Определение № А79-33/07 от 14.02.2007 АС Чувашской Республики

Арбитражный суд в составе:

судьи Дроздова Н.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьёй Н.В. Дроздовым,

рассмотрев в заседании суда дело по иску

открытого акционерного общества "Красноармейская машинно-технологическая станция", Чувашская Республика, с. Красноармейское, Красноармейский р-он, ул. 30 л. Победы, 24

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по <...> 5а

о признании частично недействительным решения от 30.11.2006 №2006

при участии:

от истца ФИО1 – директор, ФИО2 (дов. в деле), ФИО3 – гл. бухгалтер (дов. от 29.12.2006 №05)

от ответчика ФИО4 (дов. от 04.01.2007 №2), ФИО5 (дов. в деле)

установил:

Открытое акционерное общество «Красноармейская машинно-технологическая станция» (далее – общество) обратилось в суд с иском к Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Чувашской Республике г. Цивильск о признании недействительным решения от 30.11.2006 №2006 в части доначисления единого налога, уплаченного в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год в сумме 48717 руб. 52 коп., начисление пени – 4600 руб. 57 коп., и штраф по п.1 ст. 172 НК РФ в сумме – 12107 руб. 20 коп., указывая на то, что проверяющими сделаны ошибочные выводы на основании сопоставления данных различных счетов бухгалтерского учета, при этом ими не учтено, что в 2004 году проводилась реализация зерна урожая 2003 года, соответственно в 2004 году в затратах частично отражена себестоимость зерна 2003 года.

На 1 января 2005 года нереализованное зерно (произведенное в 2004 году, затраты которого не учитывались при общем режиме налогообложения) составляет 316686 руб. 37 коп., по данным материального отчета и по журналу счета 41-0-0, в том числе ячмень - 212936руб. 07 коп., пшеница 11977руб. 24 коп., овес 31220 руб. 08 коп., вика 40494 руб., ячмень 7491 руб. 04 коп., ячмень 12432 руб. 58 коп.

По декларации по налогу на прибыль за 2004 год расходы (себестоимость) реализованной продукции, работ и услуг составляет 1165368 руб. 51 коп. в том числе по видам производства:

себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции составляет 798363 руб. 18 коп., которая расшифровывается по периодам:

- июнь 2004 года – согласно счета - фактуре №1 реализовано зерно 2003 года в количестве 58643 кг. На сумму 232226 руб.28 коп., его себестоимость - 98221 руб. 31 коп.;

- сентябрь – счет-фактура 61 реализована пшеница в количестве 77607 кг. на сумму 291026 руб. 25 коп., зерно 2004 года, солома на сумму 5736 руб.;

- октябрь -  счет-фактура 62 - 4611 кг. на сумму 12588 руб.03 коп.;

- ноябрь – счет-фактура 63 - 3652 кг. на сумму 11655 руб.00 коп.;

- декабрь -  счет – фактура 62 - 3102 кг. на сумму 9186 руб.08 коп.

Всего на сумму 428412 руб. 67 коп. журнал по счету 90-0-0 за 2004 год. Зерно 2004 года оприходовано в сентябре 2004 года. После закрытия производства по выращиванию зерновых, произведенные затраты в 4 квартале 2004 года списаны сразу на себестоимость производства ,без распределения этих затрат на конкретный вид продукции на сумму 282530 руб. 51 коп. - журнал по счету 20-0-0 за 2004 год.

Отраженные затраты при расчете налога на прибыль за 2004 года по реализации сельскохозяйственной продукции составляют всего 798363 руб. 18 коп. (расшифровка статей к форме № 2 по налогу на прибыль).

Реализация удобрений - себестоимость реализованных удобрений за 2004 год составляет 259347 руб. 37 коп.

Прочая реализация - себестоимость прочей реализации за 2004 год составляет 107657 руб. 96 коп.

Всего отражены расходы при расчете налога на прибыль в сумму 1165368 руб. 51 коп. Расчет налога на прибыль за 2004 год проверен в ходе выездной налоговой проверки от 18 августа 2005 года за № 133.

