Гражданский кодекс часть 1

от Налогового органа - заместитель начальника юридического отдела ФИО2 Дов. № 06-20/34 от 09.07.2008; старший госналоговый инспектор отдела налогообложения прибыли ФИО3 Дов. № 06-20/24 от 27.06.2008;

У с т а н о в и л :

Рассматривается заявление ОАО «Приморнефтепродукт» (далее Заявитель, Общество) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю (далее Налоговый орган, Управление) № 13-23/29-1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.02.2008 года в части доначисления налога на прибыль в сумме 1206515 руб.; пени на соответствующую сумму доначисленного налога на прибыль .

Заявитель в судебном заседании уточнил предмет предъявленных требований и прости признать оспариваемый ненормативный акт недействительным в части в части доначисления налога на прибыль:

1.за 2005г. в сумме 33 669,04 руб. (федеральный бюджет), в сумме 90 647,41 Руб. (территориальный бюджет)

2.за 2006г. в сумме 284 958,98 руб. (федеральный бюджет), в сумме 767 197,25 руб. (территориальный бюджет). Всего налога на прибыль организаций в сумме 1 176 472,67 Руб., пени на доначисленную сумму налога.

В обоснование уточненных требований указал, что общепроизводственные расходы подлежащие распределению по виду деятельности 90/22 «Фасовка собственная», необходимо увеличить на затраты лаборатории по контролю производства. Таким образом, общепроизводственные расходы подлежащие распределению по виду деятельности 90/22 «Фасовка собственная» составляют -29076547,11 в 2005 году, 32549138,73 в 2006г.

Расходы приходящиеся на ЕНВД: в 2005 году- 11630,62, в 2006 году - 7486,30 руб.

По виду деятельности 90/2 «Реализация продуктов на АЗС» Налогоплательщик не согласен с налоговым органом на включение затрат по ВОХР (АУП) противопожарная и аварийно-спасательная служба по следующим причинам.

- Согласно выписке из штатного расписания ОАО «Приморнефтепродукт» подразделение ВОХР включает в себя командира пожарного расчета, Старшего охранника-пожарного и охранника пожарного.

Из должностной инструкции командира пожарного расчета- обязанности п.3.1. «систематически проверять состояние пожарной безопасности на охраняемом объекте» .... «активно поддерживать на охраняемом объекте строгий противопожарный режим». П.3.2. «Обеспечить при смене караулов прием закрепленной пожарной техники, пожарно-технического вооружения, аварийно-спасательного оборудования и снаряжения, помещений, инвентаря и оборудования». Из обязанностей вышеприведенных специалистов видно, что они выполняют как функции охранников, так и пожарных на тех объектах на которые закреплены.

-Согласно выписки из штатного расписания ОАО «Приморнефтепродукт» должности охранник-пожарный введены на филиалах и нефтебазах Общества, на АЗС таких должностей нет.

-Охрана АЗС сотрудниками ОАО не производится, в операторные запрещен доступ посторонних лиц, и оборудована средствами связи. Договор на охрану заключен только по АЗС №11 (магазин) с охранным агентством «Ирбис».

-Все расходы по АЗС отражаются на счете 44.10. «Затраты по АЗС» (анализ счета по статьям затрат прилагается). Затраты на охрану отражены по статье «Охрана имущества, вкл.обслуж. ПО сигнализации» Журнал проводок прилагается.

-Расходы по подразделению «Противопожарная аварийно-спасательная служба и охрана» собираются на счете 25 с таких счетов как 76.5 «прочие расходы с Дт и Кт», 10.1 «Сырье и материалы», 10.5 «Запасные части» Журналы проводок по этим счетам прилагаются.

-Затраты по оснащению АЗС средствами тушения (огнетушитель, песок) отражается на счете 44.10 с выделением мест хранения т.е. номера АЗС (журнал проводок прилагается).

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что затраты подразделения ВОХР нельзя включать при распределении по виду деятельности 90/2 «Реализация продуктов на АЗС», так" как они производятся только на нефтескладах и к деятельности АЗС не относятся.

Поэтому распределяемые расходы по виду деятельности 90/2 «Реализация продуктов на АЗС» необходимо оставить в размере 1894854,61 - за 05г. и 10 637 256,43 - за 2006г. И тогда расходы по ЕНВД в 2005г. составят 1705,37, а 2006- 19572,55 Таким образом, необоснованно включенные общепроизводственные расходы за 2005 год составляют - 49 840,16 , а за 2006 год -75 338,29 руб.

