Гражданский кодекс часть 1

Определением Арбитражного суда Хабаровского края от 11.07.2023 возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) ФИО1 (далее – должник, ФИО1).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 02.08.2023 должник признан банкротом, введена процедура реализации имущества гражданина, финансовым управляющим утверждена ФИО2, член Саморегулируемой межрегиональной общественной организации «Ассоциация антикризисных управляющих».

Сообщение о введении процедуры реализации имущества гражданина опубликовано в газете «Коммерсантъ» № 167(7612) от 09.09.2023.

ФНС России, извещенная надлежащим образом о времени и месте рассмотрения заявления, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечила.

Финансовый управляющий, участия в судебном заседании не принимала, отзыв на требование кредитора не представила, извещена надлежащим образом.

Должник, извещенная надлежащим образом, участия в судебном заседании не принимала, отзыв на требование не представила.

Возражений относительно заявленных требований от иных заинтересованных лиц в суд не поступило.

Заявление рассмотрено по правилам ст. 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.

Особенности банкротства гражданина установлены параграфом 1.1 главы X Закона о банкротстве.

В соответствии с пунктом 4 статьи 213.24 Закона о банкротстве в ходе процедуры реализации имущества гражданина требования конкурсных кредиторов и

уполномоченного органа подлежат рассмотрению в порядке, предусмотренном статьей 100 Закона о банкротстве.

Из анализа положений пунктов 4, 5 статьи 100 Закона о банкротстве следует, что арбитражный суд при установлении размера требований кредиторов проверяет обоснованность соответствующих требований кредиторов и наличие оснований для включения в реестр требований кредиторов. По результатам рассмотрения выносится определение арбитражного суда о включении или об отказе во включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

Как следует из заявления уполномоченного органа и материалов обособленного спора, заявленное требование в сумме 3 380,17 руб. включает в себя: 3 222 руб. – налог на доходы физических лиц; 18,17 руб. – пени по НДФЛ.

На основании п. 2 Приказа ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ сообщение о невозможности удержать НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного НДФЛ в соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса представляется в виде приложения № 1 к расчету сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) «Справка о доходах и суммах налога физического лица», на основании которого налоговым органом производится формирование налогового уведомления в части НДФЛ.

В соответствии с п. 6 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, получившие доходы, сведения о которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в порядке, установленном п. 5 ст. 226 Кодекса, за исключением доходов, не подлежащих налогообложению в соответствии с п. 72 ст. 217 Кодекса, уплачивают НДФЛ не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 228 НК РФ.

Налоговый агент ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (ИНН <***>) представил в отношении ФИО1 в налоговый орган по месту своего учета справку о доходах и суммах налога физического лица (далее – справка) за 2020 с суммой неудержанного налога.

В справке от 26.02.2021 № 78234 отражена сумма дохода по коду 1219 «Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования» в размере

На основании справки в соответствии с п. 6 ст. 228 Кодекса налоговым органом произведен расчет НДФЛ за 2020 в размере 1 289 руб., подлежащий уплате.

УФНС России по Хабаровскому краю является промежуточным звеном между ООО «СК «Ренессанс Жизнь» (налоговый агент) и ФИО1 (физическое лицо - получатель дохода), т.к. начисляет сумму налога по представленной информации о сумме дохода налоговым агентом.

Указанная задолженность не является текущей, подлежит включению в реестр требований кредиторов. Пунктом 6 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) разъяснено, что при разрешении вопроса о квалификации задолженности по обязательным платежам в качестве текущей либо реестровой следует исходить из момента окончания налогового (отчетного) периода, по результатам которого образовался долг. В силу пункта 1 статьи 38, пункта 1 статьи 44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является

сформировавшимся к моменту окончания налогового периода. При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода. Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последней даты срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен. Таким образом, моментом возникновения обязанности по уплате налога является день окончания налогового периода, а не день представления налоговой декларации или день окончания срока уплаты налога.