В себестоимости зерна, отраженная за № 24 по книге доходов и расходов за 2 квартал в сумме 23403 руб. 47 коп., отражена частичная стоимость реализованного зерна в 1 квартале 2005 года согласно счет - фактур: № 001 в сумме 4977 руб. - себестоимость 4363 руб. 03 коп., № 004 в сумме 41246 руб. 01 коп., себестоимость -19040 руб.44 коп. (остаток не включенной себестоимости на 2 квартал 9659 руб. 56 коп.) включенные в доходы в 1 квартале (зерно 2004 года) в себестоимости зерна, отраженная за № 20 по книге доходов и расходов за 3 квартал в сумме 72858 руб.44 коп.: отражена частичная стоимость зерна в сумме 63198 руб.79 коп., отгруженных в 1 квартале согласно счета - фактуре № 2 в сумме 127980 руб., которая включена в доходы в 1 квартале и остаток оплаченного зерна в сумме 9659 руб. 65 коп. отгруженного в 1 квартале в сумме 41246 руб. 01 коп.

В себестоимости зерна, отраженная за № 17 за 4 квартал 2005 года в сумме 85085 руб. 99 коп., включены себестоимость зерна в сумме 56249 руб. 21 коп. (остаток отгруженного зерна в 1 квартале согласно счета - фактуре №2 на сумму 127980 руб. (остаток себестоимости 56249 руб. 21 коп.) себестоимость зерна, отгруженного согласно счета - фактуре № 31 на сумму 1993 руб. 50 коп., № 32 на сумму 1369 руб.45 коп., № 33 на сумму 17299 руб.90 коп., № 34 на сумму 784 руб.40 коп. в. ч. : овес 972 кг - 3858 руб.84 коп., вика 71 кг-282 руб.87 коп., ячмень 6943 кг - 19262 руб.70 коп., ячмень 1458 кг- 4082 руб.40 коп., пшеница 350 кг - 1351 руб. Всего 28837 руб.81 коп.

В себестоимости зерна, отраженная за № 18 в сумме 11829 руб.25 коп. в книге доходов и расходов, включены себестоимость ячменя урожая 2004 года на сумму 11153 руб. 14 коп., отгруженная согласно счет - фактуре 38 на сумму 15276 руб. (включена в доход по № 1 за 4 квартал).

В себестоимости зерна, отраженная за № 30 в сумме 3145 руб.20 коп., отражена себестоимость ячменя в количестве 940 кг на сумму 3145 руб. 20 коп., в книге доходов сумма доходов отражена по № 3 приходный ордер 22 на сумму 3960 руб. (запасы 2004 года). В себестоимости зерна, отраженная за 4 квартал за № 32 в сумме 77419 руб. 50 коп., отражена покупная стоимость зерна через ГУП «Красноармейская сельхозхимия» на сумму 79186 руб., в том числе: пшеница 10170 кг. - 40680 руб., пшеница 5600 кг. - 21280 руб., рожь 5220 кг. - 17226 руб., которая списана на производство зерновых под урожай 2005 и 2006 годов.

 Оплата покупной стоимости зерна произведена путем поставки товаров и услуг. В себестоимости зерна по № 29 на сумму 34950 руб., по №33 на сумму 26512 руб., и по № 34 на сумму 16091 руб. 66 коп. отражены затраты незавершенного производства 2004 года под урожай 2005 года на сумму 75383 руб.79 коп. и остаток реализованной пшеницы 2004 года в количестве 606 кг на сумму 2651 руб.48 коп. (отраженная в книге доходов за № 20 на сумму 1999 руб.80 коп., № 3 на сумму 3960 руб.).

Затраты незавершенного производства в сумме 75383 руб.79 коп. включает в себе услуги а/транспорта сторонних организаций по счетам на сумму 28250 руб. 09 коп., 3591 руб., 2374 руб. 24 коп., 39792 руб. 56 коп. и услуги нотариуса, списанные по авансовому отчету на сумму 1280 руб.

Покупное зерно, приобретенное для посева под урожай зерновых, списано на себестоимость зерна и в книге учета доходов и расходов отражена как себестоимость зерна.

