 7 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  ведение бухгалтерского учета и хранение документов бухгалтерского учета  организуются руководителем экономического субъекта. 

Как видно из материалов дела, в ООО «Твигги» функции директора,  бухгалтера и кассира выполнял Яковлев В.В. Это не оспаривается и самим  Яковлевым В.В. 

В соответствии с п. 1 ст. 9 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"  каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным  учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету  документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной  жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок. 

Заключением эксперта установлено, что операции осуществлялись без  подтверждения расхода денежных средств соответствующими первичными  документами с конкретными примерами, бухгалтерский учет велся с  нарушением правил учета. 

Эти нарушения возникли по вине Яковлева В.В., т.к. именно он  осуществлял все операции и вел весь бухгалтерский учет. 

Таким образом, поведение Яковлева В.В. является противоправным,  т.к. противоречит ст.ст. 6, 7 и 9 ФЗ N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". 

Наличие и размер убытков подтверждаются материалами дела  (банковскими, кассовыми документами) и заключением эксперта. Убытки  составляют прямой ущерб (ст. 15 ГК РФ) и выражены в уменьшении размера  имущества (денежных средств) ООО «Твигги». 

Причинная связь между противоправностью поведения ответчика и  наступившими убытками т.к. в ООО «Твигги» функции  директора,бухгалтера и кассира выполнял именно Яковлев В.В., что  подтверждается как документально (он указан в качестве таковых во всех  кассовых и бухгалтерских документах), так и пояснениями самого Яковлева  В.В. и его представителей в судебных заседаниях. 

Именно Яковлев В.В. вносил и получал деньги из кассы и с  банковского счета должника. 

При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу об  обоснованности заявленных требований о взыскании с Яковлева В.В. в  пользу ООО «Твигги» убытки в размере 9 405 137,82 рублей (210 731,79 + 28  317 + 20 000 + 2 698 000 + 6 448 089,03). 

Конкурсный управляющий, Яковлев В.В., представитель кредитора  возражали относительно заявленных требований по следующим основаниям. 

В таблице и в текстовой части заключения эксперта не отражены  результаты исследования документальной обоснованности  (необоснованности) авансовых отчетов. На вопрос конкурсного  управляющего «Соответствует ли сумма приложенных чеков, сумме,  указанной в авансовом отчете?» эксперт ответила, при выборочном контроле  расхождений не обнаружила. На вопрос конкурсного управляющего  «Надлежащим ли образом оформлены документы, приложенные к  авансовому отчету?» эксперт ответила, что какие-то документы у нее  вызвали сомнения. Но ни суммы этих документов, ни сами документы не  поименовала. На вопрос «Какие документы первичного бухгалтерского учета  были необходимы эксперту для решения вопроса о целесообразности  несения расходов, указанных в авансовых отчетах?» эксперт ответила, что  вопрос о целесообразности несения расходов не был поставлен перед  экспертом. Действительно, вопрос заявителем был сформулирован о  соответствии правилам бухгалтерского учета операций по расходованию  подотчетных средств. Методика отнесения (не отнесения) расходов к  целесообразному эксперту не раскрыта. В заключении эксперта исследование  целесообразности отсутствует само по себе и не подтверждено какими-либо  табличными или иными данными. Первичные документы бухгалтерского  учета экспертом не запрашивались. Данный факт зафиксирован  документально, поскольку все запросы эксперта поименованы в заключении  эксперта. Эксперт не отрицает, что первичные документы (товарные  накладные, меню, калькуляции) не запрашивались экспертом. В то же время  эксперт пояснила, что регистры бухгалтерского учета являются вторичными  к первичным документам бухгалтерского учета. Из документов первичного  бухгалтерского учета возможно восстановить бухгалтерские регистры. 