По сроку уплаты 01.12.2023 ФИО1 будет начислен НДФЛ за 2022 в размере 1 933,00 руб. Налоговый агент ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представил в отношении ФИО1 в налоговый орган по месту своего учета за 2022 с суммой неудержанного налога.

В справке от 27.02.2023 № 24977 отражена сумма дохода по коду 1219 «Суммы страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 4 п. 1 ст. 219 Кодекса, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования» в размере

На основании вышеуказанной справки в соответствии с п. 6 ст. 228 Кодекса налоговым органом произведен расчет НДФЛ за 2022 в размере 1 933 руб., подлежащий уплате.

Наличие и размер задолженности, которую ФНС России просит включить в реестр требований кредиторов, подтверждаются представленными в материалы дела доказательствами.

На дату введения в отношении должника процедуры реализации имущества, сроки принудительного взыскания задолженности с учетом положений статьи 48 НК РФ и размера задолженности, не истекли.

Данные требования не являются текущими, поскольку возникли до принятия заявления о признании должника банкротом.

На основании изложенного, требование ФНС России подлежит включению в третью очередь реестра требований кредиторов должника.

Судом отклоняются доводы ФНС России о необходимости включения требования в размере 3 222 руб. – налог на доходы физических лиц, во вторую очередь реестра требований кредиторов должника в силу следующего.

Так, согласно разъяснениям, изложенным в пункте 8 «Обзор судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016) требование уполномоченного органа в отношении налога на доходы физических лиц (основной долг), удержанного при выплате доходов до возбуждения дела о банкротстве, но не перечисленного в бюджет, включается в ту очередь расчетов с кредиторами, к которой относится доход гражданина, подвергнутый налогообложению.

При этом в силу абзаца третьего пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве ко второй очереди расчетов с кредиторами относятся только доходы в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Остальные виды доходов не отнесены ко второй очереди.

Таким образом, очередность удовлетворения требования в части НДФЛ определяется исходя из вида дохода, от которого исчислена данная сумма НДФЛ.

Как следует из представленных кредитором пояснения, налоговый агент – ООО «СК «Ренессанс Жизнь» представил в налоговый орган в отношении Нистиренко Н.А. справку о доходах за 2020 и 2022 с суммой неудержанного налога на доходы физических лиц.

В указанных справках от 26.02.2021 № 78234 и от 27.02.2023 № 24977 отражена сумма дохода по коду 1219 «Сумма страховых взносов, в отношении которых налогоплательщику был предоставлен социальный налоговый вычет, предусмотренный п.п. 4 п. 1 статьи 219 НК РФ, учитываемый в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования» в размере 9 912,62 руб. и сумма неудержанного НДФЛ в размере 1 289 руб. за 2020 и в размере 14 868,93 руб. и сумма неудержанного НДФЛ в размере 1 933,00 руб. за 2022.

Таким образом, сумма дохода, от которой исчислена спорная сумма НДФЛ, не относится к доходам в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.

Оснований для включения требования в части НДФЛ, исчисленного с дохода, не отнесенного к доходу в виде оплаты труда, выходных пособий, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности в силу требований абзаца третьего пункта 4 статьи 134 Закона о банкротстве не имеется.

Требование в части пени на основании пункта 3 статьи 137 Закона о банкротстве подлежит удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов не имеется.

Руководствуясь статьями 5, 213.24 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», статьей 223 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

О П Р Е Д Е Л И Л:

Признать обоснованным и включить в третью очередь реестра требований кредиторов ФИО1 требование Федеральной налоговой службы в размере 3 380,17 руб. включает в себя: 3 222 руб. - основной долг по обязательным платежам, 158,17 руб. – пеня.

Требование в части пеней подлежит удовлетворению в составе третьей очереди после погашения основной суммы задолженности и причитающихся процентов.

Определение подлежит немедленному исполнению и может быть обжаловано в течение десяти дней со дня его принятия в Шестой арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Хабаровского края.

Судья А.Ю. Маскаева