Представитель общества считает, что вышеуказанные доводы подтверждают то, что исключенная из расходов себестоимость реализованного в 2005 г. зерна не была включена в расходы в 2004 году. Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки (решение от 18 августа 2005 г. №133) также проверялось формирование расходов по налогу на прибыль в 2004 году, нарушений выявлено не было.

Таким образом, доначисление единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 48 717, 52 руб. (324783, 51 руб. х 15 %) незаконно. Соответственно, незаконно начисление соответствующей части пени в сумме 4600, 57 руб. (сумма рассчитана пропорционально оспариваемой сумме налога), и штрафа в размере 9743, 5 руб.

Кроме того, налоговым органом доначислен единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2005 год в связи с непринятием в расходы 2005 год суммы начисленной амортизации в отношении основных средств:

- по комбайновому цеху в размере – 37504 руб.,50 коп.;

- по базе минеральных удобрений в размере 13929 руб., 90 коп.;

- складу башенного типа в размере 27 355 руб. 78 коп.;

- сумма доначисленного налога 11818 руб., 52 коп. (78790,18 х 15%), соответствующая сумма штрафа – 2363 руб. 70 коп.      

В ходе выездной налоговой проверки, проведенной в 2005 году (акт от 18 августа 2005 г. №133) проверялось формирование расходов по налогу на прибыль в 2004 году, при этом проверялся порядок расчета амортизации по вышеуказанным основным средствам и их распределение по различным видам продукции. Именно в соответствии с указанным решением налогового органа в 2005 году исчислялась и учитывалась амортизация по основным средствам. Таким образом, в указанной части отсутствует вина налогоплательщика в совершении налогового правонарушения, поскольку организация вела учет в соответствии с указанием налогового органа, изложенном в решении от 18 августа 2005 г. №133, что в соответствии со ст.109 НК РФ является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.  

В судебном заседании представители истца данные доводы поддержали, просят иск удовлетворить, пояснили, что налоговым органом формирование себестоимости зерна не проверялось, кроме того, проверка за 2004 год нарушений не выявила.

Представители ответчика иск не признают по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление, считают доводы истца по поводу отнесения себестоимости зерна урожая 2004 года в сумме 23407 руб. 47 коп., 72858 руб. 44 коп., 85085 руб. 99 коп. на расходы по упрощенной системе налогообложения в 2005 году необоснованными.

В суде пояснили, что в 2004 году общество применяло общий режим налогообложения, при котором доходы и расходы определяются по методу начисления. Расходы на производство и реализацию при методе начисления определяются в соответствии с п.1 ст.318 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

  В  соответствии с данной статьей расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного периода, подразделяются на прямые и косвенные. В соответствии с п.2 данной статьи косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего налогового периода. К прямым расходам относятся материальные затраты; расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда; суммы начисленной амортизации, по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Прямые расходы в бухгалтерском учете учитываются на 20 счете. Дебетовый оборот 20 счета по обществу за 2004 год составляет 954609 руб. 21 коп.

Общество не представило учетную политику за 2004 - 2005 годы. Если учесть по данным баланса остатки готовой продукции на начало 2004 года в размере 159 тыс. руб. (строка 214) и расходы будущих периодов 97 счет в размере 29 тыс. руб.(строка 216) (налогоплательщик утверждает, что на 97 счете учитывается незавершенное производство, учетную политику не представили), всего прямые расходы с учетом остатка на начало 2004 года составляют 1142609 руб. (954609.21+159000+29000). По данным налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 год сумма прямых расходов, отнесенных к реализованным товарам, работам, услугам составляет 1165368 руб., которую налогоплательщик не распределяет по статьям. Таким образом, все прямые расходы 2004 года отнесены на расходы при расчете налога на прибыль в 2004 году.

