Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи Темерешевой С.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Аникушиной Т.К., рассмотрев в открытом судебном заседании в рамках дела о несостоятельности (банкротстве) общества с ограниченной ответственностью «Сигма» (ИНН <***>, ОГРН <***>) ходатайство конкурсного управляющего ФИО1 о разрешении разногласий по вопросу уплаты налога на прибыль ООО «Сигма»,

при участии представителей:

конкурсный управляющий: ФИО1,

от Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике: ФИО2 по доверенности от 11.01.2021 №21,

председатель комитета кредиторов: ФИО3 (протокол от 28.10.2019 №1),

от ФИО4: ФИО3 по доверенности от 07.02.2019 рег. №18/4-н/18-2019-1-145,

иные лица: не явились, надлежащим образом уведомлены о времени и месте судебного заседания, в том числе, публично, путем размещения соответствующей информации на официальном Интернет - сайте Арбитражного суда Удмуртской Республики,

установил:

Определением Арбитражного суда Удмуртской Республики от 23.04.2019 (резолютивная часть оглашена 16.04.2019) в отношении общества с ограниченной ответственностью «Сигма» г. Ижевск (далее – ООО «Сигма»), введена процедура наблюдения, временным управляющим должника утвержден ФИО5.

Решением Арбитражного суда Удмуртской Республики по делу №А71-5540/2018 от 25.09.2019 (резолютивная часть от 18.09.2019) ООО «Сигма» признано несостоятельным (банкротом), в отношении ООО «Сигма» открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим должника утверждена ФИО6

Определением суда от 15.12.2020 дело №А71-5540/2018 передано на рассмотрение судье Темерешевой С.В.

В соответствии со ст. 32 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее – Закон о банкротстве) дела о банкротстве рассматриваются арбитражным судом по правилам, предусмотренным Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации (далее – АПК РФ), с особенностями, установленными указанным Законом.

18.10.2021 конкурсный управляющий должника обратился в Арбитражный суд Удмуртской Республики с ходатайством о разрешении разногласий с Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике по вопросу уплаты налога на прибыль ООО «Сигма»; просит установить, что уплата налога на прибыль ООО «Сигма» за 2020 год и пени по налогу на прибыль за 2020 год, возникшего от реализации имущества должника в ходе конкурсного производства, должна производиться не в составе текущих платежей пятой очереди, а за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, имущества должника.

Определением суда от 25.10.2019 вышеуказанное ходатайство принято к производству, назначено к рассмотрению в судебном заседании.

13.12.2021 от ФНС России в лице Управления ФНС России по УР в суд поступил отзыв на заявление конкурсного управляющего, согласно которому считает заявление необоснованным, а платежи по налогу на прибыль возникшие в процедуре банкротства, подлежат погашению в порядке пятой очереди удовлетворения в соответствии со ст.134 Закона о банкротстве.

17.12.2021 от Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике в суд поступил отзыв на заявление конкурсного управляющего, согласно которому считает заявление обоснованным, а платежи по налогу на прибыль возникшие в процедуре банкротства, подлежащими погашению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

17.12.2021 от председателя комитета кредиторов ООО «Сигма» в суд поступил отзыв в котором указывает, что заявление конкурсного управляющего является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

Лица, участвующие в деле, извещены о времени и месте судебного заседания посредством размещения соответствующей информации на официальном сайте суда в сети «Интернет» (п. 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 26.12.2017 №57 «О некоторых вопросах применения законодательства, регулирующего использование документов в электронном виде в деятельности судов общей юрисдикции и арбитражных судов»), что подтверждается отчетом о публикации судебных актов.

В настоящем судебном заседании представителем Межрайонной ИФНС России №10 по Удмуртской Республике даны пояснения, не возражает относительно удовлетворения ходатайства конкурсного управляющего ООО «Сигма».

Конкурсным управляющим должника ходатайство поддержано.

Председатель комитета кредиторов, представитель ФИО4, ФИО7 пояснили свою позицию.

Рассмотрев представленные в материалы дела доказательства, суд установил следующее.

Реализация имущества должника ООО «Сигма» в рамках процедуры конкурсного производства (дело №А71-5540/2018) производилась для формирования конкурсной массы должника и соразмерного погашения имеющейся задолженности перед кредиторами и уполномоченным органом.

Реализация имущества должника ООО «Сигма» произведена в 2020 году в ходе конкурсного производства, открытого в отношении должника решением суда от 25.09.2019.

