Определение № А79-4189/07 от 06.08.2007 АС Чувашской Республики

Арбитражный суд в составе судьи Афанасьева А.А.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

открытого акционерного общества «Чувашметалл», <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары, <...>

признании частично недействительными акта выездной налоговой проверки № 13-10/75 от 30.03.2007 и решения № 15-08/136 от 08.05.2007,

при участии:

от Общества – ФИО1 по доверенности № 476 от 22.03.2007 (паспорт серии <...>, выдан Новочебоксарским ГОВД ЧР, 31.10.2002),

от Инспекции – специалиста первого разряда юридического отдела ФИО2 по доверенности № 05-22/16 от 09.01.2007,

установил:

открытое акционерное общество «Чувашметалл» (далее – ОАО «Чувашметалл», Общество или заявитель) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее – Инспекция или налоговый орган) о признании недействительными акта выездной налоговой проверки                № 13-10/75 от 30.03.2007 и решения № 15-08/136 от 08.05.2007 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) НДС в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налогов и иных неправомерных действий в виде штрафа в размере 31 044 руб. 00 коп. и в части уплаты НДС в сумме 279 308 руб. 51 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что на основании пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекция обязана самостоятельно проводить зачет переплаты по налогу в счет обнаруженной недоимки.

Таким образом, доводы, изложенные в пункте 1.2.1. решения               № 15-08/136:

- раздел 1) о занижении НДС, подлежащего уплате в бюджет в сентябре 2004 года в сумме 3 076 руб. 38 коп. по ООО «Урал-2» не соответствуют действующему законодательству, т.к. образовалась переплата в бюджет в августе 2004 года на эту же сумму, которая подтверждается первичными документами;

- по разделу 2) того же пункта образовалась переплата на сумму НДС 4 478 руб. 10 коп. в августе 2004 года по ООО «Антарес»;

- по разделу 3) того же пункта по ООО «Савва-Техника» образовалась переплата в сентябре 2004 года на сумму 12 479 руб. 49 коп. В октябре 2004 года НДС в сумме 1 390 руб. 88 коп. принят к возмещению обоснованно по платежному поручению № 2919 от 15.10.2004;

- по разделу 4) того же пункта по ООО «Геокомсервис» (ИНН <***>) образовалась переплата НДС в сумме 6 101 руб. 69 коп. за сентябрь 2004 года, в сумме 15 254 руб. 24 коп. в октябре 2004 года и в сумме 53 389 руб. 83 коп. в ноябре 2004 года, НДС в сумме 15 881 руб. 18 коп. принят к вычету необоснованно.

На основании пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и согласно постановлению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 № А19-10264/06-24-Ф02-5761/06-С1 недоимка по НДС по пункту 1.2.2 зачитывается переплатой в других месяцах. Согласно статьям 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации вычет НДС производится в отношении сумм налога, уплаченного при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, на основании счетов-фактур. При этом реализация права на вычет НДС не ограничивается периодом возникновения указанного права.

В разделе 1) пункта 1.2.2 недоимка НДС в сентябре 2004 года в сумме 23 941 руб. 42 коп. по ЗАО «Металлоцентр» зачитывается переплатой, образовавшейся в августе 2004 года.

В разделе 2) того же пункта по поставщику ОАО «Татметалл» кредиторская задолженность по счету-фактуре № 358848 от 22.10.2003 была оплачена отпущенной продукцией по накладной № 002961 от 16.03.2004, а акт взаимозачета № 6Б от 30.08.2004 составлен лишь в августе 2004 года, т.е. недоимка по НДС в сентябре 2004 года в сумме 6 524 руб. 67 коп. зачитывается переплатой в августе 2004 года. Недоимка же НДС за сентябрь 2004 года в сумме 32 617 руб. 96 коп. зачитывается переплатой этой же суммы в августе этого же года, т.к. переход права собственности на поступивший металл по накладной № 355385 от 31.08.2004 от ОАО «Татметалл» происходит в «момент передачи его покупателю на складе поставщика» согласно договору поставки № 59 от 21.11.2003. Следовательно, поступление металла по этой накладной нужно было оприходовать 31.08.2004, а не 1-го сентября в момент поступления металла на склад ОАО «Чувашметалл», в связи с чем НДС в сумме 32 617 руб. 96 коп. по акту взаимозачета № 5Б от 30.08.2004 можно было возместить из бюджета в августе 2004 года.

