ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ КОММЕНТАРИИ СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Гражданский кодекс часть 1
Гражданский кодекс часть 2

Определение № А51-4734/07 от 06.11.2007 АС Приморского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ПРИМОРСКОГО КРАЯ

Г. Владивосток, ул. Светланская  , 54

О П Р Е Д Е Л Е Н И Е

г. Владивосток                                             Дело № А51- 4734/2007/20-83

 «  06 »  ноября    2007 г.                                                                            

Судья Арбитражного суда Приморского края      Н.Н. Куприянова :

при ведении протокола судебного заседания  секретарем М.В.Понкратенко

Рассмотрев  в судебном заседании дело по заявлению :

Индивидуального  Предпринимателя  ФИО1 

ИФНС России   по Первомайскому району г. Владивостока

о признании недействительным решения  № 17-ДСП от 30 марта 2007 года;

При участии в заседании:    

от Заявителя – представитель ФИО2 Дов. № 25-01/587940 от  03.08.2006 ( нотар. ФИО3)

от Налогового органа –старший государственный налоговый инспектор отдела выездных проверок  ФИО4 Дов. № 03-06/37 от 29.05.2007 г.; ведущий специалист-эксперт юридического отдела  ФИО5 доверенность № 03-06/04 от  09.01.2007

установил  :

Рассматривается заявление Индивидуального  Предпринимателя  ФИО1  ( далее по тексту Предприниматель, Налогоплательщик) к ИФНС России  по Первомайскому району г. Владивостока о  признании недействительным решения от 30 марта 2007 г. № 17-ДСП  о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель настаивая на удовлетворении предъявленных требований в полном объеме, представила письменный отзыв на аналитические расчеты налогового органа , приобщенный Инспекцией в материалы дела  в судебном заседании 30 августа 2007 года , согласно которому  Налогоплательщик  полагает ,что  в соответствии с  пунктом  3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, Письма Минфина России от 14.03.2005 N 03-06-05-04/58  Индивидуальные предприниматели не обязаны вести книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций по доходам, полученным в рамках деятельности , облагаемой ЕНВД .

Ведение раздельного учета предусмотрено  в п. п. 6, 7 ст. 346.26 НК РФ в  и является  прямой  обязанностью   плательщика ЕНВД  ,  однако  привлечь  к ответственности за невыполнение этой обязанности налоговые органы не вправе, поскольку сам  факт неведения раздельного учета не является самостоятельным налоговым правонарушением (гл. 16 НК РФ).

Глава 26.3 НК РФ не устанавливает порядок ведения раздельного учета плательщиками ЕНВД, поэтому Налогоплательщик вправе самостоятельно разработать такой порядок , чтобы применяемый способ раздельного учета позволял однозначно отнести те или иные показатели к разным видам деятельности.

Использование Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 для ведения учета по рознице по форме установленной Предпринимателем ФИО1 ,  это её право, и оно не является нарушением порядка ведения учета , так как новая  форма книги  учета  не создавалась , а воспользовались примерной формой книги утвержденной данным приказом, только лишь отразив показатели по розничной торговле, согласно методических рекомендаций по учету и оформлению операций с товарами в розничной торговле (Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 № 1-794/32-5).

Учет в розничной торговле у Предпринимателя осуществлялся по покупным ценам. Поступление выручки за товар в кассу отражено в книге учета в графе 15 (сумма дохода) ежедневно ,  а  списание реализованных товаров производилась по окончании отчетного (налогового) периода (ежемесячно) на основании описи инвентаризации (графа 10 книги учета). Ежемесячный доход по рознице отражен в книге учета в итоговой строке за каждый месяц и равен выручка минус стоимость товара.

В практике нередки ситуации, когда, закупая товары, Предприниматель не знает точно, в какой деятельности  он будет  их использовать (например, товар, приобретенный на продажу, может быть реализован как оптом, так и в розницу). Раздельный учет сумм НДС делается  на стадии реализации товара.

Пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает , что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения Операции: учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 статьи 170 - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

В аналогичном порядке ведется раздельный учет сумм налога налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

При отсутствии у него раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету  не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

В силу пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса вычеты.