В дальнейшем конкурсным управляющим в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль за 2020 год в сумме 24383106 руб. и исчислен налог на прибыль за 2020 год в сумме 4876621 руб., исходя установленной ч. 1 ст. 284 НК РФ ставки в 20% по формуле: налог на прибыль 4876621 = 24383106 x 20%.

Налог на прибыль уплачен в полном объеме.

Как указывает конкурсный управляющий уплата ООО «Сигма» налога на прибыль за 2020 год, исчисленного и задекларированного в связи с реализацией имущества ООО «Сигма» в ходе конкурсного производства в 2020 году, а так же соответствующие этому пени по налогу на прибыль, не должна производиться преимущественно перед непогашенными должником требованиями кредиторов и уполномоченного органа третьей очереди реестра требований кредиторов, а так же начисленных мораторных процентов.

В соответствии с частью 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно статьям 246, 246.2, 247 НК РФ налог на прибыль должны платить все российские юридические лица. Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами. Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главной 25 НК РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

Остаточная стоимость основных средств - разница между первоначальной стоимостью и сумму накопленной амортизации.

Согласно пункту 4 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

Доходы и расходы от списания основных средств учитываются в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому относятся.

В ходе конкурсного производства в отношении ООО «Сигма» в 2020 году конкурсным управляющим по результатам торгов было реализовано все движимое и недвижимое имущество должника, включенное в конкурсную массу, было реализовано 19 (девятнадцать) объектов недвижимого имущества ООО «Сигма», в том числе право аренды земельного участка, по 14 (четырнадцати) лотам, а так же движимое имущество должника ООО «Сигма».

Конкурсным управляющим ООО «Сигма» с покупателями заключены договоры купли-продажи.

Денежные средства от реализации имущества должника в полном объеме в общей сумме 53151433 руб. 99 коп. поступили в конкурсную массу ООО «Сигма» и распределены.

Согласно налоговой декларации ООО «Сигма» по налогу на прибыль за 2020 год (первичная и корректирующая декларации имеют одинаковые показатели): доходы о реализации имущества должника составили: 53157434 руб. 00 коп., в том числе 53151434 руб. 00 коп. - выручка от реализации имущества должника (приложение №1 к листу 02 строка 014) и 6000 руб. - выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства - сдача имущества в аренду (приложение №1 к листу 02 строка 011); внереализационные доходы составили: 750 руб.

В соответствии с главой 25 НК РФ управляющим сформирована налогооблагаемая база по налогу на прибыль в сумме 24383106 руб. 00 коп. и исчислен налог на прибыль за 2020 год в сумме 4876621 руб. 00 коп.

С учетом изложенного, конкурсным управляющим ФИО1 правомерно исчислен налог на прибыль при реализации имущества должника.

Конкурсный управляющий указывает, что требование об уплате налога на прибыль, возникшего с реализацией имущества должника, не должно удовлетворяться преимущественно перед кредиторами третьей очереди.

Пункт 3 статьи 3 НК РФ устанавливает, что налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Согласно пункту 1 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях НК РФ признаются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии со статьей 252 НК РФ.

В силу пункта 1 статьи 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» настоящего Кодекса.

Статьей 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.

Исходя из вышеуказанных норм, налог на прибыль взимается с учетом величины доходов, полученных налогоплательщиком от ведения той деятельности, конечной целью (результатом) которой является получение прибыли.

Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

В соответствии со статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Вместе с тем, процедура конкурсного производства (реализации имущества) предполагает завершение хозяйственной деятельности предприятия, формирование конкурсной массы, ее реализацию и расчеты с кредиторами.

Как указано в пункте 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 25.01.2013 №11 «Об уплате налога на добавленную стоимость при реализации имущества должника, признанного банкротом», признание должника банкротом означает установление невозможности выполнения им своих обязательств в обычном порядке и полного удовлетворения всех требований кредиторов, в том числе по обязательным платежам (статья 2 Закона о банкротстве).

В связи с этим для конкурсного производства предусмотрены особые правила распределения имеющегося у должника имущества (конкурсной массы), в том числе очередность удовлетворения требований всех его кредиторов. Устанавливаемая законодательством о банкротстве очередность требований кредиторов направлена, в частности, на достижение таких целей, как: обеспечение финансирования процедуры конкурсного производства (путем установления приоритета текущих платежей над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов); создание условий для справедливого обеспечения экономических и юридических интересов всех кредиторов, включая лиц, в отношении которых необходимо введение дополнительных гарантий социальной защиты; установление справедливого равновесия между конкурирующими интересами, которые затрагиваются в делах о банкротстве.