По ООО «ФИО4 Инвестментс» -основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В ПБУ 6/01 предусмотрено, в каких случаях, по какой цене и каким образом оценивается принимаемое имущество. Так п. 11 ПБУ предусмотрено, что «При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.»

Все что изложено о переоценке основных средств в дополнительном отзыве налогового органа, ПНП не рассматривалось, так как к данной ситуации не имеет отношения.

Вклад организации-участника ОАО «Приморнефтепродукт» (далее ПНП) в уставный капитал ООО «ФИО4 Инвестментс» (далее МПИ) числился в составе финансовых вложений по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет 58-1 "Паи и акции", в сумме внесенного вклада 55 488 173,09 руб.

При ликвидации МПИ Приморнефтепродукт отражает выбытие финансового вложения в виде вклада в уставный капитал, при этом стоимость указанного финансового вложения признается прочим расходом ПНП, а стоимость имущества, причитающегося к получению при ликвидации МПИ - прочим доходом (п. 25 ПБУ 19/02 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99)

Согласно п. п. 6,10.1 ПБУ 9/99 доход от участия в других организациях принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

В нашем случае доход от участия в МПИ Приморнефтепродукт получает в виде передачи ему основных средств, т.е. неденежными средствами, в связи с чем при признании данного дохода организация-участник руководствуется п. 6.3 ПБУ 9/99, согласно которому доход принимается к бухгалтерскому учету по стоимости имущества, полученного (подлежащего получению) организацией. Стоимость указанного имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества. Такой ценой может быть признана рыночная стоимость полученного имущества.

В данном случае сумма признанного ПНП дохода от участия в МПИ (25 482 536,10 руб.) не превышает числившуюся в составе финансовых вложений сумму вклада организации в уставный капитал ООО (55 488 173,09 руб.). В связи с чем при ликвидации МПИ у ПНП образуется убыток в сумме 30 005 636,99 руб. (55 488 173, 09 руб. -25 482 536,10 руб.), который не учитывается в целях налогового учета.

Полученное при ликвидации МПИ имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств по первоначальной стоимости (п. п. 4, 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н) не подлежит оплате денежными средствами. В этом случае при определении первоначальной стоимости полученного имущества Приморнефтепродукт руководствовался положениями абз. 2 п. 11 ПБУ 6/01, т.е. определил первоначальную стоимость основных средств исходя из его рыночной стоимости.

Из этой ситуации видно, что даже приняв имущество по рыночной стоимости Общество несет убытки, а исходя из принципа рациональности и снижения финансовых убытков необходимо руководствоваться выше приведенными нормами.

Налоговый орган представил предъявленные требования не признает , в дополнительном письменном отзыве указал следующее :

По вопросу необоснованности включения в расходы доли общепроизводственных расходов в сумме 84697,35 руб. за 2005 год и в сумме 129836,56 руб. за 2006 год с которым Налоговый орган не может согласиться, так как

Реализация фасованной продукции через АЗС (как собственной , гак и приобретенной) переведена в организации на уплату ЕНВД. При этом в расходы но данном) виду деятельности налогоплательщиком не включены затраты лаборатории по контролю производства (АУП и ПП) в сумме: по собственной фасовке - 4792453 руб. (налог за 2005 i од

1916,98 руб.)и 5204506 руб. (налог за 2006 год - 1197,03 руб.); по фасовке приобретенной 2005 году - 4792453 руб. (налог - 6709 руб.) и в 2006 году - 5204506 руб. (налог - 8535 руб.и

Согласно преамбуле Положения о химической лаборатории ОАО «Приморнефтепродукт», утвержденному генеральным директором организации 21.04.2 данный документ «устанавливает порядок организации и проведения работ по контролю качества нефтепродуктов, направленных на обеспечение сохранности при приеме, хранении, транспортировании и отпуске является обязательным для работников филиалов ^!«Приморнефтепродукт»». Контроль качества нефтепродуктов - это комплекс меропри направленных на обеспечение сохранности качества нефтепродуктов, при приемо-сдаточных операциях, хранении, транспортировании, а также лабораторная проверка соответствия показателей качества нефтепродуктов установленным требованиям ГОСТ (ТУ). Контроль качества нефтепродуктов производится с целью не допустить отпуска (отгрузки) некачественных нефтепродуктов потребителям.