На основании пункта 1 статьи 166 Кодекса сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 - 159 и 162 Налогового кодекса Российской Федерации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения   в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Условия предъявления налога на добавленную стоимость к вычету определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

При соблюдении названных условий налогоплательщик вправе принять к вычету из общей суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг). При этом нормами главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации не установлена зависимость вычетов налога по приобретенным товарам (работам, услугам) от фактического исчисления налога по конкретным операциям, для осуществления которых приобретены данные товары (работы, услуги). Реализация товаров (работ, услуг) по конкретным операциям в том же налоговом периоде не является в силу закона условием применения налоговых вычетов.

Таким образом,  по мнению Заявителя  ,  нормы налогового законодательства не устанавливают методики ведения раздельного учета. Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога, вправе вести учет таких показателей по произвольной форме.

В аналитической записке ответчика указывается о якобы неподтвержденных Налогоплательщиком  материальных расходов  в сумме 604 960=29 рублей , однако  Налогоплательщик  полагает , что  указанные материальные расходы, в  указанной  сумме были документально подтверждены в ходе судебного разбирательства 31.05.2007 года.

Довод Налогового органа о том , что Предпринимателем  заполнялись не все таблицы, по книге учета доходов и расходов, неоснователен , поскольку им не делается  ссылка на ст. НК РФ, на основании которой это неправомерно и на основании чего, инспекция применила «процентный расчет» для определения суммы материальных расходов по видам деятельности.

Несоответствие данных в декабре 2005 года в сумме 290 948=08 руб. сложилось у   Предпринимателя  из-за арифметической ошибки (см. расчет в приложении № 3 к аналитической записке); в январе 2005 года закуп сыр Голландский Поспелиха, сыр Российский Казань на недостающие 3000 кг на сумму 280500 рублей и соответственно на сумму 146 936=79 рублей в количестве 1590,225  кг был сделан по с/ф №  27 от 27.01.2005 года ( копия имеется в деле).

Кроме того , в акте налоговой проверки №  6-ДСП от 12.02.2007 года, на основании которого принято оспариваемое решение № 17-ДСП от 30.03.2007 года,  Налоговым органом была признана сумма материальных расходов в полном объеме .

Налоговый орган требования Налогоплательщика не признал и  настаивая   на правомерности принятого решения , указал следующее :

В соответствии с пунктом 2 статьи 54 НК РФ индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России. Такой Порядок утвержден совместным Приказом от 13.08.2002г. N 86н, БГ-3-04/430 "Об утверждении Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей" (далее - Порядок учета).

Пунктом 7 статьи 346.26 НК РФ и пунктом 7 Порядка учета предусмотрено ведение учета доходов и расходов и хозяйственных операций в соответствующих разделах Книги учета, примерная форма которой приведена в приложении к данному Порядку. Учет полученных доходов и фактически произведенных расходов должен вестись индивидуальными предпринимателями раздельно по каждому из видов осуществляемой ими предпринимательской деятельности.

С учетом конкретной специфики осуществляемых видов деятельности индивидуальные предприниматели вправе по согласованию с налоговым органом самостоятельно разработать иную форму Книги учета, оставив в ней показатели, необходимые для исчисления налоговой базы, и (или) включив в нее иные показатели, связанные со спецификой осуществляемой им деятельности.

Индивидуальные предприниматели, занимающиеся торгово-закупочной деятельностью, независимо от объема номенклатуры товаров ведут раздельный учет как в количественном, так и в суммарном выражении по каждому виду товаров. Иной порядок учета не предусмотрен.

Пунктом 4 Порядка учета установлено, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальными предпринимателями путем фиксирования в Книге учета операций о полученных доходах и произведенных расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Согласно пункту 13 Порядка учета доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, что подтверждается соответствующими платежными документами.

В соответствии со статьей 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме. Дата совершения расходов определяется в соответствии с платежными документами по оплате затрат.

В соответствии с установленным Порядком результат от сделки (гр.18 Книги учета) определяется, как разница между суммой дохода (гр.15 Книги учета) и общей стоимостью товара (гр.10). Для определения суммы дохода (гр. 15 Книги учета) необходимы количество (гр.14 Книги учета) и рыночная цена реализованного товара (гр. 4, гр. 11 Книги учета).