В ситуации, когда не погашены требования кредиторов, образовавшиеся до введения процедуры банкротства в отношении должника, исчисление и уплата текущих налогов, связанных с продажей имущества должника, приводит лишь к наращиванию кредиторской задолженности и не отвечает целям конкурсного производства, направленным на получение максимальной выгоды от реализации имущества банкрота и соразмерное удовлетворение за счет вырученных средств требований кредиторов, а также нарушает такие основные начала налогообложения, закрепленные в статье 3 НК РФ, как экономическая обоснованность налогообложения и фактическая способность налогоплательщика к уплате.

Кроме того, обложение дохода налогом на прибыль в силу статьи 41 НК РФ возможно при условии признания этого дохода экономической выгодой получателя такого дохода, тогда как продажа имущества должника в рамках процедуры банкротства производится для выручки средств и погашения имеющейся задолженности перед кредиторами, что не соответствует критериям понятия дохода, учитываемого для целей налогообложения по смыслу норм НК РФ.

Указанный подход отражен в положениях пункта 63 статьи 217 НК РФ, в соответствии с которым не подлежат налогообложению доходы налогоплательщика от продажи имущества, подлежащего реализации в случае признания такого налогоплательщика банкротом и введения процедуры реализации его имущества в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), а также в подпункте 15 пункт 2 статьи 146 НК РФ предусматривающем, что не признаются объектом налогообложения операции по реализации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством Российской Федерации несостоятельными (банкротами).

В силу статьи 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено настоящим Федеральным законом. Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Удовлетворение требований кредиторов по текущим платежам в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве, производится в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

Приоритет текущих требований над требованиями, включенными в реестр требований кредиторов должника, в отношении их удовлетворения, обусловлен необходимостью провести процедуру банкротства и обеспечить финансирование конкурсного производства, сохранность имущества, поддержать его стоимость, провести мероприятия по поиску и возврату имущества, оспариванию сделок должника, оплатить работу арбитражного управляющего и иных лиц, что осуществляется в период неплатежеспособности должника. Таким образом, текущие требования возникают при совершении расходов, необходимых для осуществления процедуры банкротства.

Взимание налога на прибыль с дохода, формально образуемого в связи с реализацией имущества должника, является не необходимой предпосылкой, а следствием, в силу чего возложение указанной обязанности не может приводить к возникновению требования, квалифицируемого как текущее.

Исходя из принципов добросовестности, разумности и справедливости (пункт 2 статьи 6 ГК РФ) суд полагает, что требование об уплате налога на прибыль, возникшего в связи с реализацией имущества должника, не должно удовлетворяться преимущественно перед непогашенными требованиями кредиторов третьей очереди, что обеспечивает баланс между недопустимостью ущемления прав кредиторов, понесших негативные последствия от вступления в отношения с должником, и требованиями по налогу, исчисленному в конкурсном производстве в связи с формально полученным финансовым результатом от продажи имущества должника.

Учитывая вышеприведенные разъяснения, определившие очередность удовлетворения требований, суд приходит к выводу, что ходатайство конкурсного управляющего ООО «Сигма» подлежит удовлетворению, а уплата налога на прибыль ООО «Сигма» за 2020 год в размере 4876621 руб. 00 коп. и пени по налогу на прибыль за 2020 год в размере 7066 руб. 54 коп., возникшего от реализации имущества должника в ходе конкурсного производства, погашению за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Руководствуясь статьями 32, 60 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», статьями 184-186, 188, 233 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

определил:

1.Заявление конкурсного управляющего общества с ограниченной ответственностью «Сигма» (ИНН <***>, ОГРН <***>) ФИО8 о разрешении разногласий по вопросу уплаты налога на прибыль удовлетворить.

2.Установить, что уплата налога на прибыль ООО «Сигма» за 2020 год в размере 4876621 руб. 00 коп. и пени по налогу на прибыль за 2020 год в размере 7066 руб. 54 коп., возникшего от реализации имущества должника в ходе конкурсного производства, производится за счет имущества должника, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов.

Определение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение десяти дней со дня его принятия через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья С.В. Темерешева