Таким образом, один из выводов эксперта «целесообразность несения  расходов в указанных суммах эксперт подтвердить не может» не подкреплен 

исследовательской частью и не может быть сделан в отсутствие не  запрошенных экспертом документов бухгалтерского учета. С учетом  отсутствия методики проверки целесообразности данный частичный вывод  не может быть проверен или опровергнут. Отступление от правил ведения  бухгалтерского учета при отражении операций по авансовому подотчету не  ведет к уменьшению активов предприятия и не образует ущерб для  юридического лица. Кроме того, необходимо учесть выручку предприятия в  размере 13 425 233,09 рублей, установленную экспертом. Отсутствие реестра  списания продуктов объясняется отсутствием внутреннего перемещения  продуктов, поскольку предприятие является малым, отдельного склада,  кухни не имеется, учет по подразделениям не ведется (ввиду отсутствия  отдельных подразделений). 

Ни экспертом, ни заявителем не установлены мнимые и притворные  сделки, обосновывающие подотчет. Понесенные должником расходы,  указанные в авансовом подотчете, носят производственный характер,  непосредственно связаны с закупкой продуктов питания, хозяйственных  товаров в предприятии общественного питания, являются обоснованными и  документально подтвержденными. 

При названных обстоятельствах, как указывает конкурсный  управляющий, принятие к бухгалтерскому учету авансовых подотчетов не  образует виновных действий директора и не уменьшает активы предприятия. 

Относительно суммы 2 698 000 рублей излишнее списание на ФИО1 без его подписи. Конкурсный управляющий обращает внимание суда,  что ФИО4 и Яковлев пояснили, что указанные денежные средства были  потрачены на нужды предприятия должника, представив следующие отчеты  в общей сумме 2 851 038. 38 рублей: 

-на сумму 1 793 148.48 рублей (продукты, хоз.нужды):
- на сумму 126 361.40 рублей (продукты, хоз.нужды):
- на сумму 931 528,50 рублей (концерты).

Представитель ответчика в отзыве указал, что в экспертном  заключении, проведенном в рамках настоящего обособленного спора,  Эксперт указывает, что в авансовых отчетах даны следующие бухгалтерские  проводки (стр. 56 отчета): 

Дт 44.02- Кт 71.01 - на общую сумму 2 419 322.86 рублей (расходы на  продажу/хозрасходы) Дт 90.02 - Кт 71.01 - на общую сумму 1 968 185,48  рублей (себестоимость продаж/продукты) 

Дт 60.01 - Кт 71.01 - на общую сумму I 946 206,14 рублей (расчеты с  поставщиками) Дт 60.02 - Кт 71.01 - на общую сумму 112 314, 55 рублей  (расчеты с поставщиками) Дт 91.02 - Кт 71.01 - на одну сумму 2 060,00  рублей (прочие расходы, штрафы) 

Далее на странице 57 экспертного заключения (первый абзац) указано:  Таким образом, из исследуемых авансовых отчетов усматривается, что в них  указаны типовые бухгалтерские проводки для отражения в бухгалтерском  учете приобретенных товарно-материальных ценностей (работ, услуг). 

Видом деятельности, которым занималось ООО «Твигги» -  предприятие общественного питания. Следовательно, для функционирования  данного предприятия ООО «Твигги» необходимо было покупать различные  продукты для осуществления своей деятельности. 

По данным кассовой книги следует, что выручка, сданная в кассу  (проводка Дт 90) составляет 13 425 233,09 рублей, что подтверждает, что  невозможно иметь выручку в предприятии общественного питания, не  покупая продукты. 

Таким образом, приобретение продуктов питания в размере 1 968  185,48 рублей, отнесенные на счет Дт 90, для осуществления основного вида  деятельности, как предприятия общественного питания (бар, кафе, ресторан)  не может являться убытком в рамках рассматриваемого спора. 

 Счет 44 предназначен для обобщения информации о расходах,  связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. В организациях,  осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" 

могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки  обращения): на перевозку товаров: на оплату труда: на аренду; на  содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению  товаров; на рекламу: на представительские расходы; другие аналогичные по  назначению расходы. 

Таким образом, как указывает ответчик, все расходы, указанные в  авансовых отчетах, отнесенные на счет 44 в размере 2 419 322.86 рублей  являются материальными и прочими расходами ООО «Твигги», связанными  с деятельностью организации и не являются убытками предприятия. 