Лаборатория обеспечивает контроль и сохранность качества нефтепродуктов в об хранении и отпуске (отгрузке) путем проведения анализов нефтепродуктов в объеме требований ГОСТ (ТУ) и требований, установленных Инструкцией по контролю каче нефтепродуктов в системе нефтепродуктообеспечения (п. 2.1 Положения). Проверка качес условий хранения нефтепродуктов (в том числе и затаренных), осуществляется не реже квартал (п. 2.4 Положения). Качество нефтепродуктов на АЗС, согласно п. 7.4 Положен проверяется в объеме приемо-сдаточного анализа при приеме нефтепродукта и контроль» анализа при хранении не реже одного раза в месяц на территорией филиала.

Реализация продуктов на АЗС переведена в организации на уплату ЕНВД. 11ри этом в расходы по данному виду деятельности налогоплательщиком не включены затраты по ВОХР (АУК), противопожарную и аварийно - спасательную службу в сумме 20920255.9 руб. в 2005 году (налог - 18828,23 руб.) и 15180623 руб. в 2006 году (налог - 27932,35 руб.).

Руководителем ОАО «Приморнефтепродукт» 28.12.2005 утверждено Положение о противопожарной аварийно-спасательной, охранной службе в организации. Помимо данного документа также утверждено Положение об организации охраны объектов Владивостокского филиала от 14.07.2005 года и заключен договор с ООО «Ирбис» об охране АЗС № 11 (по адресу: г. Владивосток, ул., Маковского, 230) сроком на 1 год с 27.6.2005 по 26.06.2006 года.

Согласно п. 2.1, 2.2, 2.4 Положения от 28.12.2005 противопожарная aeapi спасательная, охранная служба заявителя осуществляет контроль и общее руководство деятельностью пожарных и охранных подразделений филиалов ОАО «Приморнефтепродл по обеспечению требований пожарной безопасности и соблюдения внутри объектового и пропускного режима. В разделах 3 и 4 указанного документа определены основные функции службы и ее руководителей, в частности:

- организация работы и контроль по обеспечению пожарной безопасности на ОАО «Приморнефтепродукт» (п. 3.1.1, 4.1.2);

- проведение обследований и целевых проверок противопожарного состояния охраняемых объектов (п. 3.2.2, 4.1.2);

-проведение практических занятий с личным составом (п. 3.2.3);

-разработка планов действий на охраняемых объектах (п.3.2.4, 4.1.2):

-проверка внутреннего и наружного противопожарного водоснабжения охраняемых объектов (п. 3.2.5);

-разработка планов, соглашений, договоров о взаимодействии с подразделениями государственной противопожарной службой МЧС России, а также другими ведомствами (п. 3.2.7,4.1.1);

- и другие задачи.

С учетом изложенного, считаем обоснованным решение Управления доначисления налога на прибыль в указанных суммах.

Налоговый орган также не согласен с позицией заявителя, изложенной в п. 2 возражении 01.12.2008 № 01/942 и считает их противоречивыми, в частности в 5 абзаце налогоплательщик утверждает, что участие организации в других предприятиях принимается к бухгалтерскому учету в сумме равной величине поступившего имущества (т.е. имущества по его балансовой стоимости), вместе с тем, ОАО «Приморнефтепродукт» изменена стоимость принятого ООО«ФИО4 Инвестментс» имущества.

Суд, изучив материалы дела, выслушав пояснения представителе сторон , вынужден отложить судебное разбирательство, поскольку для правильно разрешения спора необходимы дополнительные документальные доказательства и письменные пояснения.

Руководствуясь ст.ст. 136, 158 АПК РФ, суд

О П Р Е Д Е Л И Л :

Отложить судебное разбирательство на « 13 » января 2009 в 10-00 час. каб. 701 помещения Арбитражного суда Приморского края, т. (4232) 22-23-25.

Заявителю - представить расчет сумм затрат на перевозку до внесения изменений в договора , касательно оплаты услуг ; план охраны объектов Предприятия , согласно утвержденному Положению.

Судья Н.Н.Куприянова