Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи С.Е. Калашника при ведении протокола секретарем судебного заседания А.В.Палкиной рассмотрел в судебном заседании дело № А60-38663/2021

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Промышленно-сырьевая компания» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «ПСК», налогоплательщик)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Кировскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – инспекция, налоговый орган)

при участии в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, общества ограниченной ответственностью «Каменская Катанка» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «КАМКАТ»), Главного управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – Управление МВД), общества с ограниченной ответственностью «СамараВторМетРезерв» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «СВМР»), общества с ограниченной ответственностью «ПромМедь» (ИНН <***>, ОГРН <***>, далее – общество «ПромМедь»).

о признании недействительными решений от 11.01.2021 № 16, от 11.01.2021 № 3, от 11.01.2021 № 3/1.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Со стороны общества «ПСК» поступило ходатайство о проведении судебного заседания в онлайн режиме. Судом данное ходатайство удовлетворено, судебное заседание проведено в онлайн режиме.

В судебном заседании приняли участие представители:

общества «ПСК» в онлайн режиме - ФИО1 (доверенность от 01.12.2021);

инспекции - ФИО2 (доверенность от 16.06.2021 № 03-11/03782), ФИО3 (доверенность от 03.10.2019 № 03-05/2), ФИО4 (доверенность от 16.09.2021 № 03-11/22448), ФИО5 (доверенность от 24.09.2021 № 03-04), ФИО6 (доверенность от 11.01.2021 № 03-05/1);

общества «КАМКАТ» - ФИО7 (доверенность от 20.12.2021), ФИО8 (доверенность от 14.01.2022), ФИО9 (директор, выписка от 27.12.2018 № 05-СД/2018).

Представители Управления МВД, обществ «СВМР», «ПромМедь», извещенных надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

общество «ПСК» обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений инспекции от 11.01.2021 № 16, от 11.01.2021 № 3, от 11.01.2021 № 3/1.

Определением суда от 05.08.2021 заявление принято к производству, предварительное судебное заседание назначено на 08.09.2021.

До начала судебного заседания инспекцией приобщен к материалам дела отзыв на заявление.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщен к материалам дела отзыв с приложением материалов налоговой проверки.

Суд завершил рассмотрение всех вынесенных в предварительное заседание вопросов, признал дело подготовленным к судебному разбирательству, завершил предварительное судебное заседание, с учетом отсутствия возражений со стороны участвующих в деле лиц открыл судебное заседание суда первой инстанции.

Судом заслушаны доводы сторон относительно заявленных требований.

Суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В следующем судебном заседании судом будут рассмотрены следующие вопросы:

- экономический смысл хозяйственных операций, которые проведены с участием налогоплательщика и спорных контрагентов (требуется произвести анализ (обобщение и систематизацию) движения товарных и денежных потоков, соотнести экономическую (предпринимательскую и налоговую) выгоду от совершения избранных налогоплательщиком спорных хозяйственных операций, сравнив соответствующие значения с предпринимательской и налоговой выгодой от операций, которые, по мнению налогового органа, в действительности совершены);

- взаимозависимость налогоплательщика и спорных контрагентов;

- количественные соотношения (расчет) закупки, поставки и переработки материальных ценностей и произведенной продукции, которые с учетом нормы расходов на производство позволят математически определить задвоение (отсутствие задвоения) хозяйственных операций.

Определением суда от 15.09.2021 судебное разбирательство отложено на 24.09.2021.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступило дополнение к заявлению.

Судом заслушаны доводы сторон относительно заявленных требований.

Налоговому органу предлагается представить анализ (обобщение и систематизацию) движения товарных и денежных потоков; количественные соотношения закупки, поставки и переработки материальных ценностей и произведенной продукции, которые с учетом нормы расходов материалов на производство произвести математический расчет для целей определения задвоения (отсутствия задвоения) хозяйственных операций; представить и обосновать предпринимательскую и налоговую выгоду от совершения избранных налогоплательщиком спорных хозяйственных операций, сравнить соответствующие значения с возможной предпринимательской и налоговой выгодой от операций, которые, по мнению налогового органа, в действительности совершены; представить правовую позицию и обосновать взаимозависимость налогоплательщика и спорных контрагентов.

Заявителю предлагается представить обстоятельства начала работы и взаимодействия со спорными контрагентами - обществами с ограниченной ответственностью «Проммедь», «СамараВторМетРезерв», пояснения относительно совместных совещаний, проведенных с обществом ограниченной ответственностью «КамКат», иными участниками хозяйственных операций.

Определением суда от 01.10.2021 судебное разбирательство отложено на 21.10.2021.

В ходе судебного заседания налоговым органом приобщены к материалам дела дополнительные пояснения, возражения на пояснения от 24.09.2021.

Налогоплательщиком приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для представления лицами, участвующими в деле правовой позиции относительно представленных другой стороной документов.

Определением суда от 22.10.2021 судебное разбирательство отложено на 18.11.2021.

До начала судебного заседания со стороны инспекции в материалы дела поступили оборотно-сальдовые ведомости, акты приема-передачи сырья, документы в отношении контрагентов налогоплательщика.

Со стороны налогоплательщика в материалы дела поступили письменные пояснения, переписка сторон, статья «Евгений Куйвашев наградил лучших налогоплательщиков Свердловской области».

В ходе судебного заседания налоговым органом приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

Представленная налогоплательщиком статья «Евгений Куйвашев наградил лучших налогоплательщиков Свердловской области» судом не приобщена к материалам дела,поскольку в силу положений ч. 2 ст. 67 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд не принимает поступившие в суд документы, содержащие ходатайства о поддержке лиц, участвующих в деле, или оценку их деятельности, иные документы, не имеющие отношения к установлению обстоятельств по рассматриваемому делу, и отказывает в приобщении их к материалам дела.

Инспекция ссылается на то, что ей установлена схема уклонения от уплаты НДС посредством включения в документооборот общества с ограниченной ответственностью «Каменская Катанка» (далее – общество «КамКат»), формально представляющего документы, позволяющее обществу «ПСК» заявить вычеты по НДС.

Также налоговый орган ссылается на то, что данная схема уклонения от уплаты НДС подтверждается материалами уголовного дела в отношении общества «ПСК».

Налогоплательщик указывает на то, что уголовное дело прекращено, постановление о прекращении уголовного дела ему не направлялось, в связи с чем оно не может приобщить его к материалам дела.

При таких обстоятельствах, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, спорного контрагента налогоплательщика - общество ограниченной ответственностью «КамКат» (далее – общество «КамКат»), поскольку судебный акт может повлиять на его права или обязанности по отношению к одной из сторон.

Кроме того, суд счел необходимым запросить копию постановления о прекращении уголовного дела, о чем вынесено отдельное определение.

Со стороны налогоплательщика поступило ходатайство об отложении судебного заседания.

С учетом привлечения третьего лица, направления судебного запроса, ходатайства об отложении, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщику предлагается представить в материалы дела пояснения относительно необходимости собственной классификации лома, опровергнуть невозможность изготовления медной катанки из лома № А-1-1, А-1-2.

Определением суда от 25.11.2021 судебное разбирательство отложено на 22.12.2021.

До начала судебного заседания со стороны Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 в материалы дела поступило ходатайство о вступлении в дело № А60-38663/2021 в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

Согласно указанному ходатайству с 11.02.2019 общество «ПСК» состоит на учёте в Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6. Поскольку по итогам рассмотрения дела дальнейшее исполнение судебного акта будет производиться данной инспекцией, судебный акт по делу № А60-38663/2021 может повлиять на права и обязанности Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 6 по отношению к обществу «ПСК».

Со стороны общества «КАМКАТ» в материалы дела поступил отзыв на заявление.

Со стороны налогоплательщика в материалы дела поступили письменные пояснения.

Заслушав представителя третьего лица, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговому органу необходимо сформулировать вопросы третьему лицу, заблаговременно (до 31.12.2021) представить их в электронном виде в материалы дела.

Обществу «КАМКАТ» необходимо заблаговременно представить в материалы дела ответы на вопросы инспекции

Лицам, участвующим в деле необходимо представить методику проверки доводов другой стороны, которая позволит сделать вывод о действительности операций налогоплательщика, которые не будут иметь вероятностный характер (предлагается рассмотреть вопрос о суммах, количестве и датах движения товарно-материальных ценностей на основании представленных в материалы дела документов, после чего провести судебную экспертизу по вопросу о возможности изготовления медной катанки из сырья налогоплательщика в соответствующие сроки и количестве).

Определением суда от 30.12.2021 судебное разбирательство отложено на 20.01.2022.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Обществом «КАМКАТ» приобщены к материалам дела пояснения.

Налоговым органом приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

С учетом представления дополнительных документов непосредственно в ходе судебного заседания, суд счел необходимым отложить судебное разбирательство в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 01.02.2022 судебное разбирательство отложено на 09.02.2022.

В ходе судебного заседания налоговым органом приобщены к материалам дела пояснения.

Заявителем приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Обществом «КАМКАТ» приобщены к материалам дела схема, оборотно-сальдовая ведомость.

Также со стороныобщества «КАМКАТ» поступило ходатайство о назначении экспертизы, просит суд рассмотреть вопрос о возможности назначения судебно-технической экспертизы по технологическому процессу производства медной катанки марки КМор на предприятии общества «КамКат».

На разрешение эксперта общество «КАМКАТ» просит поставить следующие вопросы:

2.1. Какое максимальное количество медной катанки КМор по ГОСТ 53803-2010 можно произвести на оборудовании общества «КамКат» за одну плавку продолжительностью 24 часа из ломов сорта А-1 -1; А1-1а,г,д,е,ж,з; А-1-2; А-1-2а?

2.2. Установить расчетным путем, какое максимальное количество медной катанки КМор по ГОСТ 53803-2010 можно произвести на оборудовании общества «КамКат» за один календарный год из ломов сорта А-1 -1; А1 -1 а,г,д,е,ж,з; А-1 -2; А-1 -2а?

2.3. Можно ли было из ломов сорта А-1-1; А1-1а,г,д,е,ж,з; А-1-2; А-1-2а по технологии La Farga Lacambra на технологической линии непрерывного литья и проката печью отражательного типа ёмкостью 80 тн., принадлежащей обществу «КамКат», произвести в 2018 году 49 444 090 тн. медной катанки КМор по ГОСТ 53803-2010?

2.4. Можно ли на технологической линии непрерывного литья и проката печью отражательного типа ёмкостью 80 тн выпустить за одну плавку 160 тн медной катанки, без дополнительного добавления медного сырья, что не предусматривают общепринятые технологии, в том числе технология La Farga Lacambra?

2.5. Позволяет или нет печь отражательного типа использовать для производства медной катанки в качестве сырья медный лом А-1-1; А1-1а,г,д,е,ж,з; А-1-2; А-1-2а?

2.6. Позволяет или нет печь отражательного типа использовать для производства медной катанки в качестве сырья медные катоды?

2.7. Возможно ли, организовать процесс производства медной катанки КМор по ГОСТ 53803-2010, с соблюдением всех требований к качеству по механическим и электрическим свойствам, из лома и отходов цветных металлов и сплавов по ГОСТ Р 1639-1993, с содержанием меди 96% и засором более 0,5%, без применения флюсов?

2.8. Осуществляется ли дозагрузка сырья во время литья и прокатки по технологии La Farga Lacambra?

2.9. Отличается ли технология производства медной катанки La Farga Lacambra от технологии производства катанки, фактически используемой обществом «КамКат» в 2015-2021 гг?

2.10. Какое максимальное (среднее) количество тонн катанки за одну плавку продолжительностью 24 часа можно произвести по технологии La Farga Lacambra при использовании печи вместимостью 80 тонн из медного лома А-1-1; А1-1а,г,д,е,ж,з; А-1-2; А-1-2а?

2.11. Какое максимальное (среднее) количество тонн катанки за одну плавку продолжительностью 24 часа можно произвести по технологии ООО «КамКат» при использовании печи вместимостью 80 тонн из медного лома А-1-1; А1-1а,г,д,е,ж,з; А-1-2; А-1-2а?

2.12. Какое максимальное (среднее) количество тонн катанки за год можно произвести по техно-логии La Farga Lacambra при использовании печи вместимостью 80 тонн из медного лома А-1-1; А1-1а,г,д,е,ж,з; А-1-2; А-1-2а?

2.13. Какое максимальное (среднее) количество тонн катанки за год можно произвести по технологии общества «КамКат», при использовании печи вместимостью 80 тонн из медного лома А-1-1; А1-1а,г,д,е,ж,з; А-1-2; А-1-2а?

2.14. Подтвердить или опровергнуть правильность расчетов сделанных обществом «КамКат» в письмах № 539 от 20.10.2021, исх. № 582 от 15.11.2021.

Обществу «КАМКАТ» предлагается представить в материалы дела приемо-сдаточные акты за III квартал 2018 года на сырье, пояснения и подтверждающие документы относительно оборотных отходов, используемых для дозагрузки.

Обществу «ПСК» предлагается представить приемо-сдаточные акты на приобретенный лом.

Определением суда от 16.02.2022 судебное разбирательство отложено на 15.03.2022.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили копии документов, подтверждающих покупку лома цветного металла.

Со стороны общества «КАМКАТ» в материалы дела поступили дополнительные документы.

В ходе судебного заседания налоговым органом приобщены к материалам дела возражения на ходатайство о назначении судебной экспертизы.

Обществом «КАМКАТ» приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

Заявителем приобщены к материалам дела письменные возражения с приложением фотографий образцов лома, сводной таблицы по сопоставимости объема и качества лома меди, статьи из журнала «Наука и техника» ФИО10, переписки, сравнения требований к лому.

Обществам «КАМКАТ», «ПСК» предлагается представить в материалы дела аналогичную таблицу о количественных показателях закупки и производства за II квартал 2018 года и 6 месяцев 2018 года.

В очередном судебном заседании будут рассмотрены следующие вопросы о правовом значении возможности использования лома для производства медной катанки в рамках настоящего дела с учетом того, что предметом спора является законность вынесения решения налогового органа о доначислении НДС вследствие фиктивных хозяйственных операций налогоплательщика. Также суд полагает незавершенным вопрос о количестве оборотных отходов.

Определением суда от 22.03.2022 судебное разбирательство отложено на 13.04.2022.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили письменные пояснения.

В ходе судебного заседанияобществом «КАМКАТ» приобщены к материалам дела дополнительные пояснения.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, суд счел необходимым привлечь к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, поставщиков медной катанки - общества с ограниченной ответственностью «СамараВторМетРезерв», «ПромМедь».

К дате судебного заседания у суда не имеется надлежащих доказательств извещения Управление МВД о дате и времени судебного заседания.

С учетом неизвещения Управление МВД, привлечения третьих лиц, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением суда от 19.04.2022 судебное разбирательство отложено на 13.05.2022.

До начала судебного заседания со стороны заявителя в материалы дела поступили письменные пояснения.

Со стороны общества «СВМР» в материалы дела поступил отзыв на заявление.

Со стороны Управления МВД в материалы дела поступили копии материалов КУСП, копии писем.

В ходе судебного заседания обществом «ПромМедь» приобщен к материалам дела отзыв на заявление.

С учетом поступления дополнительных документов, суд счел необходимым судебное заседание отложить в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Обществам «ПромМедь», «СВМР» необходимо направить (вручить) налоговому органу копии представленных в материалы дела отзывов.

Определением суда от 20.05.2022 судебное разбирательство отложено на 07.06.2022.

До начала судебного заседания со стороны общества «КАМКАТ» в материалы дела поступили дополнительные пояснения.

В ходе судебного заседания заявителем приобщены к материалам дела письменные пояснения.

Налоговым органом приобщена к материалам дела информация о системах стационарного контроля, которые опровергают предоставленную налогоплательщиком информацию о фактическом перемещении медного лома по дорогам Российской Федерации.

При отложении судебного разбирательства суд счел необходимым изложить представленные сторонами по делу позиции относительно заявленных требований.

Предметом оспаривания являются решения инспекции от 11.01.2021 № 16, от 11.01.2021 № 3, от 11.01.2021 № 3/1, вынесенные по результатам камеральной налоговой проверки.

Решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 11.01.2021 № 16 обществу «ПСК»:

1) начислен НДС в сумме 97 188 809 руб. 00 коп.,

2) соответствующие пени в сумме 15 692 753 руб. 01 коп.,

3) уменьшена сумма возмещения НДС из бюджета на 48 513 602 руб.,

4) общество «ПСК» привлечено к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации в размере 38 875 523 руб. 60 коп.

Решением от 11.01.2021 № 3 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, обществу «ПСК» отказано в возмещении НДС за III квартал 2018 года в сумме 48 513 602 руб. 00 коп.

Решением от 11.01.2021 № 3/1 отменено решение инспекции от 02.11.2018 №10 о возмещении суммы НДС, заявленной к возмещению в заявительном порядке, в размере 39 000 000 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 04.05.2021 № 223/2021 указанные решения инспекции от 11.01.2021 № 16, от 11.01.2021 № 3, от 11.01.2021 № 3/1 оставлены без изменения.

Основанием для уменьшения суммы возмещения НДС из бюджета, доначисления указанных сумм НДС, пеней и штрафов явились выводы инспекции о частично неправомерном применении обществом «ПСК» вычетов по НДС по поставщикам медной катанки - обществам «Проммедь», «СВМР», а также выводы об участии общества «ПСК» в схеме получения незаконных вычетов по НДС.

В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что основным видом деятельности общества «ПСК» является реализация лома и отходов черных и цветных металлов. Обществу «ПСК» уполномоченным органом выдана лицензия от 22.01.2014 № 116 на осуществление заготовки, хранения, переработки и реализации лома черных металлов, цветных металлов. Согласно представленной лицензии место нахождения и места осуществления лицензируемого вида деятельности: 623414, <...>.

Общество «ПСК» осуществляет следующую деятельность: закупка и переработка лома цветных металлов, сортировка лома, обработка лома и дальнейшая продажа лома цветных металлов и катанки, представление услуг по приемке, разгрузке, погрузки и взвешиванию товара.