Согласно данных аналитического учета (ведомость по материальным затратам), а также Пояснений, полученных 18.10.2007г. № 31279 от ИП ФИО1, в раздельном учете полученных доходов и произведенных расходов у Предпринимателя - по виду деятельности - розничная торговля  :

Отсутствует количественное и суммовое выражение по каждому виду
приобретенных и реализованных товаров, т.е. гр.4 и гр. 11 Книги учета не
заполнены, аналитика по полученному доходу отсутствует ;

Списание стоимости реализованных товаров производилось не сопоставимо с выручкой, полученной при реализации данных товаров.

Поступление в кассу выручки за товар, отражалось ежедневно без указания наименования товара и рыночной цены (гр. 15 заполнялась без заполнения гр. 4 и гр.П Книги учета). Списание реализованных товаров производились по окончании отчетного периода (ежемесячно) на основании описи инвентаризации (гр. 10 Книги учета) ;

 Стоимость товара, распределенного и реализованного в розницу за соответствующий период и поступление выручки, полученной при  реализации за этот же период  несопоставимы , так как  сумма   выручки   за   соответствующий   период   взята   с   учетом   всего   распределенного   и реализованного в розницу товара. 

По оптовой  торговле  - при анализе данных Предпринимателя  выявлено :

Несоответствие стоимости приобретенных товаров к реальной стоимости товаров, отраженной в бухгалтерском и налоговом учете;    Отклонения   по   стоимости   товаров,   распределенных   на   опт   по   ведомости материальных затрат, и не включенных (частично включенных) в стоимость товара по  книге покупок , что составляют сумму - 1927411,16 руб. ( в т.ч. НДС - 175219,22 руб.) ;

Отклонения по стоимости товаров - так  включенные  в книгу покупок, и распределенные по ведомости материальных затрат на розницу составляют сумму - 1926716,89 руб.

В соответствии со статьей 3 Федерального Закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете являются: обеспечение единообразного ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляемых организациями; составление  и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организаций и их доходах и расходах , необходимой пользователями бухгалтерской отчетности.

Согласно данных аналитического учета (ведомость по материальным затратам), а также Пояснений, в раздельном учете полученных доходов и произведенных расходов у ИП, общая сумма понесенных расходов не отражает действительности сведений по распределению расходов и доходов между розничной и оптовой реализацией товаров относительно каждого вида деятельности.

Из положений пункта 9 статьи 274 НК РФ следует , что общая сумма произведенных индивидуальным предпринимателем расходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально соответствующим долям дохода, полученного от налогообложения с применением общей системы в суммарном объеме всех полученных налогоплательщиком доходов от осуществления оптово-розничной торговли.

Индивидуальному предпринимателю ФИО1 необходимо было представить в Инспекцию помесячные ведомости по материальным расходам и помесячные расшифровки дохода по рознице для проведения расчета реальной суммы заниженного дохода. Однако, документы представлены не были, что не позволило провести расчет и выполнить определение суда в полном объеме.

Данное обстоятельство дает основания полагать, что при проведении налоговой проверки, Инспекцией правильно сделан вывод о нарушении порядка ведения бухгалтерского учета и применено распределение по соответствующим долям дохода пропорционально.                                              Суд, исследовав материалы дела,  выслушав пояснения сторон, полагает необходимым слушание дела отложить для уточнения доводов Заявителя и подготовки им возражений на уточненные позиции Инспекции,  высказанные ею в ходе судебного разбирательства. 

Руководствуясь ст. 137,  158, 159  АПК РФ, суд

ОПРЕДЕЛИЛ: 

Отложить судебное разбирательство    и назначить его к рассмотрению на « 12 » декабря   2007 года в 10:00часов по адресу <...>, каб.113.

Заявителю   и -  Налоговому органу   -  уточнить правовые возражения на доводы, приведенные сторонами в ходе судебного разбирательства и документально их подтвердить  первичными документами.

Судья                                                          Н.Н. Куприянова