По поводу необоснованно принятых к вычету НДС в сумме 90 998 руб. 81 коп. в ноябре 2004 года:

1) по поставщику ЗАО ММХ «Булгар». Недоимка в сумме 17 919 руб. 50 коп. в ноябре 2004 года зачитывается переплатой за июнь 2004 года в сумме 7 179 руб. 13 коп., за июль 2004 года в сумме 6 164 руб. 10 коп., за октябрь 2004 года в сумме 4 576 руб. 27 коп.

2) по поставщику ООО «Силео» (ИНН <***>) также недоимка в ноябре 2004 года НДС в сумме 53 877 руб. 86 коп. зачитывается переплатой в феврале 2004 года в сумме 16 266 руб. 15 коп., в мае 2004 года в сумме 15 755 руб. 46 коп., в августе 2004 года в сумме 14 890 руб. 97 коп., в сентябре 2004 года в сумме 3 728 руб. 18 коп. и в декабре 2004 года в сумме 3 237 руб. 10 коп.

3) по поставщику ООО «Химтраст» (ИНН <***>) недоимка НДС в сумме 19 201 руб. 45 коп. за ноябрь 2004 года зачитывается переплатой за январь 2004 года в сумме 2 245 руб. 14 коп., за февраль 2004 года в сумме 2 363 руб. 57 коп., за апрель 2004 года в сумме 11 711 руб. 06 коп. и за май 2004 года в сумме 2 881 руб. 68 коп.

По необоснованно принятым к вычету НДС в сумме 2 521 руб. 00 коп. в декабре 2004 года Общество полагает следующее. По поставщику ООО «Силео» (ИНН <***>) данная недоимка зачитывается переплатой в сентябре 2004 года оплатой по платежному поручению за счет-фактуру        № 3362 от 01.12.2004 .

Представители Общества в судебном заседании от 30.07.2007 заявили ходатайство об уточнении заявленных требований и просили суд дополнительно признать недействительным решение Инспекции № 15-08/136 от 08.05.2007 в части начисления пени по НДС в размере 84 738 руб. 00 коп.

Представители Инспекции в заседании суда от 30.07.2007 рассмотрение заявленного ходатайства оставили на усмотрение суда.

Суд в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации принимает уточнения к заявленным требованиям.

Представители Общества в судебном заседании от 30.07.2007 просили суд признать недействительным акт выездной налоговой проверки                № 13-10/75 от 30.03.2007 и решение Инспекции № 15-08/136 от 08.05.2007 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации по НДС в виде штрафа в размере 31 044 руб. 00 коп., в части уплаты НДС в сумме 279 308 руб. 51 коп. и начисления пени по данному налогу в размере 84 738 руб. 00 коп. по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители Инспекции в заседании суда от 30.07.2007 заявленные требования не признали в полном объеме, пояснив, что в нарушение пункта 4 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающего, что общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный статье 167 Налогового кодекса Российской Федерации, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, Обществом необоснованно приняты к вычету НДС:

В 2004 году необоснованно приняты к вычету НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) в сумме 110 661 руб. 00 коп., что привело к занижению НДС, подлежащего уплате в бюджет, в сумме 110 661 руб. 00 коп., по следующим поставщикам:

1) ООО «Урал-2» (ИНН <***>) по счету-фактуре № 200 от 30.08.2004 в сумме 20 167 руб. 39 коп., в т.ч. НДС в сумме 3 076 руб. 38 коп. приняты к вычету по книге покупок за сентябрь 2004 года. По данным соглашения о проведении зачета взаимных требований от 30.08.2004 № 7Б между ОАО «Чувашметалл» и ООО «Урал-2» оплата проведена в августе 2004 года.

По данным карточки счета 60/1 «Расчеты с ООО «Урал-2» по состоянию на 01.09.2004 кредиторская задолженность ОАО «Чувашметалл» составляет 8 932 руб. 61 коп., данная задолженность по состоянию на 01.10.2004 составляет в сумме 8 932 руб. 61 коп.

По данным соглашения о проведении зачета взаимных требований от 30.08.2004 № 7Б оплата проведена в августе 2004 года;

2) ООО «Антарес» (ИНН <***>) в сентябре 2004 года необоснованно проведены вычеты НДС в сумме 4 478 руб. 10 коп. по счетам- фактурам:

№ 583 от 09.08.2004 в сумме 27 663 руб. 47 коп., в т.ч. НДС – 4 220 руб. 49 коп.

№ 628 от 30.08.2004 в сумме 1 692 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 258 руб. 12 коп.

Итого: 29 355 руб. 47 коп., в т.ч. НДС – 4 478 руб. 10 коп.