В оспариваемом периоде (III кв. 2018 года) общество «ПСК» осуществляло деятельность по закупу и оптовой реализации лома цветных металлов, закупу и реализации медной катанки, а также оказывало услуги погрузки-разгрузки катодов медных и иного медного сырья.

Поставщиками медной катанки для общества «ПСК» в рассматриваемом периоде выступали общества «Проммедь», «СВМР».

В III квартале 2018 года налогоплательщиком у спорных контрагентов приобретена медная катанка на сумму 3 895 356 069 руб. 68 коп., в том числе НДС - 594 206 857 руб. 68 коп. из них:

- общество «Проммедь» по договору поставки от 02.06.2017 № ПСК-3-001/17 поставило обществу «ПСК» катанку Кмор Mlop 8,0 ГОСТ Р 53803-2010 на общую сумму 3 274 915 254 руб. 50 коп., в том числе НДС - 499 563 343 руб. 50 коп.;

- общество «СВМР» по договору поставки от 01.03.2018 № СВМР-02/КУ поставило обществу «ПСК» катанку Кмор Mlop 8,0 ГОСТ Р 53803-2010 на общую сумму 620 440 815 руб. 18 коп., в том числе НДС - 94 643 514 руб. 18 коп.

Общая сумма НДС, предъявленная спорными контрагентами и принятая к вычету обществом «ПСК» в III квартале 2018 года, составляет 594 206 857 руб. 68 коп. (499 563 343,50 + 94 643 514,18). Общая сумма не принятого инспекцией к вычету и возмещению НДС составляет 145 702 411 руб. 00 коп. (51 058 897,00 + 94 643 514,00).

Для целей дальнейшей реализации медной катанки обществом «ПСК» (поставщик) заключен с обществом с ограниченной ответственностью «Уральский завод цветного литья» (далее - ООО «УралЦветЛит») (покупатель) договор поставки продукции от 07.11.2014 № ПСК-КН-008/14, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить медную катанку марки КМор, изготовленную согласно соответствующему данной продукции ГОСТа 53803-2010, по качеству, в количестве и ассортименте, по ценам и в сроки, дополнительно согласованные сторонами в спецификациях.

Катанка Кмор Mlop 8,0, приобретенная у общества «ПСК», реализуется ООО «УралЦветЛит» кабельным заводам.

Между обществом «ПромМедь» (поставщик) и «ПСК» (покупатель) заключен договор поставки продукции от 02.06.2017 № ПСК-3-001/17, согласно которому поставщик обязуется изготовить и поставить, а покупатель - принять и оплатить продукцию из цветных металлов и их сплавов согласно соответствующим ГОСТ (ТУ), далее именуемую «продукция» по качеству, в количестве, в ассортименте, по цене и в сроки, дополнительно согласуемые сторонами в приложениях к договору.

Согласно представленным обществом «ПСК» счетам-фактурам, товарным накладным поставщиком - обществом «ПромМедь» произведена поставка товара - катанка Кмор Mlop 8,0 ГОСТ Р 53803-2010. Общая сумма поставленного товара в III квартале 2018 года составила 3 274 915 254 руб. 50 коп., в том числе НДС - 499 563 343 руб. 50 коп.

При анализе налоговой декларации установлено, что 99,28 % реализации общества «ПромМедь» приходится на общество «ПСК».

При анализе расчетного счета установлено, что в III квартале 2018 года оплата по сделкам произведена на сумму 440 923 800 руб. При этом оплата векселями общества «ПСК» в адрес общества «Проммедь» составила 2 727 000 000 руб.

Поставленная обществу «ПСК в спорный период медная катанка получена обществом «ПромМедь» на основании заключенного с обществом «КамКат» (подрядчик) договора подряда от 25.04.2017 № КК-ПР-001/117 на переработку сырья медесодержащего, согласно которому подрядчик обязуется принять и переработать сырье медесодержащее (давальческое сырье) в катанку медную КМор1ор8,0 в соответствии с ГОСТ Р 53803-2010 и передать изготовленную продукцию обществу «ПромМедь» (заказчик), либо иному лицу по указанию заказчика на условиях, предусмотренных договором. Качество и виды сырья, поставляемого на переработку, устанавливаются сторонами в дополнительных соглашениях.

Поставщиком катодов (медных) для общества «ПромМедь», являющихся сырьем для производства катанки медной, реализуемой в дальнейшем обществу «ПСК», является ООО «КАБЕЛЬ».

Согласно договору поставки от 29.09.2017 № ПМ-КП-005/17 ООО «КАБЕЛЬ» (поставщик) обязуется передать обществу «ПромМедь» (покупатель) товар, а покупатель обязуется принять товар и оплачивать его стоимость в порядке, установленном договором. Наименование, количество, ассортимент, цена за единицу, общая стоимость товара, а также порядок и сроки поставки и оплаты товара, стороны согласуют письменно в спецификациях, являющимися неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным спецификациям ООО «КАБЕЛЬ» осуществляет поставку в адрес общества «ПромМедь» следующего товара -«Катоды медные М2К». Поставка осуществляется силами и за счет поставщика (то есть за счет ООО «КАБЕЛЬ»).

Согласно сведениям книги покупок общества «ПромМедь» по поставщику - ООО «КАБЕЛЬ» за I и II кварталы 2018 года заявлены счета-фактуры на общую сумму НДС - 128 721 493 руб. 36 коп. (счета-фактуры за I квартал 2018 года на сумму НДС 32 139 105 руб., счета-фактуры за II квартал 2018 года на сумму НДС 96 582 388 руб. 36 коп.). При анализе расчетного счета общества «ПромМедь» установлено, что оплата произведена в сумме 2 950 000 руб.

Из анализа книг продаж установлено, что ООО «КАБЕЛЬ» является единственным поставщиком катодов медных обществу «ПромМедь».

Приобретение катодов медных осуществляется ООО «КАБЕЛЬ» на основании договора от 09.01.2018 № 002-2018, заключенного с ООО «Снабстрой-комплект» (поставщик). Согласно указанному договору которому поставщик обязуется передать в собственность ООО «КАБЕЛЬ» (покупатель) прокат цветных металлов (катоды различной номенклатуры), а покупатель обязуется принять и оплатить поставляемый товар на условиях, определенных спецификациями.

ООО «Снабстрой-комплект» является для ООО «КАБЕЛЬ» единственным поставщиком катодов медных. Согласно книге покупок поставка товара произведена на общую сумму 632 098 573 руб. 19 коп., в том числе НДС - 96 421 774 руб. 64 коп.

При анализе расчетного счета установлено, что ООО «Снабстрой-комплект» денежные средства за поставку катодов не перечисляет.

Поставщиком катодов медных для ООО «СНАБСТРОЙ-КОМПЛЕКТ» в I и II кварталы 2018 года является ООО «ДИЛАТАЙН-ВЕСТ»: согласно сведениям из книги покупок поставка товара произведена в I квартале 2018 года на сумму 601 323 723 руб. 04 коп., в том числе НДС - 91 727 347 руб. 56 коп., во II квартале 2018 года на общую сумму 635 993 385 руб. 46 коп., в том числе НДС - 97 015 940 руб. 20 коп. При анализе расчетного счета установлено отсутствие перечислений денежных средств в качестве оплаты за поставку катодов.

ООО «ДИЛАТАЙН-ВЕСТ» 22.10.2018 представлена уточненная (корректировка № 501) налоговая декларация по НДС за I квартал 2018 года, вычеты в налоговой декларации не заявлены.

ООО «СНАБСТРОЙ-КОМПЛЕКТ» 26.10.2018 представлена уточненная налоговая декларация № 1 по НДС за II квартал 2018 года (после окончания срока камеральной налоговой проверки декларации в отношении общества «ПСК»), в которой отсутствуют счета-фактуры, принятые к вычету по поставщику ООО «ДИЛАТАЙН-ВЕСТ». Вместе с тем, отражены счета-фактуры по контрагенту - ООО «АРСЕНАЛ СТРОЙ», которые ранее отсутствовали в книге покупок за II квартал 2018 года. При этом нумерация и даты счетов-фактур, а также стоимость покупок и сумма НДС сохранились (при смене наименования, ИНН, КПП контрагента).

В ходе проверки установлено, что 31.10.2018 ООО «АРСЕНАЛ СТРОЙ» представлена уточненная налоговая декларация № 3 по НДС за II квартал 2018 года, в которой в книге покупок отражены счета-фактуры с кодом вида операции 01, датированные 2014 годом и в качестве продавца заявлено ООО «АРСЕНАЛ СТРОЙ».

На основании установленных фактов инспекцией сделан вывод о фиктивности хозяйственных операций по поставке катодов медных между ООО «СНАБСТРОЙ-КОМПЛЕКТ» и ООО «ДИЛАТАЙН-ВЕСТ», ООО «АРСЕНАЛ СТРОЙ», действительного поставщика товара (катоды медные) установить невозможно.

Между обществами «ПСК» (покупатель) и «СВМР» (поставщик) заключен договор поставки продукции от 01.03.2018 № СВМР-02/КУ, согласно которому поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить товар, номенклатура, цена, количество и качество, которого согласовывается сторонами в приложениях (спецификациях), являющихся неотъемлемой частью договора.

Согласно представленным обществом «ПСК» счетам-фактурам, товарным накладным поставщиком - общество «СВМР» в III квартале 2018 года произведена поставка товара - катанка Кмор Mlop 8,0 ГОСТ Р 53803-2010 на общую сумму 620 440 815 руб. 18 коп., в том числе НДС - 94 643 514 руб.

Согласно анализа расчетного счета установлено, что оплата по сделкам в III квартале 2018 года произведена на сумму 63 921 000 руб. При этом оплата векселями общества «ПСК» в адрес общества «СВМР» составила 120 000 000 руб.

Поставленная обществу «ПСК в спорный период медная катанка получена обществом «СВМР» на основании заключенного с обществом «КамКат» (подрядчик) договора подряда от 09.01.2018 № КК-ПР-001/18 на переработку сырья медесодержащего, согласно которому подрядчик обязуется принять и переработать сырье медесодержащее (давальческое сырье) в катанку медную КМор1ор8,0 в соответствии с ГОСТ Р 53803-2010 и передать изготовленную продукцию обществу «СВМР» (заказчик), либо иному лицу по указанию заказчика на условиях, предусмотренных договором. Качество и виды сырья, поставляемого на переработку, устанавливаются сторонами в дополнительных соглашениях.

Согласно представленным документам общество «СВМР» приобретает товар (катоды медные), который поставляется обществу «КамКат» в качестве медесодержащего сырья для переработки, у ООО «Технорезерв». По данным взаимоотношениям представлены договор поставки от 01.03.2018 № СВМР-01/КУ, заключенный с ООО «Технорезерв», спецификация от 12.03.2018 № 1, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, товарные накладные, доверенности водителям на перевозку ТМЦ.

Общество «СВМР» принимает к вычету счета-фактуры, выставленные ООО «Технорезерв» в III квартале 2018 года на сумму 542 036 836 руб. 45 коп., в том числе НДС - 82 683 585 руб. Оплата по договору от 01.03.2018 № СВМР-01/КУ в III квартале 2018 года произведена в размере 27 195 600 руб.

В ходе сравнительного анализа книги покупок, книги продаж, движения денежных средств по расчетным счетам установлено, что ООО «Технорезерв» перечисляет денежные средства в минимальных объемах, не покрывает суммы, заявленные в книге продаж и книге покупок. Также ООО «Технорезерв» осуществляет перечисления в адрес контрагентов, осуществляющих свою деятельность без НДС.

Согласно спецификации от 12.03.2018 № 1 к договору от 01.03.2018 № СВМР-01/ КУ ООО «Технорезерв» осуществляет поставку обществу «СВМР» товара - «Катоды медные М2К ГОСТ 546-2001», количество 300т, цена за 1 тонну, без НДС 360 100 руб., сроки поставки с 13.03.2018 по 30.03.2018, условия оплаты - по факту поставки, но не позднее 30.04.2018, условия поставки - транспортом поставщика.

ООО «Технорезерв» заключило договор на транспортно-экспедиционное обслуживание от 22.02.2018 № 001-2018 с ООО «Новые горизонты». Из товарно-транспортных накладных, представленных ООО «Новые горизонты», установлено, что погрузка ТМЦ производится по месту регистрации обособленного подразделения ООО «Технорезерв» - <...>, разгрузка осуществляется по адресу регистрации обособленного подразделения ООО «СВМР» - <...>.

ООО «Технорезерв» выданы доверенности на транспортировку и сдачу медных катодов обществу «СВМР», а также на получение, передачу и подписание любых документов, связанные со сдачей, приемкой, транспортировкой катодов от имени ООО «Технорезерв», на следующих лиц:

- от 01.03.2018 № 1 ФИО11 (ИНН: <***>),

- от 01.03.2018 № 2 ФИО12 (ИНН: <***>),

- от 01.03.2018 № 3 ФИО13 (ИНН: <***>).

Документы, представленные контрагентами - обществом «СВМР» и ООО «Новые горизонты» по взаимоотношениям с ООО «Технорезерв», соответствуют документам, представленным ООО «Технорезерв».

По результатам анализа книг покупок ООО «Технорезерв» установлено, что единственным поставщиком товара - катодов медных в III квартале 2018 года является ООО «ГЕНЕРАЦИЯ». Согласно сведениям из книги покупок, поставка товара произведена на общую сумму 538 732 561 руб. 60 коп., в том числе НДС - 82 179 543 руб. 32 коп.

ООО «ГЕНЕРАЦИЯ» принимает вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «МалахитСтрой» и ООО «Кровельный», которые в свою очередь закрывают реализацию вычетами от контрагентов ООО «Межрегиональная финансовая корпорация» и ООО «Патриот», не отражающих в налоговых декларациях реализацию.

На основании установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств инспекцией определена схема движения товара за III квартал 2018 года между участниками сделки – обществами «ПСК», «ПромМедь», «СВМР»:

1) Общества «ПромМедь» и «СВМР» приобретают сырье для производства медной катанки (катоды медные) у основного поставщика - ООО «КАБЕЛЬ» и ООО «ТЕХНОРЕЗЕРВ» соответственно. Поставка катодов производится по месту регистрации обособленных подразделений обществ «ПромМедь», «СВМР»: г. Каменск - Уральский, ул. Лермонтова, 82.

2) Между обществами «ПромМедь» и «КамКат», «СВМР» и «КамКат» заключены договоры на переработку сырья (катоды медные) в готовую продукцию - катанку медную. Со склада обществ «ПромМедь» и «СВМР» (обособленное подразделение), расположенного по адресу: <...>, сырье (катоды медные) перевозится на площадку завода - общества «КамКат» по адресу: Свердловская область, г. Каменск-Уральский, ул. Рабочая, 2.

3) После переработки катодов медных в готовую продукцию – катанку медную общества «ПромМедь», «СВМР» реализуют ее со склада общества «КамКат» (грузоотправитель) в адрес общества «ПСК», обособленное подразделение которого расположено по адресу: <...>.

4) Общество «ПСК» реализует готовую продукцию - катанку медную в ООО «УралЦветЛит» по адресу: г. Каменск - Уральский, ул. Лермонтова, 80 со склада общества «КамКат» (грузоотправитель).

5) ООО «УралЦветЛит» реализует катанку медную кабельным заводам со склада общества «КамКат» (грузоотправитель).

На основании установленных в ходе налоговой проверки обстоятельств инспекцией сделан вывод о том, что создан фиктивный документооборот для имитации осуществления деятельности с целью получение налоговой экономии путем применения налоговых вычетов сумм НДС.

Поставщики медной катанки - общества «ПромМедь», «СВМР» приобретают сырье - катоды медные для изготовления катанки медной по цепочке у поставщиков - проблемных контрагентов.

Данные поставщики катодов медных по цепочке не обладают признаками действующих организаций, осуществляющих реальную финансово - хозяйственную деятельность, у организаций отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности, основной целью которой является извлечение прибыли (не имеют в собственности имущества, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств, отсутствует технический персонал), по расчетным счетам происходит перечисление денежных средств в отношении контрагентов, которые не нашли отражение в декларациях; на расчетных счетах организаций происходит перераспределение денежных потоков, а не осуществление финансово-хозяйственной деятельности; отсутствуют расходы на выплату заработной платы; отсутствуют общехозяйственные расходы; отсутствуют другие расходы, свидетельствующие об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Согласно проведенному анализу счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных установлено, что фактически отгрузка готовой продукции - катанки медной после переработки сырья осуществляется напрямую на заводы с территории переработчика – общества «КамКат», который является грузоотправителем, согласно представленных товарно-транспортных накладных, минуя транзитную цепочку поставщиков, в том числе и общество «ПСК».

Между проверяемым налогоплательщиком и его поставщиками отсутствует реальное движение денежных средств в заявленных договорами и первичными документами размерах, что, по мнению инспекции, подтверждает факт имитации взаимоотношений между обществом «ПСК» и его контрагентами - обществами «ПромМедь», «СВМР».

Инспекция указывает на то, что совокупностью доказательств, полученных по результатам мероприятий налогового контроля, установлены нарушения, связанные с неправомерностью применения обществом «ПСК» налоговых вычетов по НДС по операциям с взаимозависимыми обществами «ПромМедь», «СВМР» по приобретению катанки, изготовленной обществом «Камкат», участники хозяйственных операций входят с налогоплательщиком в одну группу предприятий ООО «МЕТАЛЛКОМПЛЕКТ» и являются взаимозависимыми по ряду признаков.

Общества «ПСК», «ПромМедь», «СВМР», «Камкат» относятся к одной группе компаний - «Металлкомплект», контролируемой фактически собственниками бизнеса - ФИО14, учредителями общества «КамКат» - ФИО14, ФИО15, ФИО16

Собственники общества «КамКат» (ФИО14, ФИО15, ФИО16) после передачи результата переработки (катанки) взаимозависимым обществам «ПромМедь», «СВМР» и далее обществу «ПСК», которое реализует катанку по документам взаимозависимому с указанной группой компаний ООО «УралЦветЛит», фактически сохраняют контроль за реализацией данного товара вплоть до отгрузки катанки конечным «внешним» покупателям - кабельным заводам.