При этом прямые расходы в 2004 году (при общем режиме налогообложения) относились на счет 20 независимо от оплаты приобретенного зерна, удобрений и т.д. ОАО «Красноармейская МТС» не представил ни один документ, подтверждающий оплату приобретенных в 2004 году материалов. По данным отчетов представленных ГУП «Красноармейская сельхозхимия», дебиторская задолженность ОАО «Красноармейская МТС» на 01.10.2004г. составляет 194266 руб. 07 коп. При упрощенной системе налогообложения пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

(к части в себестоимости зерна отраженная за № 18 и далее).

 Доводы общества, представленные 07 ноября 2006 года отличаются от доводов, представленных в иске. В возражении в ноябре указаны, что реализованное в 4 квартале 2005 года зерно (11829, 25; 34950; 3145,20; 77419,50; 16091, 66) состоит из НЗП (незавершенного производства) на сумму 75383 руб. 37 коп., покупная стоимость зерна 40680 руб., услуг сторонних организации 14411, 48; 17500) и удобрений на сумму 71027 руб. 03 коп. В иске представлены новые суммы и новые документы, произведенные между взаимозависимыми лицами ОАО «Красноармейская МТС» и «ГУП «Красноармейская      сельхозхимия».

 Также      отсутствуют      документы, подтверждающие покупку зерна(оплата) от ГУП «Красноармейская сельхозхимия».По представленному соглашению от 18.11.2005. ГУП «Красноармейская сельхозхимия» погашает свою задолженность перед ОАО «Красноармейская МТС» за поставленное зерно на сумму 212392 руб. 86 коп, которая относится на доходы ОАО «Красноармейская МТС». ОАО «Красноармейская МТС» погашает свою задолженность перед ОАО «Чувашагропромхимия» за оказанные услуги на сумму 212392 руб. 86 коп., а не перед ГУП «Красноармейская сельхозхимия». Документы, подтверждающие оказание услуг ОАО «Чувашагропромхимией» отсутствуют.

(из решения):

Возражения ОАО «Красноармейская МТС» в части себестоимости зерна, реализованного в 4 квартале 2005 года на сумму 11829 руб. 25 коп., 34950 руб., 3145 руб. 20 коп., 77419 руб. 50 коп., 16091 руб. 66 коп, всего за 4 квартал на сумму 143435 руб. 61 коп., отнесенного на расходы по данным книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения в 2005 году, считаем необоснованным.

По данным материального отчета в 4 квартале 2005 года оприходован урожай 2005 года в сумме 502522 руб. 36 коп., в т.ч.:

- рожь (42380 кг.) на сумму 111088 руб. 29 коп.;

- ячмень (54450 кг.) на сумму 148061 руб. 72 коп.;

- пшеница (90400 кг.) на сумму 243372 руб. 35 коп.

Суммы реализации зерна урожая 2005 года отнесены на расходы в 4 квартале 2005 года при упрощенной системе налогообложения:

- рожь (33920 кг.) на сумму 88912 руб. 57 коп., в части поступления оплаты отнесено на расходы 34950 руб.;

- рожь (1200 кг.) на сумму 3145 руб. 20 коп.;

- ячмень (4575 кг.) на сумму 12444 руб.;

- пшеница (1355 кг.) на сумму 3647 руб.66 коп., всего на сумму 16091 руб. 66 коп.;

- ячмень (40000 кг.) на сумму 108800 руб.;

пшеница (30104 кг.) на сумму 81040 руб., всего на сумму 189840 руб., в части поступления оплаты отнесено на расходы 77419 руб. 50 коп.

- ячмень (3308 кг.) на сумму 9177 руб. 77 коп.;

пшеница (686 кг.) на сумму 2651 руб. 48 коп., всего на сумму 11829 руб. 25 коп., отнесены на расходы в 4 квартале 2005 года.

Данный урожай на сумму 11829 руб. 25 коп. по данным материального отчета на начало 01.01.2005 и на конец 1 квартала 2005 года не числится, документы подтверждающие поступление и оплату данного зерна отсутствуют. В соответствии с п.2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Таким образом реализованное зерно на сумму 11829 руб. 25 коп. не признается расходом при упрощенной системе налогообложения.