По соглашению о проведении зачета взаимных требований от 30.08.2004 № 8Б погашение задолженности проведено в августе 2004 года, а налоговые вычеты проведены в сентябре 2004 года;

3) филиал ООО Савва-Техника (ИНН <***>) по книге покупок за ноябрь 2004 года необоснованно приняты к вычету НДС в сумме 12 479 руб. 49 коп. по счету-фактуре № 530 от 29.09.2004, так как оплата данного счета-фактуры проведена в другом налоговом периоде, т.е. в сентябре 2004 года по платежному поручению от 16.09.2004 № 2603 в сумме 114 516 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 17 468 руб. 54 коп.

По состоянию на 01.11.2004 по данным бухгалтерского учета дебиторской либо кредиторской задолженности ОАО «Чувашметалл» не числится, по данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» записи по данному контрагенту не проводились в ноябре 2004 года.

По данным книги покупок за сентябрь 2004 года по вышеуказанному счету-фактуре № 530 от 29.09.2004 приняты к вычету НДС в сумме 4 989 руб. 05 коп.

В книге покупок за октябрь 2004 года по счету-фактуре № 572 от 22.10.2004 приняты необоснованно к вычету НДС в сумме 1 390 руб. 88 коп., так как оплата ООО Чувашметалл» в данном налоговом периоде (в октябре 2004 года) вышеуказанному контрагенту не проводилась;

4) ООО «Геокомсервис» (ИНН <***>) по книге покупок за декабрь 2004 года неправомерно приняты к вычету НДС в сумме 90 626 руб. 94 коп. по следующим счетам-фактурам:

- по счету-фактуре № 010112 от 17.12.2004 в сумме 19 015 руб. 92 коп., в т.ч. НДС – 2 900 руб. 73 коп.

 - по счету-фактуре № 531 от 31.07.2004 в сумме 575 094 руб. 07 коп., в т.ч. НДС – 87 726 руб. 21 коп.

Счет-фактура № 010112 от 17.12.2004 в сумме 19 015 руб. 92 коп., в т.ч. НДС – 2 900 руб. 73 коп. в ходе выездной налоговой проверки не представлена, несмотря на то, что налогоплательщику было направлено требование о представлении документов от 26.02.2007 № 13-10/75.

Обществом частичная оплата счета-фактуры № 531 от 31.07.2004 проведена векселями Сбербанка России в других периодах на основании актов приема-передачи векселей в общей сумме 490 000 руб. 00 коп., в том числе:

- по акту от 28.09.2004 в сумме 40 000 руб. 00 коп. (вексель                   № 1584233);

- по акту от 13.10.2004 в сумме 100 000 руб. 00 коп. (векселя              №№ 1079920, 1079921, 1079922);

- по акту от 10.11.2004 в сумме 350 000 руб. 00 коп. (векселя 1067277, 1087820).

В бухгалтерском учете по данным журнала-ордера по счету 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в декабре 2004 года сделаны записи по данному контрагенту:

Дт: 19/3 «НДС по приобретенным ТМЦ», Кт: 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», сумма: 75 792 руб. 93 коп..

Дт: 44/1.1 «Издержки обращения», Кт: 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредитами», сумма: 75 792 руб. 93 коп.

Итого: 496 864 руб. 76 коп.

По состоянию на 01.12.2004 числится кредиторская задолженность Общества перед ООО «Геокомсервис» в сумме 85 094 руб. 07 коп.

По состоянию на 01.01.2005 кредиторская задолженность составляет 581 958 руб. 83 коп. (85 094 руб. 07 коп. + 496 864 руб. 76 коп.).

В нарушение пункта 2 статьи 171, пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающих:

- вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении:

1) товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи,

- налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, слуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Обществом допущено занижение НДС, подлежащего уплате в бюджет в результате следующих нарушений:

В сентябре 2004 года необоснованно приняты к вычету НДС без фактической оплаты поставщикам в сумме 89 614 руб. 00 коп., из них:

1) ЗАО «Металлоцентр» (ИНН <***>). По состоянию на 01.09.2004 кредиторская задолженность ОАО «Чувашметалл» перед данным поставщиком составляет в сумме 950 215 руб. 45 коп.