Производитель медной катанки – общество «КамКат» обеспечивает свое участие и контроль за бухгалтерским и налоговым учетом налогоплательщика-покупателя катанки – общества «ПСК» ввиду единого центра обеспечения материально-технической базы и функций приемки, складского учета и хранения сырья и продукции, а также ввиду давних деловых связей между руководителями/учредителями этих обществ (относятся к одной группе компаний «Металлкомплект»).

При этом общество «ПСК» осуществляет (имитирует) приобретение медной катанки через взаимозависимые общества «ПромМедь», «СВМР» и далее имитирует реализацию катанки в адрес общества «УралЦветЛит», которое в свою очередь также имеет признаки взаимозависимости и аффилированности с указанными обществами.

По операциям общества «ПСК», связанным с привлечением в качестве поставщика катанки медной взаимозависимых обществ «ПромМедь», «СВМР», налоговым органом установлено отсутствие действительной деловой цели, действительного намерения налогоплательщика получить экономический результат, за исключением налоговых выгод/преференций в виде минимизации НДС, подлежащей уплате в бюджет (неуплаты налогов, получения возмещения НДС из бюджета).

Незаконная минимизация НДС в результате необоснованного применения налоговых вычетов по НДС обществом «ПСК» по приобретению катанки от взаимозависимых обществ «ПромМедь», «СВМР» заключается в том, что общество «КамКат» является производителем продукции (катанки) из лома меди, приобретаемого без НДС, что, в свою очередь, накладывает на них обязанность по уплате НДС со всего объёма произведенной и реализованной готовой продукции за вычетом лишь НДС по товарам (работам, услугам), которые необходимы для осуществления производственной деятельности. Общество «ПСК» применяет вычеты НДС не в чистом виде, а как налоговый агент только после обложения НДС суммы по операции приобретения лома черных и цветных металлов. На размер НДС, подлежащий уплате в бюджет, влияет только продажа готовой продукции - катанки медной после переработки лома черных и цветных металлов в процессе производства.

По мнению инспекции, приобретателем лома меди в сравнимых объемах, достаточных для производства медной катанки в группе компаний «Металлкомплект», является налогоплательщик – общество «ПСК», который фактически передает лом меди в переработку на завод – общество «Камкат».

Основным сырьем по ГОСТу 53803-2010 для производства общества «КамКат» катанки медной марки КМор является лом меди, реализация которого не подлежит налогообложению НДС, и для получения налоговых вычетов при приобретении сырья (лома меди) создается фиктивный документооборот с использованием группы лиц, входящих в одну группу компаний. Действительным поставщиком медного лома является общество «ПСК», которое закупает лом у реальных поставщиков. Затем происходит оформление фиктивной реализации лома проблемным контрагентам, в действительности лом передается в общество «КамКат» для производства катанки. При этом, согласно созданного фиктивного документооборота лом под видом медных катодов принимается к учету техническими, транзитными организациями (обществами «Проммедь», «СВМР»), которые заявляют в декларациях налоговые вычеты по НДС. Далее указанные организации имитируют передачу медных катодов по договору переработки в общество «КамКат», которое производит катанку КМор. Далее катанка продается в общество «ПСК», которое, в свою очередь, реализует катанку ООО «УралЦветЛит» в целях последующей поставки катанки конечным потребителям - кабельным заводам.

Налоговым органом сделан вывод о том, что именно общество «ПСК» необоснованно применяет налоговые вычеты по НДС по заявленному приобретению катанки от взаимозависимых обществ «ПромМедь», «СВМР», создавая видимость отчуждения приобретенного налогоплательщиком лома черных и цветных металлов сторонним покупателям, тогда как фактически лом меди налогоплательщиком передается для переработки и изготовления катанки взаимозависимому заводу – обществу «Камкат».

Налогоплательщиком в опровержение довода о возможности формального отражения в реализации используемого для производства медной катанки сырья представлены пояснения относительно документального оформления операций общества «ПСК» по приобретению, хранению и дальнейшей реализации лома цветных металлов.

В проверяемом периоде документальное оформление операций общества «ПСК» по приобретению, хранению и дальнейшей реализации лома цветных металлов регламентировалось Методикой по документообороту при приемке и отгрузке лома и отходов цветных металлов, утвержденной директором общества «ПСК» 11.01.2018 (далее - «Методика»).

Согласно указанной Методике оформление приемки лома цветных металлов осуществляется обществом «ПСК» следующим образом.

Весь лом, поступающий от поставщиков при въезде на территорию площадки общества «ПСК» подвергается радиометрическому контролю и контролю на взрывобезопасность. Разгрузка лома разрешается только при удовлетворительных результатах контроля на радиационную безопасность и взрывобезопасность ответственными лицами.

Данные проведенного контроля заносятся в «Журнал производственного радиационного контроля металлолома». Старший (сменный) мастер обязан проверить наличие сопроводительных документов на прибывший груз:

- Товарно-транспортная накладная (Форма Т-1), Транспортная накладная;

- Удостоверение о взрывобезопасности лома;

- Протокол радиационного контроля (при наличии);

- Доверенность на представителя поставщика на сдачу лома от организации-ломосдатчика;

- Паспорт представителя и водительское удостоверение лица, на которое выписана доверенность;

- Свидетельство о регистрации транспортного средства.

После визуального контроля целостности тары или упаковки, если она есть, мастер организует разгрузку и приемку лома. Весь принимаемый лом цветных металлов, приходящий в мягкой таре (биг-бэги или мешки), извлекается из данной тары в собственную тару. Лом проверяется на соответствие заявленному поставщиком визуально, с помощью магнита проверяется наличие железных приделок. Прибором вихревого тока проверяется к какой группе относится лом: медь или латунь, бронза, алюминий (в целях исключения принятия омедненных сплавов за медь).

Прием лома цветных металлов осуществляется на основании письменного «заявления» лица, сдающего лом при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Заявление заполняется на дату и время окончания разгрузки автомобиля.

При приемке лома цветных металлов старший (сменный) мастер оформляет:

- «Лист приемки сырья», который содержит в себе следующие данные: наименование контрагента, дата и время заезда и выезда автомобиля, дата и время начала и окончания разгрузки, вид номенклатуры, вес брутто, вес тары, вес нетто, сверхнормативный % засора, описание лома, подписи ответственных лиц. Лист приемки сырья является рабочим документом мастера, данные с которого в последующем заносятся в «Акт приемки лома цветных металлов».

- «Акт приемки лома цветных металлов» оформляется в двух экземплярах и используется для фиксации фактического веса, то есть количества принятого лома, визируется представителем поставщика. Приемка лома цветных металлов по количеству производится в присутствии представителя поставщика. Документ подписывается старшим (сменным) мастером и представителем поставщика, один экземпляр остается у общества «ПСК», второй передается представителю поставщика.

При расхождении данных по количеству, принятого лома, в присутствии поставщика начальник цеха или сменный мастер составляет в 2-х экземплярах «Акт приемки лома по количеству», где указывается фактически принятый вес. Один экземпляр Акта, подписанный с двух сторон, отдается представителю поставщика.

При этом в товарно-транспортной накладной делается отметка о фактически принятом весе: «принято .... тонн», которая заверяется подписью представителя поставщика и работника ответственного за прием лома.

- «Задание на прием лома» оформляется по данным «Листа приемки лома» и данных взвешивания, также в нем отдел закупок проставляет закупочные цены.

Засоренность лома определяется на образцах как разница веса между поставленным ломом и ломом, подвергшимся удалению засоренности механическим способом - зачисткой, протиркой, сушкой (масло, влага).

В случае несоответствия фактического качества (наличие лома ниже заявленного качества), указанного в документах поставщика, мастером информируется начальник цеха (старший мастер), специалист по закупке сырья и оформляется «Акт несоответствия по количеству». Такой лом оформляется на ответственное хранение «Актом приема на ответхранение». В случае несогласия с оценкой лома поставщиком, лом классифицируется как «Возврат», в «Задании на прием лома» делается отметка «Возврат». Представитель с доверенностью от поставщика должен приехать и забрать не принятый лом или урегулировать споры с покупателем в соответствии с договором. В бухгалтерии выписывается «Акт снятия с ответхранения». Данный лом может быть приобретен обществом «ПСК» или передан поставщику, в этом случае выписывается в дорогу ТТН на вес возврата.

По окончании приемки лома пакет документов от поставщика, «Задание на прием лома», «Заявление» на прием лома цветных металлов от представителя поставщика, «Акт приемки лома цветных металлов», «Акт приемки лома по количеству» передаются куратору договора для проверки и передачи в бухгалтерию всего пакета документов. Данные заносятся в Журнал регистрации заданий на прием лома.

Старшему (сменному) мастеру запрещается брать в работу (отгружать) принятый лом цветных металлов без оформления бухгалтерией «Приемо-сдаточного акта» и без подписи поставщика в «Приемо-сдаточном акте».

Работник бухгалтерии на основании пакета документов от поставщика и заполненного «Задания на прием лома» оформляет «Приемо-сдаточный акт» (ПСА) в 3-х экземплярах, один из которых остается для контроля в бухгалтерии, два отдает куратору для отправки почтой поставщику лома цветных металлов на подпись. Также куратор поставщику отправляет оформленный ПСА и подписанный со стороны общества «ПСК» в электронном виде. В дальнейшем данные ПСА регистрируются в книге учета ПСА лицом, ответственное за ведение книги учета ПСА.

Поставщик лома цветных металлов по почте или через куратора передает в бухгалтерию (оригиналы):

- ПСА,

- Товарную накладную ТОРГ-12,

- Счет-фактуру (УПД)

Оригиналы документов на прием лома цветных металлов, к которым относятся: ПСА, Книга учета ПСА, Журнал отгрузки ломов и отходов цветных и черных металлов (в электронном виде) хранятся в течение 5 лет с даты внесения последней записи о приеме и отгрузке лома цветных металлов.

Заявление на прием лома, Товарная накладная ТОРГ-12, Счет-фактура (УПД), Товар-но-транспортная накладная (Форма Т-1), Транспортная накладная, Удостоверение о взрывобезопасности, Протокол радиационного контроля, Доверенность на представителя поставщика на сдачу лома от Поставщика, Паспорт представителя или водительское удостоверение, Свидетельство о регистрации транспортного средства, Акт принятия на ответхранение, Акт снятия с ответхранения хранятся в бухгалтерии в течение 4-х лет.

Журнал производственного радиационного контроля металлолома хранится в течение 1 года.

Лист приемки лома, Задание на прием лома цветных металлов, Акт приемки лома цветных металлов, Акт приемки лома по количеству, Акт несоответствия по количеству хранятся до урегулирования всех разногласий с поставщиком и подписания ПСА.

Согласно Методике оформление отгрузки лома цветных металлов осуществляется обществом «ПСК» следующим образом.

На отгрузку лома куратором договора составляется «Задание на отгрузку лома». В задании указывается наименование, вид, количество и цена отгружаемого лома. Остатки лома согласовываются с бухгалтерией. «Задание на отгрузку лома» подписывается куратором, начальником отдела сбыта, директором и передается в бухгалтерию для оформления Товарно-транспортной накладной на отгружаемый лом.

На основании доверенности от организации-покупателя и задания на отгрузку бухгалтерия заносит в бухгалтерскую базу данные об отгруженном ломе. Бухгалтерия оформляет в дорогу следующие документы:

- Товарно-транспортную накладную в 2-х экземплярах, один из которых после отгрузки (с подписью водителя-экспедитора) возвращается в бухгалтерию общества «ПСК»,

- Пропуск на выезд с территории площадки общества «ПСК».

Также в дорогу на отгруженный лом оформляется «Удостоверение о взрывобезопасности», которое подписывается лицом, прошедшим соответствующую подготовку и аттестацию.

Отгрузка лома осуществляется на территории общества «ПСК» старшим (сменным) мастером, на основании подписанного «Задания на отгрузку лома».

В момент погрузочных работ «Задание на отгрузку лома» подписывают ответственные лица (весовщик, старший (сменный) мастер, начальник службы качества, начальник цеха), а так же сотрудник службы охраны при выезде автотранспорта с территории общества «ПСК».

После приема лома покупателем, на основании его ПСА, полученного по электронной почте куратором договора, работником бухгалтерии оформляется:

- Счет-фактура в 2-х экземплярах (один экземпляр остается в бухгалтерии Общества, второй экземпляр передается Покупателю)

- Товарная накладная ТОРГ-12 в 2-х экземплярах (оба экземпляра отправляются Покуппателю на подпись через куратора договора).

Документы, подтверждающие отгрузку лома, а именно: ПСА, подписанный Покупателем и заверенный его печатью; Доверенность на получателя лома; Товарно-транспортная накладная, подписанная Покупателем и заверенная его печатью; Товарная накладная ТОРГ-12, подписанная Покупателем и заверенная его печатью; Счет - фактура хранятся в бухгалтерии в течение 4-х лет.

Задание на отгрузку лома цветных металлов хранятся до урегулирования всех разногласий с покупателем и подписания ПСА.

Каждая партия отчужденного лома работником бухгалтерии регистрируется в «Журнале регистрации отгруженных ломов». Записи в журнале регистрации отгруженных ломов производятся на основании документов первичного бухгалтерского учета. Журнал ведется в электронном виде и распечатывается при необходимости в течение года или по итогам года.

Общество «ПСК» выводы налогового органа оспаривает, исходя из экономической целесообразности совершенных операций, указывая на то, что полученная от спорных контрагентов катанка оприходована в бухгалтерском и налоговом учете общества «ПСК». У общества «ПСК» имеются необходимые счета-фактуры, выставленные спорными контрагентами. Спорные контрагенты являлись и являются реально действующими компаниями, самостоятельно осуществляли и осуществляют в настоящее время ведение реальной хозяйственной деятельности, в том числе закуп катодов медных у поставщиков, их передачу на переработку обществу «КамКат» и реализацию медной катанки обществу «ПСК».

Приобретенная у спорных контрагентов катанка полностью реализована ООО «Уральский завод цветного литья» (ИНН <***>) (далее ООО «Уралцветлит»), то есть использована обществом «ПСК» для осуществления облагаемой НДС деятельности. Со всей суммы реализованной катанки исчислен НДС, что подтверждается данными книги продаж и декларации по НДС общества «ПСК» за III квартал 2018 года.

Деятельность по купле-продаже медной катанки имеет деловую цель, направлена на получение дохода обществом «ПСК», являлась экономически выгодной. Рынок ломов цветных металлов подвержен волатильности, сезонности, поэтому в разные периоды времени не всегда позволяет получать прибыль. Оптовая торговля катанкой позволяет обществу «ПСК» получить дополнительную прибыль, а также гарантированно покрыть расходы по аренде, по выплате заработной платы, уплате налогов и прочим общехозяйственным расходам.

Из анализа расчётов, приведенных в заключении ООО «Центр финансовых экспертиз и ревизий» от 15.12.2020 следует, что если бы деятельность по закупу и реализации катанки обществом «ПСК» не велась, то это привело бы к ухудшению базовых показателей деловой активности общества «ПСК» в III квартале 2018 года, в указанный период от реализации медной катанки, приобретенной у спорных поставщиков, общество «ПСК» получило маржинальный доход в размере 14 % от общей величины маржинального дохода. Привлечение дополнительной прибыли от реализации медной катанки позволило обществу «ПСК» компенсировать часть операционных издержек, тем самым увеличить операционную прибыльность компании в III квартале 2018 года на 48%.

Одновременно с деятельностью по приобретению и реализации медной катанки в III квартале 2018 года общество «ПСК» осуществляло закуп лома цветных металлов у поставщиков, находящихся в Кыргызстане и Казахстане. Всего за указанный период обществом «ПСК» приобретено лома из Кыргызстана и Казахстана на сумму 264 635 536 руб. 49 коп., в том числе НДС - 47 634 396 руб. 81 коп.

Согласно действующему законодательству сумма НДС в размере 47 634 396 руб. 81 коп. полностью уплачена обществом «ПСК» в бюджет при ввозе приобретенного обществом «ПСК» лома на таможенную территорию России.

Уплата данной суммы НДС на таможне (а не закуп катанки у спорных контрагентов), явилась основной причиной возникновения права на возмещение НДС по декларации за III квартал 2018 года. С операций же по приобретению и реализации катанки НДС исчислен к уплате в бюджет в сумме 1 497 051 руб. (595 703 909 - 594 206 858).

Таким образом, источником для применения вычетов и возмещения обществом «ПСК» НДС является ранее уплаченная им в бюджет сумма НДС.

По мнению инспекции, данные взаимозависимые общества «ПСК», «ПромМедь», «СВМР», «КамКат» формируют налоговые вычеты в частности у общества «ПСК» при реализации налогоплательщику произведенной продукции (катанка медная) посредством схемы оптимизации с использованием давальческого сырья через взаимозависимые технические компании, фактически подконтрольные группе компаний «Металлкомплект». Общество «ПСК» участвовало в фиктивном документообороте как в рамках хозяйственных операций с основными поставщиками катанки медной обществами «Проммедь», «СВМР» (при не подтверждении приобретения ими необходимого для производства данной катанки сырья - катодов медных), так и при отсутствии реальной реализации лома медного в адрес «номинальных» покупателей с целью имитации оборота с применением особой формы расчетов векселями между участниками спорных операций, поскольку векселя общества «ПСК», переданные основным поставщикам - обществам «Проммедь», «СВМР» по договорам поставки медной катанки, а затем в течение незначительного отрезка времени возвращаются векселедателю, то есть – обществу «ПСК» от номинальных покупателей лома, минуя цепочку заявленных поставщиков проверяемой организацией.

Налогоплательщик возражает, что спорные контрагенты, контрагенты спорных контрагентов исполнили обязанности плательщиков НДС и в полном объеме задекларировали суммы реализации товаров в налоговых декларациях по НДС, соответственно, уплатили НДС в бюджет, тем самым сформировав источник для заявления вычетов НДС обществом «ПСК».

Налоговый орган исходит из того, что в соответствии с п. 4.1. ГОСТа Р 53803-2010 катанку медную КМор изготавливают методом непрерывного литья и прокатки из рафинированных отходов и лома меди.