В состав сумм оприходованного урожая 2005 года в размере 502522 руб. 36 коп., а также реализованного в 4 квартале 2005 года зерна (34950 руб.; 3145 руб. 20 коп.; 16091 руб. 66 коп., 77419 руб. 50 коп.) состоит по данным отчета - распределение затрат из следующих статей:

- амортизация на сумму 94125 руб. 09 коп.;

- семена на сумму 60603 руб. 62 коп.;

- диамофоска на сумму 34740 руб.;      

- НРК на сумму 14938 руб. 56 коп.;

- банвел на сумму 8475 руб.;

- услуги на сумму 15969 руб. 64 коп.;

- земельный налог на сумму 6925 руб.;

- транспортный налог на сумму 6860 руб.;

- зарплата на сумму 163576 руб. 27 коп.;

- отчисления на сумму 20925 руб. 39 коп.;

- 97 счет на сумму 75383 руб. 79 коп.

Всего на сумму 502522 руб. 36 коп.

 По данным статьям затрат видно, что сумма произведенного и оприходованного в 2005 году зерна состоит из сумм, собранных по методу начисления как при общем режиме налогообложения, при котором оплата затрат не требуется. Отнесение статей затрат, собранных по методу начисления на расходы при упрощенной системе налогообложения является нарушением п.2 ст. 346.17 НК РФ, при которой расходы признаются только после фактической оплаты. Статьи амортизации и зарплаты отнесены на расходы при упрощенной системе налогообложения дважды (по методу начисления в составе статей затрат и отдельной строкой в книге доходов и расходов).

Статьи амортизация за 2005 год и выданная в 2005 году зарплата отнесена на расходы при упрощенной системе налогообложения в 2005 году по данным книги учета доходов и расходов отдельной строкой.

Статьи семена, диамофоска, НРК, банвел, услуги, земельный налог, транспортный налог, отчисления от зарплаты могут быть отнесены на расходы при упрощенной системе налогообложения за 2005 год в соответствии с п.2 ст.346.17 Налогового кодекса Российской Федерации только после фактической оплаты.

Так же по данным материального отчета удобрения на 01.01.2005 (приложение на стр.44) составляют в сумме 71295 руб. 51 коп., которая отнесена на расходы в книге учета доходов и расходов отдельной строкой по мере реализации. Диамофоска, НРК, банвел на 01.01.2005 года по данным материального отчета не числятся. Отсутствуют накладные для оприходования НРК и банвеля от ОАО «Чувашагропрохимии», выписанные ОАО «Красноармейская МТС». Взаимозачет между ОАО «Чувашагропромхимия» и ОАО «Красноармейская МТС» № 000014 от 29.07.2005 года, представленный в возражении как оплата Инспекция считает необоснованным, так как подписан в одностороннем порядке.

Общество при рассмотрении возражений представило документы о взаимозачетах и акты выполненных работ с ГУП «Красноармейская сельхозхимия» (ИНН <***>), которая является взаимозависимым    лицом.    Руководитель    и    главный     бухгалтер    ГУП «Красноармейская сельхозхимия» и ОАО «Красноармейская МТС», одни и те же лица.

По акту взаимозачета между ОАО «Красноармейская МТС» и ГУП «Красноармейская сельхозхимия» №000014 от 30.12.2005года по оплате представленных в возражении сумм поступившей пшеницы на сумму 40680 руб. по счет - фактуре 79 от 31.05.2005г., диамофоски на сумму 46080 не представлены документы по приходу, услуги по известкованию почв по акту №17 от 31.08.2005 на сумму 14411 руб. 48 коп. (на сумму 17500 руб. не представлен указанный в возражении акт выполненных работ №1666 от 28.12.2005)  взаимозачет производится на сумму 195837 руб. 93 коп. В взаимозачетах, представленных в возражении, отсутствует детализация по каким операциям участников взаимозачета конкретно производится взаимозачет. Так же из акта взаимозачета следует, что задолженность ГУП «Красноармейская сельхозхимия» перед ОАО «Красноармейская МТС» на 30.12.2005г. составляет в размере 195837 руб. 93 коп.(514484,39-318646, 64). По данным, представленным в налоговую инспекцию ОАО «Красноармейская МТС», в перечне предприятий дебиторов на 31.12.2005 года задолженность ГУП «Красноармейская сельхозхимия» составляет в размере 118141 руб. 06 коп. Получается расхождение данных, представленных в возражении и данных, представленных в налоговую инспекцию вместе с годовыми отчетами 2005 года. Также представленные в возражении данные отличаются от данных отнесенных на затраты по книге доходов и расходов.

