Гражданский кодекс часть 1

от Налогового органа - заместитель начальника юридического отдела ФИО2 Дов. № 06-20/34 от 09.07.2008 ; главный налоговый инспектор отдела косвенных налогов ФИО3 Дов. № 06-20/ от 29.07.2008;

У с т а н о в и л :

Рассматривается заявление ОАО «Приморнефтепродукт» (далее Заявитель, Общество) о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы России по Приморскому краю (далее Налоговый орган, Управление) № 13-23/29-1 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 06.02.2008 года в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 5377045 руб.; пени на соответствующую сумму доначисленного НДС и штрафа по статье 122 НК РФ в сумме 115572 руб. .

Заявитель, настаивая на удовлетворении предъявленных требований в полном объеме , повторил ранее приведенные доводы; приобщил приказ о введении инструкции в работу «Номенклатура» .

Налоговый орган в подтверждение законности и обоснованности принятого ненормативного акта представил письменные дополнительные пояснения в которых указал следующее :

В проверяемом периоде ОАО «Приморнефтепродукт» осуществляло хозяйственную деятельность, совмещая две системы налогообложения - общий режим налогообложения по основным видам деятельности и по отдельным видам деятельности налогообложение единым налогом на вмененный доход (ЕНВД) - розничная торговля неподакцизными товарами (группа автохимии) на АЗС, розничная торговля сопутствующими товарами на АЗС.

В соответствии с п.4 ст.170 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности ведение раздельного учета сумм налога (НДС) является обязательным.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 13.10.2000 № 94н, в бухгалтерском учете предъявленный организации НДС учитывается на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Чтобы обеспечить раздельный учет НДС по товарам, используемым как для облагаемых операций, так и операций переведенных на уплату ЕНВД, в учетной политике организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета к счету 19 (п.5 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60н) и закрепить методику ведения раздельного учета в приказе об учетной политике организации.

Таким образом, наличие раздельного учета подтверждается как наличием регистров бухгалтерского учета, так и присутствием в учетной политике организации соответствующей методики ведения раздельного учета.

Выездной налоговой проверкой организации было установлено, что рабочий план счетов организации на 2005-2006г.г., установленный приказами «Об учетной политике ОАО «Приморнефтепродукт» от 31.12.2004 № 207 - на 2005 год, и от 21.02.2006г. № 92 - на 2006 год содержит субсчет 19.7 - НДС по приобретенным нефтетоварам. где сгруппирован НДС по товарам группы «автохимия», реализация которых переведена на уплату ЕНВД, и НДС по прочим нефтетоварам (бензин, дизельное топливо и др.), реализация которых осуществляется на общем режиме налогообложения. Других регистров бухгалтерского учета Приказами об учетной политике организации не предусмотрено.

Кроме того, в вышеуказанных Приказах: в п.4.7. раздела 4 «НДС» указано:

«вести учет и распределять налог, уплаченный за товары, работы, услуги, использованные при осуществлении деятельности или операций как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и необлагаемых (переведенных на уплату единого налога на вмененный доход), в порядке, установленном п.4 ст. 170 НК РФ».

ОАО «Приморнефтепродукт», по мнению Инспекции, являясь в проверяемом периоде плательщиком единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности , не обеспечил ведение раздельного учета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым для осуществления операций облагаемых по системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и в нарушение п.2 ст. 170 и п.2 ст. 171 Налогового кодекса РФ неправомерно включал в состав налоговых вычетов налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), реализация которых переведена на уплату единого налога на вмененный доход.

В ходе судебного разбирательства налогоплательщик предоставил аналитический учет по регистру «Раздельный учет НДС по счету 19.7» в разрезе контрагентов и накладных. Анализ аналитического учета показал, что данные вышеуказанного регистра не соответствуют данным бухгалтерского учета налогоплательщика.

Таким образом, налогоплательщик указал общий порядок ведения раздельного учета в соответствии с нормативным документом, а конкретной методики ведения раздельного учета для определения достоверности отнесения сумм входного налога к деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, у налогоплательщика в учетной политике отсутствует.

При раздельном учете НДС соответствующие счета-фактуры от поставщиков регистрируются в книге покупок лишь в той части, в которой НДС можно принять к вычету (п.8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914).

Налогоплательщик в проверяемом периоде, осуществляя облагаемые и не подлежащие налогообложению операции (переведенные на уплату ЕНВД), весь входной НДС принимает к вычету, при чем все это зафиксировано в бухгалтерском учете, в книге покупок и декларациях по НДС:

- НДС по «автохимии» отнесен на налоговые вычеты (анализ счета 68.2 с расшифровкой по сч.19.7 по контрагентам и по видам документов, представленный налогоплательщиком 19.09.2007);

- в книге покупок зарегистрированы все счета-фактуры от поставщиков, в том числе по товару, реализация по которому переведена на ЕНВД;

- налоговые вычеты деклараций по НДС содержат НДС по товару, реализация которого переведена на ЕНВД.

Таким образом, данные бухгалтерского учета не соответствуют данным регистра, представленного в ходе судебного разбирательства.

При этом следует отметить, что основанием для исключения из состава налоговых вычетов сумм НДС по приобретенным товарам («автохимия» и сопутствующие), переведенным на уплату ЕНВД, явилось не отсутствие раздельного учета, а нарушение п.2 ст. 170 и п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ(неправомерное отнесение на налоговые вычеты по приобретенным товарам лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость).

Налогоплательщик заявил ходатайство об отложении слушания дела поскольку с данными письменными возражениями ознакомился только в судебном заседании и для предоставления мотивированных возражений необходимо время.

Суд вынужден отложить судебное разбирательство для предоставления Налогоплательщиком возражений на уточненные доводы Инспекции

Руководствуясь ст.ст. 137, 158 АПК РФ, суд

О П Р Е Д Е Л И Л :

Судебное разбирательство отложить и назначить его к рассмотрению на « 08 » декабря 2008 в 10-00 час. каб. 701 в помещении Арбитражного суда Приморского края, т. (4232) 22-23-25.

Заявителю - в срок до 28 ноября 2008 представить в суд и Налоговую инспекцию мотивированные возражения.

Налоговому органу - представить письменные возражения на доводы Заявителя.

Судья Н.Н.Куприянова