Общество «КамКат» использует Линию по производству медной катанки FRHC (изготовитель фирма «Continuus Properzi S.p.a.» Италия). В техническом паспорте указаны основные технические данные Линии по производству медной катанки: линия по производству медной катанки марки FRHC (зав. № 1-716) изготовлена в 2007 году фирмой «Continuus Properzi S.p.a.» Италия, предназначена для производства медной катанки марки КМОР диаметром 8; 10; 14,5 (ТУ 16К71-355-2005) путём переплава медных катодов и вторичного сырья (медного лома, отходов меди), соответствующего ГОСТ 1639-93 «Лом и отходы цветных металлов» по технологии огневого рафинирования, позволяющего получить расплав для производства медной катанки высокой электропроводности.

Таким образом, из основных технических данных Линии по производству медной катанки следует, что Печь типа FR60 предназначена для расплава медного лома и катодов за счет тепла, полученного от сгорания природного газа, рафинирования расплава и слива.

Налоговым органом проанализирован лом меди, закупаемый в проверяемый период обществом «ПСК» и установлено, что качественные характеристики закупленного лома соответствовали требованиям общества «Камкат», что подтверждается анализом ГОСТа 1639-2009, действовавшего в проверяемый период с 01.01.2011.

Заявитель и привлеченное к участию в деле общество «КамКат» указывают на ошибочность вывода инспекции о возможности производства обществом «КамКат» катанки медной марки КМор из медного лома, закупленного обществом «ПСК», поскольку это невозможно с учетом технологических особенностей производства катанки медной марки КМор обществом «КамКат».

В соответствии с п. 4.1 «ГОСТ Р 53803-2010. Национальный стандарт Российской Федерации. Катанка медная для электротехнических целей. Технические условия» катанку медную КМор производят методом непрерывного литья и прокатки из рафинированных отходов и лома меди.

Общество «КамКат» использует линию по производству медной катанки FRHC, изготовленную в 2007 году фирмой «Continuus Properzi S.p.a.» (Италия) и предназначенную для производства медной катанки марки КМор диаметром 8, 10, и 14,5 мм путём переплава медных катодов и вторичного сырья (медного лома, отходов меди) по технологии огневого рафинирования, позволяющего получить расплав для производства медной катанки высокой электропроводности.

Из основных технических данных линии по производству медной катанки следует, что печь типа FR60 предназначена для расплава медного лома и катодов за счет тепла, полученного от сгорания природного газа, рафинирования расплава и слива.

Согласно п. 5.1 ГОСТ Р 53803-2010 катанка должна быть изготовлена из меди таких качества и чистоты, которые обеспечивают свойства и характеристики катанки, установленные настоящим стандартом, и позволяют использовать катанку по ее назначению (для электротехнических целей), что существенно ограничивает круг используемых для производства лома и отходов меди.

Согласно техническим характеристикам линии по производству медной катанки FRHC обществом «КамКат» предусмотрен производственный цикл, длящийся около 24 часов и состоящий из трех этапов: 1) загрузка и плавление, 2) рафинирование и восстановление, 3) литьё. Вместимость входящей в состав линии по производству катанки печи составляет 80 тонн, что предполагает выпуск готовой продукции (катанки) в количестве 80 тонн за один технологический цикл (одну плавку).

Общество «КамКат» же при проведении плавок использует собственную технологию, предполагающую дозагрузку печи в процессе одного технологического цикла. Суть используемой обществом «КамКат» технологии заключается в том, что в процессе литья расплава из печи производится постепенная дозагрузка печи медным сырьем. Использование такой технологии позволяет обществу «КамКат» при тех же затратах времени на производство увеличить максимальный выход готовой продукции более чем в 2 раза.

При этом обязательным условием данной технологии является то, что для дозагрузки печи требуется использовать однородное медное сырье очень высокого качества, поскольку в противном случае при использовании сырья низкого качества возникает засор расплава, который ведет к появлению брака и остановке литья.

В качестве сырья для дозагрузки общество «КамКат» использует только однородное по химическому составу сырье с малой степенью засора и высокой степенью гомогенности, к которому в первую очередь относятся катоды медные. Закупленный же обществом «ПСК» медный лом является неоднородным по химическому составу, обладает высокой степенью засора и низкой степенью гомогенности.

Таким образом, если на этапе первоначальной плавки использование медного лома общества «ПСК» еще было бы возможным, но уже являлось бы экономически не оправданным, то осуществление дозагрузки печи этим ломом невозможно в принципе.

Об экономической нецелесообразности использования медного лома при производстве катанки общества «КамКат» свидетельствуют результаты опытной плавки, проведенной обществом «КамКат» 25.06.2019 из медного лома, предоставленного обществом «ПСК».

Общество «КамКат» по требованию налогового органа предоставило регламент входного контроля медного сырья Р КамКат 2018 «Входной контроль медного сырья: меди катодной, слитков, лома меди, оборотных отходов, поступающего на общество «КамКат» для переработки», введенный в действие приказом с 01.01.2019 № 109.

В данном регламенте сырье в зависимости от качества классифицируется на категории К1, К2, КЗ. Данный регламент является общим и распространял свое действие на текущую деятельность по переработке медного сырья в катанку, к опытным работам отношения не имел.

Регламент общества «ПСК» «Порядок работ по контролю качества лома и отходов цветных металлов и сплавов» Р ПСК 8.5.2-2018 и регламент общества «КамКат» Р КамКат-8.4-2018 «Входной контроль катодов меди, полуфабрикатов из меди, лома меди, поступающий на общество «КамКат» для переработки» не являются взаимозаменяемыми документами и предназначены для регулирования различных блоков вопросов, для разных целей разных организаций.

Регламент Р ПСК 8.5.2-2018 применяется для приемки медного, латунного и алюминиевого лома для его дальнейшей перепродажи. Регламент Р КамКат-8.4-2018 применяется для приемки катодов меди, полуфабрикатов из меди, лома меди для дальнейшего использования в качестве сырья в производстве общества «КамКат».

Наличие в регламенте Р ПСК 8.5.2-2018 отсылок к Регламенту Р КамКат-8.4-2018 обусловлено проведением подготовительных работ к возможным поставкам заготавливаемого обществом «ПСК» лома для переработки на общество «КамКат».

Общество «ПСК» поясняет, что использование собственной классификации сырья является распространенной практикой среди предприятий ломозаготовительной и металлургической отрасли, поскольку действующие ГОСТы не всегда в полной мере соответствуют требованиям таких предприятий.

Общество «ПСК», для более четкой градации закупаемого медного лома, значительно отличающегося по виду, засоренности, химическому составу и иным параметрам, и в целях установления адекватной цены на каждый из видов закупаемого лома ввело дополнительное деление медного лома на группы отсутствующие в ГОСТ 1639-93 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия» (далее - ГОСТ 1639-93), добавив к существующим обозначениям видов лома А-1 -1, А-1-1a, А-1-2, А-1-2а, А-1-3, А-1-3а буквы русского алфавита «б», «в», «г», «д», «е», «ж», «з» (в порядке ухудшения качественных характеристик лома) - А-1 -1 б, А-1 -1 в, А-1 -1 г и так далее.

При разработке собственной классификации медного лома обществом «ПСК» за основу взяты внутренние регламенты закупа медного лома предприятий ГК УГМК и РМК, что обусловлено желанием общества «ПСК» унифицировать требования к закупаемому лому с требованиями крупнейших игроков региона на этом рынке. Имея аналогичные требования и маркировку с крупнейшими покупателями медного лома в регионе, поставщикам лома удобно работать с обществом «ПСК», поскольку поставщики, готовили лом к продаже по одинаковым требованиям на любого, действующего в регионе, покупателя. Внедрение собственной классификации сырья присутствует и на иных предприятиях металлургической отрасли (например, ТУ на лом цветных металлов ОАО «Псковвтормет», прайс «ВЦМ Урал»).

Для обеспечения стабильного качества медной катанки марки КМор необходимо поддерживать стабильный химический состав расплава меди. Этого можно добиться только за счет применения шихтовых материалов (сырья) с прогнозируемым химическим составом. Общество «КамКат» дорабатывал технологию LaFargaLacambra с использованием сырья, имевшегося на сложившемся рынке Российской Федерации. Требования к имевшемуся на российском рынке медному лому, как сырью для общества «КамКат», определялись действующим в то время ГОСТ 1639-93 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов». Требования данного ГОСТ по меди не отвечали требованиям общества «КамКат» по гомогенности, химсоставу, засору и не соответствовали запланированному на обществом «КамКат» развитию технологии. Согласно ГОСТ 859-2014 «Медь. Марки» получение меди чистотой 99,9% можно достичь переплавкой катодов или переплавкой катодов и лома, а по технологии огневого рафинирования можно получить медь чистотой только 99,7%. Технология LaFargaLacambra дает чистоту меди 99,9% за счет прецизионного рафинирования специальными флюсами. Общество «КамКат» соединил два подхода к производству катанки из меди огневого рафинирования с чистотой 99,91%, используя в производстве только чистую медь в виде катодов и гомогенный электротехнический лом, что позволило уйти от использования флюсов. В связи с этим обществом «КамКат» на основании производственного опыта разработана внутренняя система классификации применяемого на предприятии сырья для плавки (медных катодов, слитков, медного электротехнического лома, оборотных отходов. Все шихтовые материалы разделены на три категории: K1, К2 и КЗ. К категории К1 относится сырье, обеспечивающее получение химического состава и регламентируемых свойств катанки лучше, чем регламентируемых ГОСТ Р53803-2010 для катанки марки КМор. К категории К2- сырье, обеспечивающее получение химического состава и свойств катанки на уровне регламентируемых свойств катанки КМор в ГОСТ Р53803-2010. К категории КЗ - сырье, при использовании которого химический состав и свойства катанки получаются хуже, чем регламентируемые ГОСТ Р53803-2010 для катанки марки КМор.

Как утверждает инспекция «качество закупаемого обществом «ПСК» лома меди соответствует качеству сырья, используемого обществом «КамКат» при производстве катанки по усовершенствованной технологии и как установлено в ходе проверки соответствующий лом и реализован ООО «Гефест», ООО «Уралэкометалл», ООО «Ресурс», ООО «Вторметре-сурс», ООО «Магметком», а именно лом меди А1-1, А1-1а, А1-1г, А1-1г, А1-1д, А1-1е, А1-1ж, А1-1з, Al-2, А1-2а в количестве 8 177,219 тн.

Общество «ПСК» поясняет, что лом меди А-1-1... и А-1-2..., реализованный обществом «ПСК» в 2018 году, мог быть использован для производства медной катанки только с применением классической технологии производства катанки, разработанная компанией La Farga.

Общество «КамКат» в качестве сырья для производства катанки в 2018 году помимо медных катодов и медных слитков использовался также лом меди А-1-1, передаваемый давальцами (в том числе обществами «СВМР», «Проммедь») на переработку.

В отличие от заготавливаемого обществом смешанного лома меди разнообразного вида, засоренности и химического состава лом меди А-1-1, используемый в производстве общества «КамКат», представлял собой однородное и гомогенное сырье, а именно: медную жилу, полученную в результате разделки механическим способом медного кабеля электротехнического назначения.

Обществом «ПСК» лом меди А-1-1 в виде однородной и гомогенной медной жилы, равно как и медный кабель, у поставщиков не закупался.

Относительно использования лома меди А-1-36 при проведении опытной плавки 25.06.2019 общество «ПСК» поясняет следующее.

Наряду с ломом меди А-1-36 в опытной плавке также использован лом меди А-1-2а. Инспекцией не учтено, что в 2019 году общество «КамКат» рассматривало возможность приобретения и запуска 2-ой отражательной печи с целью выхода имеющейся линии литья и прокатки на полную мощность работы, в связи с чем специалисты общества «КамКат» просчитывали возможность использования в производстве катанки различных видов сырья.

В июне 2019 года загрузка уже имеющихся на обществе «КамКат» производственных площадей оказалась неполной, что дало возможность специалистам общества «КамКат» проверить свои теоретические расчеты на практике и общество «КамКат» предложило заявителю провести опытную плавку из сырья указанного специалистами общества «КамКат».

Между обществами «КамКат» и «ПСК» заключен договор на проведение опытных работ от 14.02.2019 № КК-У-009/19, разработан план проведения опытных работ.

Сначала методы и способы проведения опытных работ тщательно просчитывались и моделировались по результатам изучения проб, полученных от различных видов медного лома, существующего на рынке. Изучалась форма, гомогенность, стабильность поведения по химии и засору различных видов медных ломов.

В 2019 году в связи с тем, что общество «КамКат» планировало проведение экспериментов по поиску вариантов технологии производства медной катанки на двух печах, подключенных к имеющейся линии непрерывного литья и прокатки, а также в связи с тем, что загрузка производственных мощностей в июне была не полной, изучение возможности использования медного лома в производстве медной катанки без потери достигнутой производительности из теоретической области перешло в практическую. В июне 2019 года проведена опытная плавка из сырья предоставленного обществом «ПСК».

Подготовить сырье, в соответствии с требованиями общества «КамКат» согласованными в регламентах и плане опытных работ, общество «ПСК» не смогло, результаты опытной плавки показали абсолютную неэффективность вовлечения испытанного сырья ни в использовании его для отработки технологического оборудования непрерывной линии литья и прокатки, ни по технологии La Farga Lacambra, поскольку вместо 16 часов подготовительного этапа, предусмотренных технологией La Farga Lacambra, фактически затрачено 23,5 часа, что зафиксировано в отчете по опытной работе № 25-06-19, ни в применении по существующей усовершенствованной технологии производства общества «КамКат» с этапом «Дозагрузка».

По плану проведения опытной работы планировалось получить от опытной плавки 96% (75,345 т.) готовой продукции (катанки) от переданного в переработку количества медного лома (78,484 т.), фактический же выход катанки составил 79,93% (62,735 т).

Для общества «КамКат» опытная плавка показала отсутствие экономической эффективности, поскольку использование указанного в плане опытной работы сырья, даже на первоначальном этапе «Загрузка и плавление» по технологии La Farga Lacambra путем вовлечения негомогенных ломов с высокой степенью засора, привело к необходимости проведения неоднократных рафинирований, соответственно применения в этих целях дополнительных флюсов, что повлекло за собой значительное увеличение времени плавки и соответственно потери объема выпуска готовой продукции за единицу времени.

Общество «КамКат» выпускает медную катанку из давальческого сырья, доходом обществом «КамКат», как переработчика, является стоимость изготовленной и отгруженной тонны готовой продукции. Таким образом, увеличение времени на выпуск готовой продукции и в связи с этим снижение объемов выпуска за единицу времени становится невыгодным для общества «КамКат».

В материалы дела представлено экспертное заключение по технологическому процессу производства медной катанки марки КМор общества «КамКат» на базе технологии LaFargaLacambra, подготовленное профессором кафедры «Литейное производство и упрочняющие технологии», доктором технических наук ФИО17 от 24.02.2021. Заказчиком проведения экспертного исследования выступило общество «КамКат», к которому общество «ПСК» обратилось с просьбой об оказании содействия.

Как указано в разделе № 3 экспертного заключения, «суть производственной схемы, построенной на технологии LaFargaLacambra состоит в том, чтобы на базе фиксированных по времени этапов процесса, использовать все имеющееся разнообразие медьсодержащего сырья. Поэтому основным требованием к сырью в данной схеме является содержание в нем меди 96%. При этом, загружая и расплавляя все это многообразие медного сырья, получают расплав меди, всегда отличающийся от КМор по химическому составу, с большим количеством шлака на поверхности. Далее для получения катанки КМор эта технология позволяет удалить из полученного расплава примеси путем проведения многостадийного рафинирования. Для данной технологии подходит все разнообразие медного сырья на рынке Российской Федерации, определенное ГОСТ 1639-93 и ГОСТ54564-2011 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов».

Суть производственной схемы общества «КамКат», построенной на усовершенствованной технологии LaFareaLacambra состоит в том, чтобы минимизировать все подготовительные к литью операции технологического процесса и максимально увеличить при этом выпуск медной катанки. При таком подходе требования к сырью будут опираться на его максимальную гомогенность и минимальный засор, так как в ходе загрузки и плавления сырья необходимо получить сразу же расплав, соответствующий по химическому составу КМор, без проведения дополнительных операций по удалению примесей из расплава. Для технологии обществу «КамКат» в качестве сырья подходят все виды катодов меди, медные слитки с гомогенными свойствами и жила медная в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с содержанием меди не менее 99,91%, полученной после разделки медного кабеля, жилы которого произведены из меди и который не имеет в своей конструкции жил из других металлов и сплавов.

При использовании для производства медной катанки марки КМор традиционной технологии огневого рафинирования LaFargaLacambra в среднем продолжительность технологических этапов следующая: загрузка и расплавление шихтовых материалов 8 ч, огневое рафинирование и восстановление меди 8 ч, непрерывное литье и прокатка 7 ч, текущее техническое обслуживание оборудования 1 ч. Таким образом, общая продолжительность одного цикла производства катанки составляет 24 ч. При этом наблюдается образование значительного количества снимаемого шлака (до 12 т за один технологический цикл), с выводом из плавки до 6 т расплава меди.

Усовершенствованная технология производства медной катанки марки КМор общества «КамКат» на базе технологии LaFargaLacambra предусматривает сокращение продолжительности этапа огневого рафинирования меди за счет использования для плавки качественного сырья (преимущественно категорий К1 и К2), снижение количества снимаемого шлака (в среднем 2,4 т за один технологический цикл) и значительное увеличение продолжительности этапа непрерывного литья и прокатки за счет использования дополнительной операции дозагрузки шихты в процессе разливки меди. В среднем продолжительность технологических этапов, следующая: загрузка и расплавление шихтовых материалов 6,5 ч, огневое рафинирование и восстановление меди 2,5 ч, непрерывное литье и прокатка 16,5 ч, текущее техническое обслуживание 0,5 ч. Таким образом, общая продолжительность одного цикла производства катанки составляет 26 ч. При этом суточная производительность установки при работе по технологии общества «КамКат» составляет в среднем 160 т катанки, что более чем в 2 раза выше, чем по традиционной технологии LaFargaLacambra (в среднем 70 т/сутки).