По данным книги покупок за сентябрь 2004 года приняты к вычету НДС по следующим счетам-фактурам:

- № 3546 от 15.09.2004 в сумме 100 000 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 15 254 руб. 24 коп;

- № 1747 от 27.05.2004 в сумме 12 264 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 1 901 руб. 32 коп.;

№ 1747 от 27.05.2004 в сумме 10 277 руб. 40 коп., в т.ч. НДС – 1 901 руб. 32 коп.;

- № 1747 от 27.05.2004 в сумме 1 964 руб. 02 коп., в т.ч. НДС – 299 руб. 60 коп.;

- № 2000 от 17.06.2004 в сумме 69 930 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 10 667 руб. 28 коп.;

- № 2000 от 17.06.2004 в сумме 209 275 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 31 923 руб. 31 коп.;

- № 2000 от 17.06.2004 в сумме 6 500 руб. 00 коп., в т.ч. НДС -  991 руб. 52 коп.;

- № 1976 от 15.06.2004 в сумме 29 576 руб. 38 коп., в т.ч. НДС – 4 511 руб. 65 коп.;

- № 1976 от 15.06.2004 в сумме 156 949 руб. 30 коп., в т.ч. НДС – 23 941 руб. 42 коп.

Итого: 596 936 руб. 30 коп., в т.ч. НДС – 91 058 руб. 08 коп.

По данным журнала-ордера № 6 по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проведена частичная оплата данному поставщику в сумме 439 986 руб. 98 коп.,  в т.ч. НДС – 67 116 руб. 65 коп., при этом сделаны записи в бухгалтерском учете:

Дт: 60/1. Кт: 62/1 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сумма:  99 506 руб. 38 коп.

Дт: 60/1. Кт. 51 «Расчетный счет». Сумма: 340 480 руб. 60 коп.

Итого: 439 986 руб. 98 коп., в т.ч. НДС – 67 116 руб. 65 коп.

По состоянию на 01.10.2004 по данным карточки счета 60 числится кредиторская задолженность в сумме 904 884 руб. 47 коп., в т.ч. НДС.

Таким образом, без фактической оплаты излишне приняты к вычету НДС в сумме 23 941 руб. 42 коп. (67 116 руб. 05 коп. – 91 058 руб. 08 коп.).

2) ОАО «Татметалл» (ИНН <***>) по данным книги покупок за сентябрь 2004 года приняты к вычету НДС по следующим счетам-фактурам:

- № 933471 от 13.05.2004 в сумме 50 000 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 7 627 руб. 12 коп.;

- № 933471 от 13.05.2004 в сумме 70 000 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 10 677 руб. 96 коп.;

- № 933471 от 13.05.2004 в сумме 50 000 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 7 627 руб. 12 коп.;

- № 933471 от 13.05.2004 в сумме 217 827 руб. 50 коп., в т.ч. НДС – 33 227 руб. 92 коп.;

- № 542091 от 19.05.2004 в сумме 50 000 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 7 627 руб. 12 коп.;

- № 542091 от 19.05.2004 в сумме 80 846 руб. 38 коп., в т.ч. НДС – 12 330 руб. 70 коп.;

- № 981292 от 19.05.2004 в сумме 8 800 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 1 342 руб. 00 коп.;

- № 355713 от 13.09.2004 в сумме 300 391 руб. 69 коп., в т.ч. НДС – 45 822 руб. 46 коп.;

- № 355713 от 13.09.2004 в сумме 3 658 руб. 01 коп., в т.ч. НДС – 558 руб. 01 коп.;

- № 356245 от 29.09.2004 в сумме 232 500 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 35 466 руб. 10 коп.;

- № 542599 от 16.06.2004 в сумме 84 078 руб. 30 коп.., в т.ч. НДС – 12 525 руб. 50 коп.;

- № 933471 от 13.05.2004 в сумме 8 500 руб. 72 коп., в т.ч. НДС – 1 296 руб. 72 коп.;

- № 355385 от 31.08.2004 в сумме 213 829 руб. 00 коп., в т.ч. НДС – 32 617 руб. 96 коп.;

- № 358848 от 22.10.2003 в сумме 36 838 руб. 95 коп., в т.ч. НДС – 6 524 руб. 67 коп.

Итого: 1 407 270 руб. 55 коп., в т.ч. НДС – 215 570 руб. 24 коп.

По данным журнала-ордера № 6 по счету 60/1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» проведена частичная оплата поставщику в сумме 1 156 602 руб. 60 коп., в т.ч. НДС – 176 430 руб. 91 коп., при этом сделаны записи в бухгалтерском учете:

Дт:  60/1. Кт: 62/1. Сумма: 620 628 руб. 00 коп.

Дт: 60/1. Кт: 51. Сумма: 535 974 руб. 60 коп.