По поводу незавершенного производства в возражении в ноябре 2006 года были представлены автотранспортные услуги от ГУП «Красноармейская сельхозхимия» по трем счет - фактурам (номера и даты неизвестны) на суммы 2374 руб. 24 коп., 31841 руб. 09 коп., 39792 руб. 56 коп. (путевые листы, товарно-транспортные накладные не представлены). Всего на сумму 74007 руб. 89 коп. Данная сумма также отличается от суммы, указанной в возражении 75383 руб. 37 коп. В иске к данным суммам отнесена также услуги нотариуса на сумму 1280 руб., вместе с автотранспортными услугами составит всего лишь 75287 руб. 89 коп., меньше 75383 руб. 37 коп. Но услуги нотариуса не могут относится к НЗП. Суммы по представленным товарно-транспортным накладным также не соответствуют ни суммам, указанным в счет - фактурах, ни 75383 руб. 37 коп. По товарно-транспортным накладным - опрыскивание полей гербицидом, заправка комбайна, перекачка воды под наливом сливом-также не могут быть в НЗП. По товарно-транспортным накладным-отработано столько часов-не понятно, какие услуги оказывались. Также в товарно-транспортных накладных(ТТН) много исправлений: заказчик СХХ (сельхозхимия) исправлен на МТС, отсутствуют даты ТТН. Также трактор МТЗ-82 принадлежит самому ОАО «Красноармейская МТС», данные затраты могут быть приняты при упрощенной системе налогообложения только после оплаты.

В возражении, а также в иске представлены документы, в которых расписывается как руководитель ОАО «Красноармейская МТС» ФИО6 По данным, представленным в налоговую инспекцию руководителем ОАО «Красноармейская МТС» и ГУП «Красноармейская сельхозхимия», является ФИО1 (По сведениям, Форма 2 НДФЛ, представленная в налоговую инспекцию, ФИО6 за 2005 год имеет доходы также в обоих организациях).

Представленные  журналы по  счетам 41,  62  за 2005 год  не могут быть достоверными, так как при упрощенной системе налогообложения налогоплательщики должны вести книгу учета доходов и расходов и освобождены от ведения бухгалтерского учета, кроме учета основных средств.

 За 2005 год общество в период проверки не представило данные движения по счетам, а представленная их часть отличается от первоначальной. По итогам 2005 года не были представлены в налоговую инспекцию баланс за 2005 год и приложения к нему. Отсутствуют главная книга за 2005 год, по отдельным, движения по счетам без сопоставления по другим счетам, отчетам бухгалтерского учета, нельзя принять как достоверные.

Представленные в иске материальные отчеты отличаются от первоначальных, заверенных в ходе выездной проверки. По первоначальным данным не сходились остатки материалов на конец 1 квартала 2005г. и на начало 2 квартала 2005г., с которого и началась проверка. Сейчас представленные материальные отчеты переписаны.

Слушание по делу отложено. Истцу предложено представить в суд учетную политику предприятия за 2004-2005 годы, баланс за 2005 год и приложения к нему, главную книгу за 2005 год (в подлинниках и копиях).Подготовить письменные пояснения по всем вопросам отраженных в отзыве и выступлениях представителей налогового органа, материальные отчеты (в подлинниках).

Налоговому органу – решение, принятое по акту проверки от 18.08.2005 №133), пояснения ФИО7 по данной проверке (за 2004 год), другие доказательства.

Руководствуясь статьями 158, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

О П Р Е Д Е Л И Л:

Слушание по делу отложить на 14 час. 00 мин. 27 февраля 2007 года.

Судья                                                                           Н.В. Дроздов