Усовершенствование технологического процесса обществом «КамКат» и применение описанного выше сырья (катоды медные и гомогенная разделанная медная жила) позволило добиться 2-кратного увеличения выпуска годной медной катанки на имеющемся оборудовании с производительностью литейно-прокатной линии 12 т/ч.

Использование обществом «КамКат» в качестве шихты для плавки и дозагрузки сырья категорий К1 и К2 (медные катоды, качественный чистый электротехнический лом, отходы собственного производства) позволяет получать медную катанку с удельным электрическим сопротивлением, соответствующим требованиям к катанке более высокой марки КМ по ГОСТ Р 53803-2010. Анализ статистических данных по значениям удельного электрического сопротивления образцов катанки, выпущенной за год, показал, что 57% выпущенной катанки имеет удельное электрическое сопротивление не более 0,01707 мкОм*м, что соответствует требованиям к медной катанке марки КМ.

Использование в доработанной технологии общества «КамКат» значительной части чистого сырья категорий К1 и К2 позволило при 2-кратном увеличении выпуска медной катанки не увеличить выбросов загрязняющих веществ, используя при этом проектные возможности газоочистки фирмы LUHR FILTER GmbH&Co, и привело к снижению удельного объема выброса на одну тонну годной катанки, что подтверждается протоколами ежегодных замеров на источниках выброса. Проектом, прошедшим госэкспертизу, предусмотрены годовые валовые выбросы в количестве 11,6 т/год, что в пересчете на 1 тонну годной катанки составляет 0,473 кг/т. Фактические замеры выбросов загрязняющих веществ в атмосферу не превышают количества, предусмотренного проектной документацией».

Как следует из экспертного заключения «Для обеспечения стабильного качества медной катанки марки КМор необходимо поддерживать стабильный химический состав расплава меди. Этого можно добиться только за счет применения шихтовых материалов (сырья) с прогнозируемым химическим составом. Общество «КамКат» дорабатывал технологию LaFargaLacambra с использованием сырья, имевшегося на сложившемся рынке Российской Федерации. Требования к имевшемуся на российском рынке медному лому, как сырью для общества «КамКат», определялись действующим в то время ГОСТ 1639-93 «Лом и отходы цветных металлов и сплавов». Требования данного ГОСТ по меди не отвечали требованиям общества «КамКат» по гомогенности, химсоставу, засору и не соответствовали запланированному на общество «Кам-Кат» развитию технологии. Согласно ГОСТ 859-2014 «Медь. Марки» получение меди чистотой 99,9% можно достичь переплавкой катодов или переплавкой катодов и лома, а по технологии огневого рафинирования можно получить медь чистотой только 99,7%. Технология LaFargaLacambra дает чистоту меди 99,9% за счет прецизионного рафинирования специальными флюсами. Общество «КамКат» соединил два подхода к производству катанки из меди огневого рафинирования с чистотой 99,91%, используя в производстве только чистую медь в виде катодов и гомогенный электротехнический лом, что позволило уйти от использования флюсов. В связи с этим общество «КамКат» на основании производственного опыта разработана внутренняя система классификации применяемого на предприятии сырья для плавки (медных катодов, слитков, медного электротехнического лома, оборотных отходов.

Все шихтовые материалы разделены на три категории: Kl, К2 и КЗ. К категории К1 относится сырье, обеспечивающее получение химического состава и регламентируемых свойств катанки лучше, чем регламентируемых ГОСТ Р53803-2010 для катанки марки КМор. К категории К2 - сырье, обеспечивающее получение химического состава и свойств катанки на уровне регламентируемых свойств катанки КМор в ГОСТ Р53803-2010. К категории КЗ - сырье, при использовании которого химический состав и свойства катанки получаются хуже, чем регламентируемые ГОСТ Р53803-2010 для катанки марки КМор».

При подготовке экспертного заключения проведен сравнительный анализ классификации медного лома по ГОСТ 1639-93 и медного сырья для производства медной катанки обществом «КамКат» за 2018 год (приложение № 1 к экспертному заключению).

Проведенный сравнительный анализ классификации медного лома по ГОСТ 1639-93 и медного сырья, используемого для производства медной катанки обществом «КамКат» за 2018 год, показывает абсолютную разницу между указанными марками медного сырья по описательным характеристикам, засору, содержанию меди.

Так, к категории К1 относятся Катоды M00K, Катоды МОК, Катоды Ml К, Медь А1-1 с содержанием меди не менее 99,9% и засором не более 0,3%.

К категории К2 относятся Катоды М2К с содержанием меди не менее 99,93%, Слиток М2, Медь А1-1 с содержанием меди не менее 99,9% и засором не более 0,4%.

К категории КЗ относятся Катоды М2К с содержанием меди не менее 99,5%, Слиток МЗ, Медь А1-1 с содержанием меди не менее 99,5% и засором не более 0,5%. Вместе с тем, в основном производстве общества «КамКат» из сырья категории КЗ могут использоваться только Катоды М2К с содержанием меди не менее 99,5% и Слиток МЗ. Медь А1-1 с содержанием меди не менее 99,5% и засором не более 0,5% может быть отнесена к категории КЗ и использована в производстве только отдельной партией и только для проведения опытных работ.

При этом в экспертном заключении отмечается, что ни один из вышеуказанных видов сырья, относимых обществом «КамКат» к категориям Kl, К2, КЗ, не имеет аналогов с видами лома меди в соответствии с ГОСТ 1639-93.

Лом меди же по ГОСТ 1639-93: А-1-1, А-1-la, А-1-2 не соответствует внутренним требованиям общества «КамКат». Использование указанного сырья в производстве общества «КамКат» является невозможным из-за значительной негомогенности химического состава различных марок и видов меди в ломе и большого засора. Это приводит к повышенному шлакообразованию в процессе плавки и рафинирования, что нарушает процесс теплообмена между факелом печи, сводом и расплавом, поскольку шлак имеет низкую теплопроводность. Поскольку засоренность может быть в виде окалины, возможно повышение содержания кислорода в расплаве, которое необходимо снижать до 170 -250 ррт, увеличится время процесса, снизится производительность. Дозагрузка такого сырья невозможна по этим же причинам.

Налоговый орган указанные выводы обществ «ПСК» и «КамКат», основанные на приведенном экспертном заключении от 24.02.2021, оспаривает, поскольку в экспертном заключении оценка производства объемов производства катанки КМор по технологии La Farga Lacambra производится исходя из теоретических расчетов результатов, которые не могут быть признаны за достоверный факт.

Так в экспертном заключении оценка объемов производства катанки КМор по технологии La Farga Lacambra производится из расчета загрузки и дозагрузки сырья с содержанием в нем меди не ниже 96%, но не содержит шкалы, определяющей верхний предел содержания меди, при котором возможно применение технологии La Farga Lacambra, но невозможно применение усовершенствованной обществом «Камкат» технологии;

Вывод эксперта об использовании обществом «Камкат» сырья в виде катодов, сделанный на основании справочной информации в Таблице 2 ГОСТ 859-2014 некорректен, поскольку данные этой таблицы применяются только к меди, изготавливаемой в виде литых и деформированных полуфабрикатов, а не к способам получения катанки.

Согласно заключению, при производстве катанки по технологии La Farga Lacambra есть требование к сырью по содержанию в нем меди не менее 99,6%. Между тем, обществами «Проммедь», «СВМР» передавались на переработку в общество «Камкат» медные слитки марки МЗ, которые по ГОСТу 859-2014 имеют содержание меди не менее 99,5%, что меньше указанной экспертом величины и такая марка меди, исходя из заключения эксперта, не могла использоваться даже по технологии огневого рафинирования, не говоря уже об усовершенствованной обществом «Камкат» технологии.

Согласно представленным актам, подписанным между обществами «Проммедь», «СВМР», «Камкат» катоды медные соответствовали марке М2к, при этом такой марки меди в ГОСТе 859-2014 не существует. Данные, содержащиеся в заключении, противоречат сведениям завода-производителя, а документы обществ «КамКат», «Проммедь», «СВМР» - недостоверные сведения;

Актами передачи сырья опровергается заключение эксперта в части процентного соотношения сырья категории К1 и К2, загружаемого в среднем в объеме 88-90%, а категории КЗ - не более 10-12% от общей массы, используемой за один усредненный производственный цикл, поскольку количество переданного на переработку сырья марки К2 (катоды медные М2к) и КЗ (слитки медные МЗ) превышает количество сырья марки К1.

Согласно актам, в качестве меди К1 общества «Проммедь», «СВМР» передавался в переработку лом меди А1-1. При этом медный лом сорта А1-1 закупался в проверяемом периоде также и обществом «ПСК». Ничто не препятствовало обществу «ПСК» передавать обществу «КамКат» закупавшийся им металлолом указанного сорта.

ГОСТ Р 53803-2010 на медную катанку, расшифровывая обозначение КМор - катанка медная, полученная методом непрерывного литья и прокатки из рафинированных отходов и лома меди, тем самым содержит требования к способам производства катанки.

Возражая на данные доводы налогового органа общество «КамКат» ссылается на следующее:

- расчет объемов производства по технологии La Farga Lacambra мог быть выполнен экспертом только теоретически, поскольку данная технология обществом «КамКат» не применяется. Общество «КамКат» применяет собственную, усовершенствованную технологию, которая позволяет удвоить производство катанки за единицу времени.

- технологией La Farga Lacambra дозагрузка не предусматривается в принципе, поскольку помещение в печь медного сырья произвольного химического состава в процессе литья немедленно приведет, к отклонению по химическому составу расплава от химического состава КМор, к увеличенному образованию примесей, соответственно необходимо будет остановить процесс литья и провести дополнительные рафинирования расплава, что соответственно увеличит время производственного цикла выпуска катанки, соответствующей требованиям ГОСТа. В то же время именно дозагрузка является ключевым отличием указанных двух технологий, позволяющим обществу «Камкат» удвоить выпуск катанки за единицу времени по сравнению с классической технологией La Farga Lacambra.

- таблица 2 ГОСТ 859-2014 содержит справочную информацию о способах получения меди, изготавливаемой в виде литых и деформированных полуфабрикатов. Для меди чистотой 99,90 в качестве способа получения указана переплавка катодов или переплавка катодов и лома меди с раскислением фосфором. Несмотря на то, что для катанки КМор имеется специальный ГОСТ Р 53803-2010, катанка не перестает быть медью, изготавливаемой в виде литых и деформированных полуфабрикатов. В специальном ГОСТе Р 53803-2010 катанка определена как заготовка с поперечным круглым сечением, постоянным по всей длине, свернутая в бухту, изготовляемая, как правило, методом непрерывного литья или методом непрерывного литья и прокатки (то есть литья и деформации прокатными валками).

- минимальное содержание меди в сырье указано в таблице 1 на стр. 26 (том 1) заключения эксперта и составляет 96%. Для использования усовершенствованной обществом «КамКат» технологии требуется сырье со средним содержанием меди 99,91%, соответствующим химическому составу катанки КМор. При этом за счет использования в плавке одновременно сырья категории К1 (содержание меди выше 99,91%), категории К2 (99,91%) и категории КЗ (содержание меди меньше 99,91 %) получается достичь требуемого для катанки КМор химического состава.

- из актов подписанных между обществами «Проммедь», «СВМР», «Камкат» следует, что приемка сырья между осуществлялась по ГОСТ 859-2001, а не по ГОСТ 859-2014. В ГОСТ 859-2001 марка М2к присутствует. Исключение марки М2к из ГОСТ 859 не означает, что данную марку катодов не выпускали и не выпускают, кроме того, в связи с длительным хранением (госрезерв) и в зависимости от среды и условий хранения медные катоды более высоких сортов обычно понижаются в сортности и могут соответствовать именно марке М2к.

- с учетом применяемой ООО «КамКат» технологии нужно сравнивать соотношение сырья категории К1 и К2 (88¬90%) с сырьем категории КЗ (10-12%), а не соотношение сырья категории К2 и КЗ с сырьем категории К1.

- в соответствии с заключением эксперта для производства катанки по усовершенствованной технологии обществом «КамКат» сырьем могут являться все виды катодов меди, медные слитки с гомогенными свойствами и жила медная в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с засором не более 0,3%. с содержанием меди не менее 99,91%, полученной после разделки медного кабеля, жилы которого произведены из меди и который не имеет в своей конструкции жил из других металлов и сплавов. Гомогенный лом в виде проволоки электротехнического назначения, относится к сорту А1-1, но к указанному сорту относятся и другие виды металлолома, не подходящие для использования в технологическом процессе общества «КамКат». Сорт А1-1 в соответствии с ГОСТ 1639-93 является высшим и предусматривает содержание меди не менее 99,5%, чего недостаточно для применяемой обществом «КамКат» технологии. Медное сырье более высокого качества, но по своему виду относящееся к лому, передававшееся обществами «Проммедь», «СВМР» в переработку, также будет подпадать под сорт А1-1, поскольку указанным ГОСТом более высокого сорта не предусмотрено.

- согласно разделу 1 «Область применения» ГОСТ Р 53803-2010 Стандарт определяет требования к химическому составу, размерам, техническим характеристикам катанки и методам испытания. Таким образом, вышеуказанный ГОСТ не регламентирует способы изготовления медной катанки, соответственно применение в качестве сырья медных катодов и медных слитков при производстве медной катанки КМор не запрещается.

Общество «ПСК» также не принимает доводы налогового органа и ссылается на то, что инспекция не обладает специальными техническими познаниями в области производства медной катанки, и не может ставить под сомнение выводы эксперта. Опровержение выводов экспертного заключения может быть осуществлено только компетентным техническим специалистом, либо экспертом соответствующей квалификации и профиля. В ходе проведения налоговой проверки инспекция могла назначить и провести техническую экспертизу по вопросу возможности производства обществом «КамКат» медной катанки из лома общества «ПСК», однако, своим правом назначить и провести экспертизу не воспользовалась.

Также обществом «КамКат» в материалы дела представлено заключение заведующего лабораторией Пирометаллургии цветных металлов, доктора технических наук ФИО18, выполненное по заданию налогового органа при проведении выездной налоговой проверки общества «КамКат» в 2017 году, исследование проводилось по заданию налогового органа и эксперт отвечал на вопросы, поставленные налоговым органом.

В заключении специалист ФИО18, отвечая на вопрос: «Какое сырье необходимо (допустимо) для производства медной катанки марки КМор?» делает вывод о том, что: «Медную катанку электротехнического назначения производят из медных катодов или высококачественного медного лома. При использовании в качестве сырья медного лома предполагается, что он имеет повышенное, в сравнении с катодной медью, содержание примесей. Без рафинирования произвести катанку электротехнического назначения из такого лома невозможно, поскольку содержание примесей по большинству элементов регламентируется десятитысячными процента (единицы р.р.m). Превышение содержания по примесям резко снижает электропроводность меди и ее потребительские свойства»

Специалист указывает на то, что обычно для производства катанки марки КМор используют лом меди в виде медных пластин, провода, отходов, отнесенных к группам - М1-МЗ по ГОСТ Р54564 - «лом и отходы цветных металлов и сплавов. Общие технические условия». Технически возможно производство КМор и из медного лома более низких марок, но это потребует изменение режимов и расхода реагентов на стадии рафинирования меди. Возможно и другое решение проблемы переработка низкокачественного медного лома - его расшихтовка (смешение) с катодной медью до пределов по примесям, обеспечивающим соблюдение технологических режимов работы печного оборудования. Вероятно общество «КамКат» ведет процесс именно с таких позиций. Согласно отчетным документам «КамКат» перерабатывает смесь медных катодов и медного лома, причем доля первого является превалирующей. Если говорить об уместности использования маркировки КМор, то она обоснована, поскольку в составе шихты содержится медный лом, операции рафинирования меди проводятся.

Также общество «КамКат» указывает на то, что технология La Farga дорабатывается не только им, но и другими предприятиями Российской Федерации (ООО «Рускат», ООО «ОЗЦМ», ООО «НалКат» и другие).

В ходе доработки своей технологии ООО «ОЗЦМ» также, как и общество «КамКат» пришли к использованию в качестве сырья медных катодов, но при этом в части использования ломов и отходов цветных металлов используют не только гомогенные лома и отходы цветных металлов электротехнического назначения с содержанием меди не менее 99,9% и засором не более 0,3, как общество «КамКат», а также не проводят этап «Дозагрузка» сырья во время этапа «Литье и прокатка». Соответственно их доработка технологии дала иной результат. При наличии в производстве двух отражательных печей, таких же как печь общества «КамКат», ёмкостью 80 тн, а также литейную машину и прокатный стан производства компании CONTINUUS PRORERZI S.p.A., их лучший результат по выпуску медной катанки КМор с двух печей в 2019 году составил 36637 тн, что соответствует производительности по выпуску медной катанки КМор 4,42 тн/час.

Обществом «КамКат» выпущено в 2019 году 51382 тн. медной катанки КМор, производительность выпуска медной катанки КМор составила 6,2 тн/час. Это выше, чем у других производителей катанки с подобным оборудованием и достигнуто это благодаря тому, что общество «КамКат» на этапах «Загрузка и плавление» и «Дозагрузка» используется гомогенное сырьё в виде катодов меди, медные слитки с гомогенными свойствами и жила медная в виде гомогенной проволоки электротехнического назначения с содержанием меди не менее 99,91%, полученной после разделки медного кабеля, жилы которого произведены из меди и который не имеет в своей конструкции жил из других металлов и сплавов.

При этом применение сырья в виде катодов позволило ООО «ОЗЦМ», так же, как и обществу «КамКат» значительно снизить использование в производстве медной катанки КМор флюсов, что в свою очередь привело к снижению объема образования шлака и снижению объема потери меди в шлаке, однако полностью уйти от рафинирования расплава флюсами не представляется возможным, в связи с естественностью процессов окисления.

Общество «КамКат» отмечает, что приведенные доводы также находят свое подтверждение и независимую объективную оценку также в различных публикациях в научно-технической отраслевой литературе.