Сумма в размере 2 060 00 рублей, отнесенная на счет 91.02 не является  убытками в рамках настоящего спора. 

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для  обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, за  полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные  работы и потребленные услуги, включая предоставление  электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке  материальных ценностей и т.д. 

В авансовых отчетах, а также конкурсным управляющим,  предоставлены документы, подтверждающие приобретение товарно- материальных ценностей, работ, услуг. 

 Конкурсным управляющим были предоставлены дополнительные  первичные расходные документы, подтверждающие произведение расходов  на нужды ООО «Твигги в общей сумме 2 851 038, 38 рублей: 

- на сумму 1 793 148,48 рублей (продукты, хоз.нужды);  - на сумму 126 361.40 рублей (продукты, хоз.нужды); 

- на сумму 931 528,50 рублей (концерты).
 Из экспертного заключения следует, что в отношении Яковлева В.В.:
- выдано займа на 210 731.79 рублей больше, чем получено

- авансовых отчетов предоставлено на 215 089.03 рублей больше, чем  выдано денежных средств.. 

То есть, в данном случае, ошибочно была указана проводка, что по  совокупности не приводит к убыткам предприятия. Экспертом не сделан  вывод о документальной необоснованности авансовых отчетов.  Целесообразность несения расходов не входило в круг вопросов,  поставленных перед экспертом. Экспертом запрашивались регистры  бухгалтерского учета, а не иные первичные документы бухгалтерского учета,  необходимые для решения вопроса о целесообразности расходов. Эксперт не  может подтвердить целесообразность расходов в указанных суммах, что не  означает все произведенное расходы, приложенные к авансовому отчету,  образуют убыток предприятия. Таким образом, по мнению ответчика,  учитывая конкретные обстоятельства данного дела, отсутствуют основания  для взыскания убытков с Яковлева В.В. в пользу должника. 

Также в материалы дела были приобщены товарные накладные  должника ООО «Твигги», подтверждающие уменьшение размера подотчета  Яковлева В.В. по счетам 60.01, 60.02 (поставщики) на общую сумму  1490833,60 рублей, а также товарные накланые ООО «РЕАЛ», ООО  «МАСТЕР ТРЕЙД», ООО «КБ СТИЛЬ», ООО «СБП», представлен реестр  расходных документов (программа iiko). 

Суд критически относится к указанным документам, по следующим  основаниям. 

5. Бухгалтерскую компьютерную программу, с помощью которой в  ООО «Твигги» велся бухгалтерский учет в 2013-2016 гг. (архив в 

электронном виде и код доступа/пароль);

- Оборотно-сальдовую ведомость за период с 01.01.2013 по 31.12.2013;  - Оборотно-сальдовую ведомость за период с 01.01.2014 по 31.12.2014;  - Оборотно-сальдовую ведомость за период с 01.01.2015 по 31.12.2015; 

- Бухгалтерские балансы и отчеты о финансовых результатах ООО  «Твигги» 2013-2015 гг; 

- Устав ООО «Твигги» и учредительные документы;

- Приказ об учетной политике ООО «Твигги» (период 2013-2015 гг.); - Договоры займа ООО «Твигги» с Яковлевым В.В. за период 2013-2015 гг. 

 Однако ООО «Твигги», ни Яковлев В.В. не предоставили  бухгалтерскую компьютерную программу, с помощью которой в ООО  «Твигги» велся бухгалтерский учет в 2013-2016 гг. (архив в электронном  виде и код доступа/пароль). 