В 2012 году в журнале «Цветные металлы» № 12 опубликована статья «Производство анодной меди при переработке вторичного медьсодержащего сырья на ЗАО «Новгородский металлургический завод».

Авторами данной статьи выступили ФИО19, председатель совета директоров; ФИО20, вице-президент ЗАО «Русская медная компания», г. Екатеринбург; ФИО21, главный инженер; ФИО22 зам. главного инженера по производству, ЗАО «Новгородский металлургический завод» (ЗАО «НМЗ»), г. Великий Новгород.

В статье подробно описано становление и развитие Новгородского металлургического завода по пепреработке медесодержащего медного лома в медные катоды и медную катанку. В хронологии развития есть отсылки к другим предприятиям, которые развивали свое производство медной катанки параллельно. Так на первой же странице данной статьи, авторы упомянули ЗАО КамКат (в настоящее время общество «КамКат»): «В последние годы в нашей стране появились мини-заводы, получающие медную катанку после огневого рафинирования. Отличительной особенностью этих предприятий является переработка только высококачественного медного лома без попутного извлечения металлов-примесей».

ЗАО «НМЗ» является передовым современным металлургическим предприятием России, которое на сегодня обладает и применяет самые совершенные оборудование и технологии, что позволяет ЗАО «НМЗ» из всех основных видов медесодержащего лома с содержанием меди 95,2% получить расплав с содержанием меди 99,7%, применяя для этого многостадийный процесс рафинирования. Полученную в результате этого медь с содержанием 99,7% разливают в анод, после чего аноды направляют на электролиз для производства катодов медных, из которых в дальнейшем производят медную катанку.

На рисунке 1 данной статьи приведена технологическая схема производства. При этом, основываясь на данных приведенных в поименованной статье, можно сделать сравнительный анализ, из которого следует, что на печи «Мери» емкостью 180 тн. ЗАО «НМЗ» за год получает 54 450 тн. анода, что сопоставимо с объемами производства общества «КамКат» на аналогичной печи емкостью 80 тн получая в среднем за год 56 000 тн. катанки.

Особенность технологии ЗАО «НМЗ» состоит в том, что на используемом оборудовании ЗАО «НМЗ» могут переработать любые виды медесодержащего лома, но при этом возможно применять только длительную и энергоемкую технологическую схему производства, состоящую из нескольких производственных циклов (металлургических переделов).

Особенность технологии общества «КамКат» состоит в том, что производство медной катанки выполняется только из медных катодов, высококачественного медного лома (а именно медной жилы, полученной из разделанного механическим путем медного кабеля) и медных слитков, путем смешивания сырья с различной концентрацией меди, без проведения длительного многостадийного этапа рафинирования и без электролиза.

В подтверждение доводов о невозможности производства медной катанки по технологии общества «КамКат» из медного лома заготавливаемого общества «ПСК» в виду отсутствия у общества «ПСК» лома меди, пригодного для использования в производстве общества «КамКат», общество «ПСК» представляет переписку с российскими поставщиками медного лома, а именно: с ООО «Казанское производственное объединение», ООО «Интер-меттрейд», ООО «Цветметинвест», ООО «Втормет», ООО «РегионМетМаркет», а также с иностранными поставщиками медного лома: ТОО «КарМетКом» (Казахстан), ООО «Стал Экспо» (Кыргыстан). Перечисленные организации в проверяемом периоде поставляли в адрес общества «ПСК» лом меди.

Из переписки с поставщиками медного лома следует, что ими поставляется смешанный лом меди, разнообразного вида, засоренности и химического состава, возможность поставки однородного и гомогенного лома, пригодного для использования в качестве сырья для производства медной катанки по технологии общества «КамКат», у поставщиков отсутствует ввиду особенностей их ломозаготовительной деятельности.

Ответы российских и иностранных поставщиков лома, наряду с представленными ответами российских поставщиков ООО «Мета-Лайн», ООО «Метпром», ООО «Метсервис», ООО «Металэнд», ООО «РегионМетМаркет» подтверждают отсутствие закупа обществом «ПСК» в проверяемом периоде однородного и гомогенного лома меди, пригодного для использования в производстве медной катанки общества «КамКат» (в том числе медной жилы, полученной путем разделки механическим способом электротехнического кабеля).

В опровержение довода налогового органа о неиспользовании катодов медных и возможности использования закупленного налогоплательщиком лома общество «КамКат» обратилось с запросом о предоставлении информации в Continuus-Properzi, являющимся поставщиком оборудования и технологии по производству медной катанки на газовой отражательной печи огневого рафинирования по технологии, разработанной испанской фирмой La Farga Lacambra.

Согласно полученному ответу, производитель и поставщик оборудования подтверждает следующее:

- технология производства медной катанки на оборудовании, изготовленном и поставленном Continuus-Properzi по технологии, разработанной испанской фирмой La Farga Lacambra, позволяет изготовить за 24 часа медную катанку КМор в количестве 56 тн. Соответственно при применении данной технологии на оборудовании общества «КамКат» невозможно за 2018 год выпустить 49 444 тн.

- технология, разработанная испанской фирмой La Farga Lacambra и переданная согласно условиям контракта вместе с оборудованием обществу «КамКат» является стандартной, и при стандартных циклах процесса загрузка, плавление, рафинирование, литье-прокатка - выпуска 160 тн в сутки не достичь. При этом теоретически это возможно при использовании только очень чистой шихты (катоды, отходы кабельного производства, слитки) с добавлением ее в расплав в процессе литья и прокатки.

- подтверждается возможность использования в качестве сырья медных катодов, поскольку катоды, как сырье, самый чистый вариант шихты. При использовании медных катодов в качестве основы шихты, чистота расплава будет всегда прогнозируемой и стабильной, соответственно этапы рафинирования будут сведены до минимума, что увеличит выпуск готовой продукции за единицу времени.

На основании имеющейся у налогоплательщика и общества «КамКат» информации ни в России, ни в мире на сегодняшний день не существует технологии и оборудования для переработки и очистки вышеописанного лома общества «ПСК», чтобы привести его к состоянию, соответствующему требованиям к сырью общества «КамКат», без проведения электролиза, то есть изготовления из него катодов электролитическим способом.

В отношении доводов инспекции о возможности производства обществом «КамКат» медной катанки с учетом объема медного лома, суммарно заготовленного обществами «ПСК», «КабМет», налогоплательщиком представлен расчет максимально возможного объема выпуска катанки от 15.11.2021 № 582, подготовленный специалистами общества «КамКат».

Специалистами общества «КамКат» выполнен теоретический расчет максимально возможного объема производства катанки КМор ГОСТ Р 53803-2010 из объемов и по номенклатуре лома меди в соответствии с ГОСТ 1639-93, реализованного обществами «ПСК», «КабМет» в 2018 году.

На основании оценки состава и описания медного лома общества «ПСК» и ООО «КабМет» обществом «КамКат» сделан вывод о том, что согласно технологии общества «КамКат» его качество не позволяет получить сразу же химический состав КМор, необходимый для производства медной катанки КМор, соответствующей ГОСТу, а именно без проведения многоэтапного дополнительного огневого рафинирования с флюсами.

Учитывая невозможность вовлечения лома общества «ПСК» и лома ООО «КабМет» в производство по технологии общества «КамКат», оценка представленного к расчету лома, расчет количества и состава используемых флюсов, а также выпуска катанки КМор, произведены специалистами общества «КамКат» только с использованием технологии La Farga.

Расчет общества «КамКат» является теоретическим, в расчете не учитывается влияние оборотных отходов, которые неизбежно возникают при практическом производстве. Третье лицо указывает, что при практической переработке лома объем катанки уменьшился бы из-за угара на 2-3%, а продолжительность плавки могла бы увеличиться на 7-10% (из-за сбоев в работе оборудования, плановых предупредительных ремонтов и ошибок персонала).

Согласно расчету общества «КамКат», максимально возможный выпуск катанки КМор по технологии La Farga, из представленного медного лома в количестве 49674,18 тн (суммарный объем лома общества «ПСК» и ООО «КабМет», пригодный для производства по технологии La Farga), составил бы 47681,332 тн за 621 день, при этом было бы израсходовано 2161,08 тн флюсов.

Средний выпуск катанки КМор за плавку составил бы 47681,332 / 621 = 76,78 тн.

Производительность составила бы 47681,332 / 14904 = 3,2 тн/час.

Выход годного по катанке составил бы 47681,332 / 49674,18 * 100% = 96%.

Для справки специалисты общества «КамКат» указали, что, если представленные лома перерабатывать по технологии La Farga круглогодично, продолжительностью года 345 дней, (20 дней не включены в расчет, поскольку в это необходимое время для ежегодных плановых предуредительных работ, в это время печь огневого рафинирования не работает, выполняется замена футеровки печи), максимально возможный выпуск катанки составил бы 3,20 * 345*24 = 26496 тн/год, где 3,2 тн/час - производительность, 345 - количество рабочих дней в год, 24 -количество часов, при этом потребовалось бы 27600 тн лома меди, согласно описания и качества по ГОСТ 1639-93, указанных в запросе общества «ПСК».

Для переработки всего объема медных ломов 49674,18 тн, указанных в запросе общества «ПСК», с учетом ремонта печи, потребовалось бы 1,8 года: 49674,18 / 27600 = 1,8 года или 1 год, 9 месяцев и 23 дня, где,

- 49674,18 тн - медные лома за период 2018 год, тн;

- 27600 тн - годовой объем медных ломов при переработке по технологии La Farga.

При этом в письме общества «КамКат» отмечается, что оно за весь 2018 год по своей технологии выпустило 49 444,090 тн медной катанки КМор, переработав при этом 49 905,206 тн медного сырья (катоды, жила медная, слитки) и используя 145,250 тн флюсов, получив при этом 306,137 тн шлака (отходов), суммарный выход годного по катанке при производстве по технологии КамКат составил 99,08%, производительность по году составила 6,03 тн/час.

На основании проведенного расчета специалисты общества «КамКат» пришли к выводам о том, что если бы общество «КамКат» переработало весь объем лома общества «ПСК», ООО «КабМет» за 2018 год, то:

- общество «КамКат» смогло бы применять для переработки только технологию La Farga (по технологии КамКат переработка указанного лома невозможна);

- на переработку всего объем лома в количестве 49674,18 тн по технологии La Farga обществу «КамКат» потребовалось бы время более одного года, а именно 1 год, 9 месяцев и 23 дня.

- общество «КамКат» только за 2018 год недополучило бы порядка 390 млн. руб. дохода, поскольку при перерасчете на один год переработало бы на 22 305 тн сырья меньше, учитывая же тот факт, что общество «КамКат» оказывает услуги по переработке давальческого сырья, переработка представленного лома оказалась бы для общества «КамКат» крайне невыгодной.

- чтобы компенсировать обществу «КамКат» эти потери стоимость переработки предлагаемого вида ломов составила бы 31 732 руб. за тонну (при существующей стоимости переработки 17 000 руб. за тонну).

Обществом «КамКат» в материалы дела представлены сводные фактические данные, составленные на основании представленной обществом «ПСК» и ООО «Кабмет» информации, содержащий сведения о наличии остатков лома на начало 2018 года и помесячно, и о закупе лома за 2018 год также помесячно и сопоставленные с остатками, приходом сырья и выпуском готовой продукции общества «КамКат» за 2018 год в таблице.

В обоснование физической невозможности производства медной катанки из закупленного обществами «ПСК» и «КабМет» медного лома налогоплательщиком приводится математический расчет.

На начало 2018 года остатки лома на указанных предприятиях в общем объеме составляли всего 232 кг. Закуп лома в январе 2018 года составил по двум предприятиям 564,569 тн, то есть с учетом остатков лома на предприятиях общества «ПКС» и ООО «Кабмет» и закупа в январе 2018 года лома в наличии 564,810тн. При этом лома в номенклатуре А1-1 на остатках не было, а закуплено в январе 2018 года всего 188,076тн.

У общества «КамКат» остатки сырья на начало 2018 года отсутствовали, это связано с тем, что перед плановым ремонтом газовой отражательной печи и печного оборудования поступление сырья прекращается и с давальцами по сырью производится полный расчет. Учитывая это на общество «КамКат» на начало 2018 года остатки сырья отсутствовали, однако по мере завершения ремонта возобновился приход сырья, в результате в январе 2018 года обществом «Проммедь» и «АМС» передано в переработку медного сырья в количестве 2 273,485тн, произведено медной катанки в количестве 1685.590тн.

Далее в феврале 2018 года остатки лома с учетом закупа в январе 2018 года, на предприятиях обществе «ПСК» и ООО «Кабмет» в общем объеме составили 563,902 тн, закуп лома в феврале 2018 года составил 3 484,977 тн, таким образом всего, с учетом остатков, количество лома в наличии в феврале 2018 года составляло 4 048.879 тн.

Между тем, поступление от общества «Проммедь» и ООО «АМС» сырья на переработку обществу «КамКат» в феврале 2018 года составило 4199.480тн, с учетом остатков поступившего в переработку сырья в наличии в феврале 2018 года обществу «КамКат» 4 759,507 тн., произведено готовой продукции медной катанки в феврале 2018 года в количестве 4 501,848 тн.

Таким образом, в феврале 2018 года наличие лома исходя из закупа и с учетом остатков в общем объеме на предприятиях общества «ПСК» и ООО «Кабмет» составило 4 048,879 тн. вместе с тем выпуск готовой продукции обществом «КамКат» в феврале 2018 года составил 4 501,848 тн, что не сопоставимо с объемом лома имеющегося в наличии у предприятий общества «ПСК» и ООО «Кабмет».

Кроме того, помимо невозможности производства готовой продукции с начала 2018 года из лома, отсутствующего в общем объеме остатков и закупа на предприятиях обществах «ПСК» и ООО «Кабмет», лома в разрезе номенклатуры А1-1, в целом за 2018 год на указанных предприятиях закуплено в количестве всего 17 018,907 тн„ вместе с тем выпуск готовой продукции обществовм «КамКат» за 2018 год составил 49 444,090 тн медной катанки, соответственно не представлялось возможным произвести выпуск готовой продукции в объеме, превышающем объем лома А1-1 практически в три раза.

Не использование катодов медных при производстве в 2018 году медной катанки подтверждается, согласно доводам инспекции, перепиской и документацией, изъятой сотрудниками полиции УЭБиПК ГУ МВД России по Свердловской области 13.09.2019 при проведении осмотра места происшествия по адресам ведения финансово-хозяйственной деятельности общества «ПСК», ООО «Кабели и Металлы» (ООО «Кабели и Металлы» осуществляло реализацию катанки и лома в III квартале 2018, в том числе в адрес общества «ПСК»), ООО «Каменская Катанка», ООО «Финансово-консультационный центр».

В ходе осмотра обнаружена схема движения товарных и денежных потоков организаций: обществ «КамКат», «ПСК», ООО «Кабели и металлы», ООО «АМС», «ПромМедь», «СВМР», ООО «УралЦветЛит», участвующих в цепочке формальных взаимоотношений по купле-продаже лома цветных металлов, медных катодов и медной катанки, с указанием объемов поставок, движения векселей, а также затрат на содержание указанных организаций. Изъят ноутбук, на котором обнаружены документы финансово-хозяйственной и производственной деятельности общества «ПСК», ООО «Кабели и Металлы», общества «КамКат», в том числе по выполнению плана по отгрузке сырья обществом «ПСК», ООО «Кабели и металлы»; по расходам шихты в производство общество «КамКат»; анализ снабжения склада общества «КамКат» шихтой за период 2018 года; отчеты общества «ПСК», ООО «Кабели и Металлы» по сортировке лома меди, используемого в качестве шихты.

Согласно изъятым документам спорные контрагенты ООО «Абсолют», ООО «Стройметком», ООО «Регионснаб», ООО «Гефест», ООО «Уралэкометалл», ООО «Ресурс», ООО «Вторметресурс» и ООО «Магметком» используются ООО «Кабмет» и обществом «ПСК» для формального отражения реализации используемого в производстве катанки сырья на сторону, что является обеспечением безопасности «Бизнес-Модели» и спокойствия руководства ООО «Кабмет» и общества «ПСК».

Согласно вышеуказанной таблице в, качестве шихты, используемой в процессе производства использовались: Лома меди марок А1-1, А1-1а, А1-1ж, А1-IE и A1-2, что согласно таблице, соответствует собственной классификации общества «Камкат» Kl (Al-1), К2 (А1-1а, А1-1ж), КЗ (Al-le, А1-2).

Также в качестве шихты использовались: полоса А1-1а, слиток А1-1а, слиток А1-2, стружка медь А1-1а, катанка полуфабрикат пробы А1-1а, окалина А1-1, лом А1-1а л/К3, метал в печи (переходящий остаток).

Согласно «Нормативам образования отходов с плавки в 190 тн. катанки», также полученных инспекцией в составе изъятых документов (деловая переписка), шихта в виде проб, стружки, слитков, окалины, полосы, катанки (полуфабрикат) является оборотными отходами общества «Камкат», добавляемыми в каждую последующую плавку и получаются такие оборотные отходы из расплава лома меди марок А1-1а и А1-2, что также подтверждается «Сводной таблицей за 2018 год», согласно которой выходом с плавки в виде металла являются, в том числе: полоса, слиток, стружка, катанка полуфабрикат, окалина, металл в печи.

Сырьем для дозагрузки являлась следующая шихта: A1-1a, А1-1, полоса A1-1a, кусок А1-1, катанка полуфабрикат А1-1а, пробы А1-1а, слиток А1-1а, троллея А1-1а, кусок А1-1а, голтовка А1-1а.

Согласно «Сводной таблицей за 2018 год» в 2018 году в качестве сырья использовались лома сорта A1-1 (K1), А1-1а, А1-1ж (К2), A1-1e, А1-2 (КЗ), а также оборотные отходы в виде слитков, стружки, окалины, пробы, полосы, катанки полуфабрикат.

Всего в 2018 году обществом «Камкат» для производства катанки загружено сырья медного в количестве 59 296 496 кг., из них лома медного в количестве 46 777 335 кг., в том числе с наименованием шихты К1 в количестве 18 332 167 кг., К2 в количестве 25 009 376 кг, К3 в количестве 5 435 792 кг.

При этом в процессе «загрузки» использовалась шихта К1 в количестве 11 728 042 кг., К2 в количестве 18 463 466 кг., К3 в количестве 5 435 792 кг., а в процессе «дозагрузки» - только шихта К1 в количестве 16 045 765 кг. и шихта К2 в количестве 6 545 910 кг.

Анализ оборотно-сальдовых ведомостей по сч.10 бухгалтерского учета за 2018 год общества «ПСК» и «Кабмет» показал, что количество совместно приобретенного обществами «ПСК» и «Кабмет» лома, по своему качеству и характеристикам подходящего для производства обществом «Камкат» катанки, сопоставимо с количеством загруженного лома. Всего обществу «ПСК» и ООО «Кабмет» поступило лома сорта A1-1 (K1), А1-1а, А1-1ж (К2), A1-1e, А1-2 (КЗ) в количестве 47 139, 696 тн. (без учета остатка на начало 2018 года и поступившего лома сорта А1-1г, А1-1д).

Достоверность данных, содержащихся в «Сводной таблице за 2018» и «Расчете разницы между плановым и фактическим выходом годного по обществу «Камкат» за 2018» подтверждается оборотно-сальдовой ведомостью общества «Камкат» по счету 003.02 за 2018 год, в которой количество тонн загруженного в печь сырья составляет 49 905, 206 тн. и полностью соответствует данным бухгалтерского учета.

Налоговый орган указывает на то, что к виду сырья, классифицируемому обществом «Камкат» как K1, К2, К3, производитель относит исключительно лома меди, которые и являлись в 2018 году сырьем для производства катанки КМор.

Инспекция указывает на то, что катоды, заявленные в качестве сырья, для производства катанки не использовались, о чем свидетельствует «Сводная таблица за 2018 год», изъятая и представленная ГУ МВД России по Свердловской области в качестве документов.

Заявитель указывает на то, что оценка всего массива доказательств по уголовному делу позволила правоохранительным органам принять решение о прекращения уголовного дела в связи с отсутствием состава преступления.

Как следует из представленного ГУ МВД РФ по Свердловской области постановления о прекращении уголовного дела (уголовного преследования) от 29.12.2021 СЧ ГСУ ГУ МВД РФ России по Свердловской области возбуждено уголовное дело №12001650081000129 по ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации по факту хищения и покушения на хищение неустановленными лицами, действующими от имени общества «ПСК», путем обмана денежных средств из бюджета Российской Федерации в особо крупном размере.

Уголовное дело № 12001650081000129 соединено в одно производство с делом № 11901650081000361, возбужденным СЧ ГУ МВД РФ России по Свердловской области по 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации по факту хищения и покушения на хищение неустановленными лицами, действующими от имени «КабМет», путем обмана денежных средств из бюджета Российской Федерации в особо крупном размере.

Уголовное дело № 11901650081000361 и уголовное преследование в отношении неустановленных лиц по факту незаконного возмещения НДС во II, III квартале 2018 года от имени общества «КабМет», то есть по факту совершения ими преступлений, предусмотренных ч. 4 ст. 159, ч. 3 ст. 30, ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, а также по факту незаконного возмещения НДС во II, III квартале 2018 года от имени общества «ПСК», то есть по факту совершения ими преступлений, предусмотренных ч. 3 ст. 30 ч. 4 ст. 159, ч. 4 ст. 159 Уголовного кодекса Российской Федерации, прекращено 29.12.2021 по основанию, предусмотренному п. 2 ч. 1 ст. 24, п. 2 ч. 1 ст. 27 Уголовного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с отсутствием в деяниях состава преступления.

Как указано в постановлении от 29.12.2021 умысел у руководителя общества «ПСК» на незаконное возмещение НДС в II, III квартале 2018 года в ходе предварительного следствия установить не представилось возможным, факты осведомленности об источниках приобретения катодов медных и лома у номинальных организаций также не подтвердились.

Налогоплательщик не принимает ссылки на представленные инспекций документы, изъятые сотрудниками УЭБиПК ГУ МВД России по Свердловской области, поскольку по большей части они не относятся к проверяемому периоду, на части документов отсутствуют печати, подписи, даты и иные реквизиты, позволяющие достоверно установить автора, цель, время и обстоятельства создания документа, что свидетельствует о том, что представленные инспекций документы являются неотносимыми и недопустимыми доказательствами по делу.

Также налоговый орган указывает на аффилированность обществ «СВМР», «ПромМедь», «ПСК», «Камкат», ООО «УралЦветЛит» не только посредством участия должностных лиц, участников (учредителей) и иных бенефициаров группы компании в деятельности (управлении) указанных юридических лиц группы, но и посредством того, что отчётность данных организаций представляется с одного рабочего места, с одних и тех же ящиков электронной почты поступали заявки на регистрацию доменных имен; хостинг сайтов находится на одном сервере, имеющим выход в интернет с одного ip адреса (интернет провайдер LLC Convex-Kamensk).

Налогоплательщик ссылается на то, что представленные инспекцией документы не имеют какого-либо отношения к деятельности спорных контрагентов (обществ «Проммедь», «СВМР»), в связи с чем не могут подтверждать неправомерность принятия обществом «ПСК» к вычету сумм НДС, предъявленных этими контрагентами.

Спорные контрагенты - общества «Проммедь» и «СВМР» обладают штатом сотрудников и материально-технической базой в количестве, достаточном для осуществления их деятельности.

Как следует из акта проверки, в 2017 году в штате общества «Проммедь» состояло 5 человек (стр. 19,20), а работниками общества «СВМР» в 2018 году являлись 8 человек.

У общества «Проммедь» помимо офиса и склада, арендуемых в г. Обнинске Калужской области, по месту нахождения обособленного подразделения в г. Каменск-Уральский Свердловской области имеются в аренде офисное помещение и земельный участок (склад), расположенные по адресу: <...>.

У общества «СВМР» помимо офиса, арендуемого по адресу: <...>, этаж 2, оф. 206, по месту нахождения обособленного подразделения в г. Каменск-Уральский Свердловской области также имеются в аренде офисное помещения и земельный участок (склад), расположенные по адресу: <...>.

Реальность аренды спорными контрагентами офисов и земельных участков в г. Каменск-Уральский подтверждается актом осмотра от 09.06.2018 МИФНС № 22 по Свердловской области (стр. 15,41 акта проверки). В ходе указанного осмотра подтверждено нахождение на арендуемых объектах сотрудников спорных контрагентов и их рабочих мест, а также медного сырья, предназначенного для отправки в общество «КамКат».

Реальность осуществления деятельности спорными контрагентами на арендуемых площадках в г. Каменск-Уральский подтверждена и в ходе осмотра 21.02.2019, проведенного МИФНС № 22 по Свердловской области по поручению инспекции. В ходе указанного осмотра установлено нахождение на площадках арендуемых спорными контрагентами подготовленных к отгрузке медных катодов в листах (в пачках), а также провода медного (блестящего). В момент проведения осмотра работниками общества «ПСК» осуществлялась погрузка для общества «Проммедь» жилы медной в бигбегах на автомобиль КАМАЗ № 647.

Директор общества «ПСК» ФИО23 в ходе проведенного допроса подтвердила факт наличия взаимоотношений со спорными контрагентами по поставке медной катанки, а также факт личного знакомства и общения с директорами спорных контрагентов.

Директор общества «Проммедь» ФИО24 и директор общества «СВМР» ФИО25 в ходе проведенных допросов также подтвердили факт личного знакомства и взаимодействия с директором общества «ПСК» ФИО23

Кроме того, руководители спорных контрагентов подтвердили факт регистрации ими компаний; самостоятельность и реальность осуществления деятельности спорными контрагентами; реальность поставок катанки в адрес общества «ПСК», закупа катодов у поставщиков и производства катанки силами общества «КамКат».

Основные покупатели ломов у общества «ПСК» - ООО «УралЭкоМеталл», ООО «Ресурс», ООО «Вторметресурс», ООО «Магметком», ООО «УралПромЭнерго» и другие в ответ на требования инспекции о представлении документов, подтверждающих взаимоотношения с обществом «ПСК», представили инспекции все необходимые первичные документы по приобретению ломов у общества «ПСК» и осуществлению расчетов за них, подтвердив тем самым реальность осуществления хозяйственных операций.

При выдаче лицензий покупателям лома лицензирующим органом проверяется соответствие соискателей требованиям, установленным «Положением о лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных металлов, цветных металлов", утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2012 № 1287 «О лицензировании деятельности по заготовке, хранению, переработке и реализации лома черных и цветных металлов", в том числе проверяется и соответствие соискателей требованиям, установленным Правилами обращения с ломом.

Реализованная в адрес общества «ПСК» катанка произведена обществом «КамКат» по договору переработки из давальческого сырья - катодов медных, приобретенных спорными контрагентами у других поставщиков.

Одним из поставщиков катодов медных для общества «Проммедь» выступало ООО «Кабель» ИНН <***>. Реализация катодов в адрес общества «Проммедь» полностью отражена ООО «Кабель» в декларации по НДС за III квартал 2018 года.

Директор ООО «Кабель» ФИО26 в ходе допроса от 17.10.2018 подтвердил факт осуществления руководства ООО «Кабель», личного знакомства с заместителем директора общества «Проммедь» ФИО27, директором ООО «Снаб-строй-Комплект» ФИО28, а также факт поставок медной катанки обществу «Проммедь». Кроме того, ФИО26 в ходе допроса указал перевозчиков катодов, место их хранения - склад по адресу <...>, кладовщика, которая работает на данном складе.

Учредитель ООО «Кабель» ФИО29 в ходе допроса от 07.11.2018 также подтвердила свою причастность к деятельности ООО «Кабель», наличие склада и кладовщика, факт встречи с представителем общества «Проммедь» ФИО27, а также пояснила, что закупом и реализацией катодов медных занимался ФИО26

Поставщиком катодов для ООО «Кабель» выступило ООО «Снаб-строй-Комплект» (ИНН <***>), которое отразило реализацию катодов в адрес ООО «Кабель» в декларации по НДС за III квартал 2018 года.

Учредитель и директор ООО «Снабстрой-Комплект» ФИО28 в ходе допроса от 16.10.2018 подтвердила факт осуществления руководства ООО «Снабстрой-Комплект», наличие офиса, склада, штата сотрудников в количестве 4-х человек. Кроме того, ФИО28 в ходе допроса подтвердила факт личного знакомства с директором ООО «Кабель» ФИО26, а также поставок медной катанки обществу «Кабель».

Поставщиком катодов медных для общества «СВМР» выступило ООО «Технорезерв» ИНН <***>. Реализация катодов в адрес общества «СВМР» отражена в декларации по НДС ООО «Технорезерв» за III квартал 2018 года. ООО «Технорезерв» располагает офисными и складскими помещениями в Перми и Челябинске, что подтверждено в ходе проведения проверки (в том числе протоколами осмотра от 18.06.2018, 04.07.2019 Инспекции ФНС по Советскому району г. Челябинска).

ООО «Технорезерв» по требованию о представлении документов в инспекцию представлены документы, подтверждающие реальность поставки катодов в адрес общества «СВМР», в том числе документы, подтверждающие перевозку катодов силами ООО «Новые горизонты» (которое также подтвердило факт перевозки катодов из г. Челябинска в г. Каменск-Уральский). Поставка катодов от ООО Технорезерв» в адрес общества «СВМР» подтверждается и свидетельскими показаниями:

- в протоколе допроса от 10.07.2019 мастер общества «СВМР» ФИО30, в должностные обязанности, которого входили приемка и отгрузка катодов и лома меди, подтвердил поставку катодов ООО «Технорезерв» в адрес общества «СВМР» в поверяемом периоде;

- в протоколе допроса от 06.05.2019 водитель ФИО13 также подтвердил перевозку пластин размером 1м на 1м в проверяемом периоде от <...> до <...>.

Выводы инспекции о неполной оплате катодов обществом «СВМР» и отсутствии дальнейшего движения денежных средств учитывают только обороты по расчетным счетам и не учитывают использовавшиеся в расчетах векселя.

Поставщиком катодов для ООО «Технорезерв» выступило ООО «Генерация» (ИНН <***>), которое также в полном объеме отразило реализацию катодов в адрес ООО «Технорезерв» в декларации по НДС за III квартал 2018 года.

Как следует из акта проверки, поставщики катодов медных для ООО «Генерация» являлись ООО «Кровельный» (ИНН <***>) и ООО «МалахитСтрой» (ИНН <***>). Указанные организации, также как и поставщики последующих звеньев: ООО «Патриот» (ИНН <***>) и ООО «Стрела» (ИНН <***>) отразили реализацию катодов медных в адрес своих покупателей в III квартале 2018 года.

Поставщиками медных катодов на рынке не всегда являются их производители, значительную долю рынка медных катодов занимают поставщики-перепродавцы. Особенностью медных катодов как биржевого товара, является то, что цена на него очень изменчива и зависит от цены на LME (Лондонская биржа цветных металлов) и курса доллара. Поэтому каждый поставщик-перепродавец катодов стремится осуществить торгово-закупочную операцию очень быстро. Соответственно, ни один опытный поставщик не будет надолго замораживать деньги в катодах в силу их высокой стоимости (стоимость тонны катодов в проверяемом периоде доходила до 400 тыс. руб.). Поэтому катоды как иные аналогичные биржевые товары зачастую перепродаются, когда находятся в пути, в движении между контрагентами, чьи отношения носят личностно-доверительный характер. На практике компании-поставщики медных катодов со статусом перепродавца, как правило, не имеют в собственности складов, офисов, пользуются ими временно, на основании договоров аренды. Чтобы быть перепродавцом катодов не надо быть крупной, публичной компанией. Для перепродажи медных катодов не требуется такая сложная модель и «база» в обычном понимании этого термина как, например, для работы с ломом цветных металлов, то есть большая территория со складами, цехами с постоянным штатом работников, оборудованием для утилизации, резки, прессовки металлолома и так далее. Для временного хранения катодов также не является обязательным и наличие закрытого помещения, это может быть небольшая открытая площадка, на которой осуществляются промежуточные операции: перегрузка медных катодов с одной машины на другую, для чего разово нанимается бригада из 2-3 человек и автопогрузчик. Как правило, катоды перевозятся в пачках, вес одной пачки составляет до 1,7 тн, поэтому при погрузке-выгрузке катодов используется погрузчик или кран. Соответственно, оптимальным вариантом является перегрузка катодов с автомобиля на автомобиль.

Одного лишь факта трудоустройства работников спорных контрагентов в прошедшем периоде в обществе «ПСК» или в организации, являющейся контрагентом общества «ПСК», по мнению налогоплательщика, недостаточно для вывода о взаимозависимости общества «ПСК» и спорных контрагентов в проверяемом периоде.

У анализируемых инспекцией компаний частично пересекается регион присутствия (г. Каменск-Уральский Свердловской области), а виды деятельности компаний так или иначе связаны с цветной металлургией, переход работников из одной организации отрасли в другую в поисках наиболее эффективного применения имеющихся у них знаний, умений и опыта является достаточно распространенной практикой и сам по себе не свидетельствует взаимозависимости этих организаций.

Факт наличия в штате общества «ПСК» бывших работников ООО «Уралцветлит» (включая бывшего директора ФИО23) имеет коммерческие причины.

В середине 2013 года собственники ООО «Уралцветлит» приняли решение сконцентрировать деятельность компании на производстве алюминиевых сплавов и продаже катанки, отказавшись от рискованного, стихийного, неорганизованного, малорентабельного бизнеса по купле-продаже ломов в сравнении с производством сплавов. ФИО23 (директор ООО «Уралцветлит» до октября 2013 года), имея специальное профильное металлургическое образование, наработанный пул клиентов, опыт работы и репутацию на рынке ломов, решила организовать общество «ПСК» и предложила фактически оставшимся без работы сотрудникам подразделения купли-продажи ломов ООО «Уралцветлит» вместе с ней перейти на работу в общество «ПСК». Именно по этой причине часть бывших работников ООО «Уралцветлит» оказалась трудоустроена в обществе «ПСК». В дальнейшем общество «ПСК» и ООО «Уралцветлит» стали сотрудничать: ООО «Уралцветлит» в лице общества «ПСК» получило консолидированного поставщика ломов, избавив себя от необходимости работы с десятками мелких продавцов, а общество «ПСК» на долгосрочной основе и по приемлемым ценам получило в аренду производственную базу с хорошей инфраструктурой и оборудованием, а также возможность развивать бизнес по купле-продаже ломов, дополнительно ООО «Уралцветлит» обеспечило для общества «ПСК» рынок сбыта катанки.

Косвенные признаки взаимозависимости, имеющиеся, у обществ «ПСК», «Уралцветлит», «Кабели и металлы», «КамКат», «Торговый дом МК» и выраженные в совпадении IP-адреса сдачи отчетности, IP-адреса размещения сайтов компаний и реквизитов отправки заявок на регистрацию доменов не имеют отношения к деятельности спорных контрагентов.

Представленное инспекцией банковское досье общества «КабМет» не может подтверждать неправомерность действий общества «ПСК», поскольку, относится к деятельности другой организации. Кроме того, отнесение кредитной организацией нескольких организаций к группе связанных заемщиков по внутрибанковским правилам не означает, по мнению налогоплательщика, наличие взаимозависимости у данных организаций.

Общество «КамКат» указывает на то, что плавильщики ФИО31 (протокол допроса от 25.11.2019), ФИО32 (протокол допроса от 27.11.2019), ФИО33 (протокол допроса от 26.11.2019), ФИО34 (протокол допроса от 16.06.2021), грузчик ФИО35 (протокол допроса от 19.11.2019) подтвердили, что катоды медные слитки и жила медная использовались в производстве общества «КамКат» в 2018 году.

Использование вышеуказанного вида сырья для изготовления медной катанки, а также поставку сырья давальцами обществами «СВМР», «Проммедь» и ООО «АМС» подтвердили мастер по приемке сырья ФИО36 (протокол допроса от 11.11.2019), начальник складской службы ФИО37 (протокол допроса от 16.06.2021), начальник цеха ФИО38 (протокол допроса от 16.06.202).