дополнительных материалов (исх. № 06-4369/1164-17), а именно экспертом  были запрошены: 

- Общая оборотно-сальдовая ведомость по всем балансовым счетам за  2015 год; 

- Общая оборотно-сальдовая ведомость по всем балансовым счетам за  2014 год; 

- Общая оборотно-сальдовая ведомость по всем балансовым счетам за  2013 год; 

- Анализ счетов: № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет», № 66 «Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам», № 71 «Расчеты с подотчетными  лицами», № 70 «Расчеты по оплате труда», № 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», № 90 «Продажи», № 91 «Прочие доходы и  расходы», № 97 «Расходы будущих периодов», № 99 «Прибыли и убытки»,   № 60 «Расчеты с поставщиками», № 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», № 58  «Финансовые вложения», № 86 «Целевое финансирование» за 2015 год, за  2014 год, за 2013 год (за каждый год отдельно); 

- Карточка счетов: № 50 «Касса», № 51 «Расчетный счет», № 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», № 71 «Расчеты с  подотчетными лицами», № 70 «Расчеты по оплате труда», № 76 «Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами», № 90 «Продажи», № 91 «Прочие  доходы и расходы», № 97 «Расходы будущих периодов», № 99 «Прибыли и  убытки», № 60 «Расчеты с поставщиками», № 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками», № 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», № 58  «Финансовые вложения», № 86 «Целевое финансирование» за 2015 год, за  2014 год, за 2013 год (за каждый год отдельно). 

 Документы ООО «Твигги» по займодавиу Яковлеву В.В., в том
числе:

- Анализ счета № 66.03 за 2015 г., за 2014 г., за 2013 г. (т.е. за каждый  год отдельно); 

- Карточка счета № 66.03 за 2015 г., за 2014 г., за 2013 г.

 Документы ООО «Твигги» по подотчетному лицу Яковлеву В.В. за  2013-2015 гг., в том числе: 

- Карточка счета № 71 по контрагенту (Яковлев В.В.) за 2015 г., за 2014  г., за 2013г. (т.е. за каждый год отдельно); 

- оригиналы авансовых отчетов подотчетного лица Яковлева В.В. с  приложенными к ним оригиналами оправдательных документов. 

 В материалы дела были представлены - копия письменных пояснений  Яковлева В.В. по учету заемных средств и авансовые отчеты с приложениями  первичных документов за 2013-2015 истребованные у правоохранительных 

органов.
Иной первичной документации представлено не было.

Указанные документы – товарные накладные - были представлены  только спустя более чем год с момента начала рассмотрения заявлений о  взыскании убытков с Яковлева В.В., не были данные документы,  непосредственно связанные с предметом спора, представлены и конкурсным  управляющим ФИО10, и предыдущим конкурсным управляющим. 

 Кроме этого, ряд товарных накладных, в частности по ООО «РЕАЛ»,  ООО «МАСТЕРТРЕЙД» не подписаны со стороны ООО «ТВИГГИ», не  скреплены печатью, а имеющаяся подпись не позволяет установить лицо ее  учинившую, а также не читаема и фамилия, подписавшего лица. 

 Не представлены в материалы дела и регистры бухгалтерского  учета и бухгалтерская программа с помощью которой и велся учет, что  позволяет суд критически отнестись к указанным документам. 

 Кроме этого, ссылаясь на товарные накладные, ответчик и  конкурсный управляющий не доказали, что они относятся именно к  авансовым отчетам, по которым эксперт пришел к выводу о  неподтвержденности расходов в сумме 6 448 089,03 рубля. 

Изложенные возражения конкурсного управляющего и ответчика не  опровергают выводов эксперта. 

 При изложенных обстоятельствах, суд приходит к выводу о взыскании  с Яковлева Вячеслава Вадимовича в пользу ООО «Твигги» убытков в  размере 9 405 137 рублей 82 копейки. 

Производство в остальной части заявленных требований – прекратить,  приняв отказ ООО «МАЭСТРО» от иска. 

На основании изложенного, руководствуясь статьей 60 Федерального  закона «О несостоятельности (банкротстве)», статьями 184, 185, 223  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,  Арбитражный суд Новосибирской области 

ОПРЕДЕЛИЛ:

взыскать с Яковлева Вячеслава Вадимовича в пользу ООО «Твигги»  убытки в размере 9 405 137 рублей 82 копейки. 

Производство в остальной части заявленных требований – прекратить. 

Определение может быть обжаловано в Седьмой арбитражный  апелляционный суд (г.Томск) в течении десяти дней со дня его принятия. 

Судья В.А. Зюков