Согласно документам, представленным ООО «ТрансЭко» по требованию от 18.06.2018 № 980 в отношении общества «СВМР» (путевые листы, товарные накладные) с адреса общества «СВМР» <...> на адрес общества «КамКат» <...> осуществлялась перевозка катодов медных, что подтверждается показаниями начальника отдела приема и погрузки ФИО30 (стр. 43 акта проверки), который утверждает, что отгрузка катодов в адрес общества «КамКат» осуществлялась транспортом ООО «ТрансЭко».

Согласно представленным путевым листам, с адреса общества «ПромМедь» (<...>) на адрес общества «КамКат» (<...>) осуществляется перевозка медного сырья.

Аналогичные сведения, подтверждающие реальность перевозки катодов медных и медного сырья от обществ «ПромМедь», «СВМР» в адрес общества «КамКат», содержатся в путевых листах, представленных ООО «ТрансЭко» в инспекцию по требованию от 22.02.2019 № 133.

В соответствии с показаниями ФИО24 от 12.12.2017 перевозка катодов медных со склада общества «ПромМедь» по адресу: <...> осуществляется на площадку завода общества «КамКат». Перевозка осуществляется ООО «Транс-Эко».

Реальность осуществления перевозок катодов медных подтверждается протоколами допросов водителей ООО «Транс Эко» от 03.06.2019 ФИО39, ФИО40 и ФИО41, которые подтвердили перевозку катодов медных по маршруту <...> до <...> в период с апреля 2018 года по сентябрь 2018 года.

В подтверждение реальности реализации обществом «ПСК» медного лома в адрес покупателя ООО «Ресурс» дополнительно представлен отчет детектива ФИО42 от 15.11.2021.

В ходе проведенного детективного расследования опрошен директор ООО «Ресурс» ФИО43, водители ФИО44, ФИО45, ФИО46 Все опрошенные лица подтвердили реальность приобретения и перевозки медного лома от общества «ПСК» до ООО «Ресурс».

Опрос директора ООО «Главстолторг» ФИО47 и осмотр склада по адресу <...>, литер «Ж», помещение 11 подтвердили реальность нахождения по указанному адресу в проверяемом периоде склада ООО «Ресурс» и реальность осуществления там деятельности ООО «Ресурс».

Реальность осуществления деятельности ООО «Технорезерв» (являющегося поставщиком катодов общества «СВМР») дополнительно подтверждается отчетом детектива ФИО42 от 26.10.2021.

В ходе проведенного детективного расследования опрошен директор ООО «Технорезерв» ФИО48, который подтвердил факт осуществления руководства ООО «Технорезерв», а также реальность осуществления ООО «Технорезерв» закупа у поставщиков и поставок катодов медных в адрес общества «СВМР».

Дополнительно ФИО48 в ходе проведения опроса представил копию протокола допроса от 10.02.2020 в налоговом органе, показания в котором соответствуют его объяснениям, полученным в ходе опроса детективом.

Опрошенный директор компании ООО «Новые горизонты» (осуществляющей перевозку катодов от ООО «Технорезерв» до общества «СВМР») ФИО49, а также опрошенные водители ФИО50 и ФИО13 подтвердили реальность перевозки катодов медных со склада ООО «Технорезерв» в г. Челябинске на склад общества «СВМР» в г. Каменске-Уральском.

Объяснения ФИО13, ФИО49 соответствуют ранее полученным инспекцией свидетельским показаниям ФИО13 и ответу ООО «Новые горизонты» на требование о представлении документов.

Осмотр территории базы по адресу <...>, а также опрос директора арендодателя базы ООО «Южуралэлектротехника» ФИО51 подтвердили реальность нахождения по указанному адресу в проверяемом периоде склада ООО «Техно-резерв» и реальность осуществления ООО «Технорезерв» деятельности по указанному адресу.

Данные проведенного детективом осмотра соответствуют материалам налоговой проверки, а именно: протоколу осмотра объекта недвижимости от 04.07.2019 № 549, проведенного сотрудниками инспекции, в ходе которого также подтвержден факт нахождения в проверяемом периоде склада ООО «Технорезерв» по адресу <...>.

На запрос общества «ПСК» детектив ФИО42 по отчету о проделанной работе от 20.09.2021 пояснил, что осмотр производственной площадки ООО «Гефест» осуществлялся по адресу Челябинская область, г. Коркино, рабочий <...>. В отчете допущена опечатка, указан город Копейск. Осмотр осуществлялся в городе Коркино. На это указывает, кадастровый номер здания 74:31:0000000:1186, прописанный в отчете. Осмотр производственного здания ООО «Гефест» осуществлялся 25.07.2021. Фотографирование осуществлялось на личный телефон Samsung А10. В объяснениях каждого опрошенного лица указано место (город) и дата опроса. Сначала осуществлялся устный опрос. Затем с согласия опрошенного составлялось письменное объяснение, которое подписывалось в тот же день. Директор ФИО52 предоставил контакты водителей, договаривались о встрече с опрошенными гражданами. Поэтому они опрошены в разных городах».

Детектив ФИО42 имеет лицензию на осуществление частной детективной (сыскной) деятельности № 00652, выданную 01.12.2020 УФСВНГ Российской Федерации по Челябинской области.

Факт перевозки катодов медных из г. Челябинска от поставщика общества «Технорезерв» в г. Каменск-Уральский до покупателя катодов - общества «СВМР» помимо ответа перевозчика ООО «Новые горизонты», протоколов допроса водителей ФИО13 от 06.05.2019, ФИО11 от 15.05.2019 подтверждается также ответом ООО «РТИТС» от 08.05.2019 № 19-230.

Факт перевозки давальческого сырья - катодов медных от спорных контрагентов (обществ «Проммедь», «СВМР») до переработчика общества «КамКат» помимо ответов перевозчика ООО «ТрансЭко», протоколов допроса водителей ФИО40 от 03.06.2019, ФИО41 от 03.06.2019, ФИО39 от 03.06.2019, также подтверждается ответом ООО «РТИТС» от 26.04.2019 № 19-221.

В подтверждение реальности несения расходов по предъявленным к оплате собственным векселям общество «ПСК» представило сводный отчет по предъявленным к оплате векселям за период с 01.07.2018 по 30.09.2018.

По мнению налогоплательщика, из представленного отчета видно, что на всю сумму предъявленных к оплате собственных векселей общества «ПСК» в размере 2 847 000 000 руб. обществом «ПСК» произведены отгрузки товаров, что подтверждается соответствующими первичными документами.

Реальность осуществления деятельности ООО «Кабель», являющегося поставщиком катодов медных общества «Проммедь», подтверждена допросами директора ООО «Кабель» ФИО26 17.10.2018, учредителя ООО «Кабель» ФИО29 07.11.2018, материалами расследования детектива ФИО42

В ходе проведения допроса ФИО26 подтвердил факт осуществления руководства ООО «Кабель», факты знакомства и личного общения с директорами контрагентов, а также реальность осуществления ООО «Кабель» деятельности по закупу катодов медных у поставщиков и их реализации обществу «Проммедь».

ФИО29 в ходе проведения допроса 07.11.2018 подтвердила факт создания ООО «Кабель» и назначения на должность руководителя ООО «Кабель» ФИО26 в конце 2017 года, подтвердила факт осуществления хозяйственной деятельности ООО «Кабель» по поставкам катодов медных, пояснив при том, что непосредственное руководство деятельностью осуществлял ФИО26

Опрошенный в ходе детективного расследования водитель ФИО53 подтвердил факты перевозки катодов медных на автомашине Хова г/н <***> со склада ООО «Кабель» в пос. Октябрьском Сысертского района Свердловской области на базу общества «Проммедь» в г. Каменск-Уральский Свердловской области, а также перевозку катодов медных из г. Дегтярска на базу ООО «Кабель» в пос. Октябрьский. В ходе опроса ФИО53 также указал, что в 2019 году его приглашали в налоговую инспекцию, где его опрашивали, и он подтвердил, что занимался грузоперевозками.

Осмотр территории базы в пос. Октябрьском Сысертского района Свердловской области, а также опрос директора арендодателя базы ООО «Стройсбыт» ФИО54 подтвердили реальность нахождения по указанному адресу в проверяемом периоде склада ООО «Кабель» и реальность осуществления ООО «Кабель» деятельности на арендуемой территории.

Реальность реализации обществом «ПСК» медного лома в адрес покупателя ООО «Уралэкометалл» подтверждается отчетом детектива ФИО42 от 30.11.2021.

В ходе проведенного детективного расследования опрошены директор ООО «Уралэкометалл» ФИО55 и водитель ФИО56 Опрошенные лица подтвердили реальность приобретения и перевозки медного лома со склада общества «ПСК» в г. Каменск-Уральском до склада общества «Уралэкометалл» в г. Екатеринбурге.

Осмотр склада по адресу <...> (ранее - ориентир 1420 м по направлению на юго-восток от ориентира г. Верхняя Пышма) и опрос арендодателя базы индивидуального предпринимателя ФИО57 подтвердили реальность нахождения по указанному адресу в проверяемом периоде склада ООО «Уралэкометалл» и реальность осуществления там деятельности ООО «Уралэкометалл».

Реальность реализации обществом «ПСК» медного лома в адрес покупателя ООО «Вторметресурс» подтверждается отчетом детектива ФИО42 от 18.11.2021.

В ходе проведенного детективного расследования опрошены перевозчики ИП ФИО58, ИП ФИО59., а также водители ФИО60, ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО65, ФИО66, ФИО67, ФИО68, ФИО69., ФИО70, ФИО71, ФИО72

Опрошенные перевозчики и водители подтвердили факты перевозок медного лома со склада общества «ПСК» в г. Каменск-Уральский до склада ООО «Вторметресурс», расположенного по адресу: <...>.

Осмотр базы по адресу: <...> и опрос арендодателя базы ИП ФИО73 подтвердили реальность нахождения по указанному адресу в проверяемом периоде склада ООО «Вторметресурс» и реальность осуществления деятельности ООО «Вторметресурс».

Реальность реализации обществом «ПСК» медного лома в адрес покупателя ООО «Магметком» дополнительно подтверждается отчетом детектива ФИО42 от 19.11.2021.

В ходе проведенного детективного расследования опрошен ФИО74, являвшийся в проверяемом периоде учредителем и директором ООО «Магметком».

ФИО74 в ходе опроса подтвердил факты самостоятельного создания компании и осуществления руководства ООО «Магметком», подтвердил реальность осуществления деятельности по купле-продаже лома цветных металлов, а также реальность закупа лома меди у общества «ПСК».

Также в ходе расследования опрошены перевозчики ИП ФИО58, ИП ФИО59, водители ФИО61, ФИО62, ФИО63, ФИО64, ФИО67, ФИО66, ФИО65, ФИО68, ФИО69., ФИО70, Ма¬гамедов А.И., ФИО72

В решении о привлечении к ответственности инспекция указывает, что общество «Проммедь» в III квартале 2018 года поставило обществу «ПСК» катанку медную на общую сумму 3 274 915 254 руб. 50 коп., при этом, общество «ПСК» произвело оплату в сумме 3 167 923 800 руб. 00 коп., из них:

- 440 923 800 руб. 00 коп. - оплата по расчетному счету,

- 2 727 000 000,00 руб. - оплата векселями общества «ПСК», что составляет более чем 96 % от общей суммы поставки катанки общества «Проммедь» в III квартале 2018 года (дополнительно общество «ПСК» отмечает, что инспекция не учитывает оплату путем проведения взаимозачета на сумму 1 991 498 руб. 51 коп.)

В решении о привлечении к ответственности (стр. 13,14) инспекция указывает, что общество «СВМР» в III квартале 2018 года поставило обществу «ПСК» катанку медную на общую сумму 620 440 815 руб. 18 коп., при этом, общество «ПСК» произвело оплату только в сумме 183 921 000 руб. 00 коп., из них:

- 63 921 00 руб. 00 коп. - оплата по расчетному счету,

- 120 000 000 руб. 00 коп. - оплата векселями общества «ПСК», что составляет порядка 30% от общей суммы поставки катанки обществом «СВМР» в III квартале 2018 года.

Налогоплательщик ссылается на то, что оставшаяся сумма задолженности за катанку, поставленную в III квартале 2018 года, уплачена обществом «ПСК» в последующих периодах в полном соответствии со спецификациями к договорам поставки.

Объем выпущенных обществом «ПСК» векселей обеспечен имуществом эмитента, в подтверждение чего представляется отчет по проверке обеспеченности векселей собственных, выданных в счет расчетов общества «ПСК» за III квартал 2018 года.

Вексельные обязательства должным образом отражены в бухгалтерской отчетности общества. Стоимость имеющихся у общества «ПСК» активов превышает сумму вексельных обязательств общества «ПСК», что свидетельствует о наличии у общества «ПСК» реальной возможности исполнить имеющие обязательства по выданным векселям.

Использование в расчетах собственных векселей обусловлено объективными экономическими причинами:

- нехваткой собственных свободных денежных средств;

- существованием кассовых разрывов, обусловленных, в том числе, задержкой оплат дебиторской задолженности;

- затруднительностью привлечения кредитных средств банков из-за высоких ставок по кредитам и недостаточности обеспечения;

- наличием возможности получения отсрочки платежей;

- наличием возможности улучшить структуру баланса общества «ПСК».

При этом возврат векселей обществу «ПСК» в оплату поставленного данным обществом лома фактически означает предъявление векселей к оплате, что свидетельствует о реальности несения расходов обществом «ПСК» и реальности осуществления обществом «ПСК» расчетов со спорными контрагентами.

Определением суда от 18.07.2022 (резолютивная часть объявлена 07.06.2022) судебное разбирательство отложено на 19.07.2022.

До начала судебного заседания со стороны общества с ограниченной ответственностью «МагМетКом», индивидуального предпринимателя ФИО75 поступили ходатайства о привлечении их к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Со стороны общества «ПСК»поступило ходатайство о привлечении в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, общества с ограниченной ответственностью «Транспортно-экспедиционная компания».

Согласно ч. 1 ст. 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, могут вступить в дело на стороне истца или ответчика до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела в первой инстанции арбитражного суда, если этот судебный акт может повлиять на их права или обязанности по отношению к одной из сторон. Они могут быть привлечены к участию в деле также по ходатайству стороны или по инициативе суда.

Судом данные ходатайства рассмотрены и в их удовлетворении отказано, поскольку не имеется оснований полагать, что судебный акт, вынесенный по результатам рассмотрения данного спора, может повлиять на права или обязанности обществ с ограниченной ответственностью «МагМетКом», «Транспортно-экспедиционная компания», индивидуального предпринимателя ФИО75.

Также со стороны общества «ПСК» поступило ходатайство об истребовании у Управления МВД из материалов по уголовным делам №12001650081000129, 11901650081000361, протоколов допросов, касающиеся деятельности общества «ПСК», спорных поставщиков и покупателей общества «ПСК» и их контрагентов.

Согласно п. 1 ст. 64 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации доказательствами по делу являются полученные в предусмотренном Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

В соответствии с п. 4 ст. 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лицо, участвующее в деле и не имеющее возможности самостоятельно получить необходимое доказательство от лица, у которого оно находится, вправе обратиться в арбитражный суд с ходатайством об истребовании данного доказательства.

В ходатайстве должно быть обозначено доказательство, указано, какие обстоятельства, имеющие значение для дела, могут быть установлены этим доказательством, указаны причины, препятствующие получению доказательства, и место его нахождения. То есть ходатайство об истребовании доказательств должно быть обосновано.

Заявителем не представлено доказательств того, что он не имеет возможность самостоятельно получить необходимые доказательства, не обоснована необходимость исследования данных документов применительно к приведенным в заявлении доводам.

В ходе судебного заседания инспекцией приобщены к материалам дела возражения на ходатайства о привлечении их к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора.

Со стороны общества «КАМКАТ» поступило ходатайство о назначении экспертизы, просит суд рассмотреть вопрос о возможности назначения судебно-технической экспертизы по технологическому процессу производства медной катанки марки КМор на предприятии общества «КамКат».

К ходатайству общества «КАМКАТ» запрос, ответ экспертной организации, справка.

Частью 1 ст. 82 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для разъяснения, возникающих при рассмотрении дела вопросов, требующих специальных знаний, арбитражный суд назначает экспертизу по ходатайству лица, участвующего в деле, или с согласия лиц, участвующих в деле.

Судом не установлено обстоятельств, которые могли быть разрешены путем проведения судебной экспертизы либо вопросов, требующих специальных знаний. Проведение достоверной экспертизы невозможно при наличии между сторонами разногласий относительно свойств приобретенного обществом «ПСК» медного лома, в отношении которого следует сделать вывод о (не)возможности изготовления медной катанки на производственных мощностях общества «КамКат», в связи с чем в ходатайстве о назначении экспертизы отказано.

С учетом того, что онлайн заседание прервалось по техническим причинам в период оглашения заявителем правовой позиции и не возобновлено, судебное заседание отложено в соответствии со ст. 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь ст. 158, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

ОПРЕДЕЛИЛ:

1. Судебное разбирательство отложить на 17 августа 2022 года на 17:00. Судебное заседание состоится в помещении Арбитражного суда Свердловской области по адресу: ул. Шарташская, д. 4, г. Екатеринбург, обл. Свердловская, зал 907.

Адрес для корреспонденции: ул. Шарташская, д. 4, г. Екатеринбург, обл. Свердловская. При переписке просьба ссылаться на номер дела. Телефон справочной службы: <***>.

Информацию о движении настоящего дела можно узнать на сайте суда www.ekaterinburg.arbitr.ru или в информационном киоске, расположенном на первом этаже здания суда.

2. В соответствии со ст. 75 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации письменные доказательства представить в надлежаще заверенных копиях, с предоставлением подлинников для обозрения в судебном заседании.

Подлинные документы представляются суду для обозрения с составлением реестра и выдаются после окончания заседания под расписку на представленном реестре.

Судья С.Е. Калашник