Итого: 1 156 602 руб. 60 коп., в т.ч. НДС – 176 430 руб. 91 коп.

Кредиторская задолженность Общества по состоянию на 01.10.2004 перед ОАО «Татметалл» составляет в сумме 440 784 руб. 32 коп., что подтверждается карточкой счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за сентябрь 2004 года.

Таким образом, без оплаты неправомерно приняты к вычету НДС в сумме 39 139 руб. 00 коп. за сентябрь 2004 года (176 430 руб. 91 коп. –       215 570 руб. 24 коп.).

В ноябре 2004 года необоснованно приняты к вычету НДС в сумме 90 998 руб. 81 коп., из них по следующим поставщикам:

1) ММХ «Булгар» (ИНН <***>) по книге покупок за ноябрь 2004 года приняты к вычету НДС в сумме 380 144 руб. 92 коп. по следующим счетам-фактурам:

- № 1115/3 от 15.11.2004 в сумме 19 213 руб. 72 коп., в т. ч. НДС – 2 930 руб. 91 коп.;

- № 10224 от 22.10.2004 в сумме 865 949 руб. 12 коп., в т.ч. НДС – 132 093 руб. 94 коп.;

- № 10224 от 22.10.2004 в сумме 69 239 руб. 48 коп., в т.ч. НДС – 10 561 руб. 94 коп.;

- № 10271 от 27.10.2004 в сумме 1 055 422 руб. 89 коп., в т.ч. НДС – 160 996 руб. 72 коп.;

- № 10271 от 27.10.2004 в сумме 72 288 руб. 38 коп., в т.ч. НДС – 11 027 руб. 03 коп.;

- № 11107 от 10.11.2004 в сумме 228 110 руб. 13 коп., в т.ч. НДС – 34 796 руб. 46 коп.;

- б/н б/д в сумме 166 427 руб. 52 коп., в т.ч. НДС – 27 737 руб. 92 коп.

Итого: 2 476 651 руб. 24 коп., в т.ч. НДС – 380 144 руб. 92 коп.

По данным бухгалтерского учета проведена частичная оплата в ноябре 2004 года в сумме 2 374 588 руб. 87 коп., в т.ч. НДС – 362 225 руб. 42 коп., при этом сделаны записи:

Дт: 60/1. Кт: 51. Сумма: 2 291 010 руб. 00 коп.

Дт: 76/5. Кт: 51. Сумма: 83 578 руб. 87 коп.

Итого: 2 374 588 руб. 87 коп., в т.ч. НДС – 362 225 руб. 42 коп.

Кредиторская задолженность Общества перед ЗАО ММХ Булгар по состоянию на 01.12.2004 по данным карточки счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» составляет в сумме 1 836 100 руб. 71 коп., в т.ч. НДС.

Таким образом, неправомерно приняты к вычету НДС в сумме 17 919 руб. 50 коп. без фактической оплаты (362 225 руб. 42 коп. – 380 144 руб. 92 коп).

Данные нарушения подтверждаются следующими первичными документами:

- книга покупок за ноябрь 2004 года,

- декларация по НДС за ноябрь 2005 года,

- регистры бухгалтерского учета (карточка счета 60/1, 76/5 по расчетам с ММХ «Булгар»

- платежные поручения: № 3062 от 01.11.2004 на сумму 64 365 руб. 15 коп., № 3216 от 17.11.2004 на сумму 19 213 руб. 72 коп., № 1732 от 11.06.2004 на сумму 47 063 руб. 16 коп., № 1953 от 14.07.2004 на сумму 40 409 руб. 15 коп., № 2801 от 04.10.2004 на сумму 30 000 руб. 00 коп.,         № 3177 от 12.11.2004 на сумму 1 271 140 руб. 00 коп., № 3193 от 15.11.2004 на сумму 124 000 руб. 00 коп., № 3207 от 16.11.2004 на сумму 250 000 руб. 00 коп., № 3222 от 17.11.2004 на сумму 130 710 руб. 00 коп., № 3238 от 18.11.2004 на сумму 75 000 руб. 00 коп., № 3249 от 19.11.2004 на сумму 150 000 руб. 00 коп., № 3254 от 22.11.2004 на сумму 135 000 руб. 00 коп.,      № 3271 от 23.11.2004 на сумму 120 000 руб. 00 коп., № 3301 от 15.11.2004 на сумму 69 300 руб. 00 коп., № 3310 на сумму 60 989 руб. 87 коп., в т.ч. НДС.

2) ООО «Силео» (ИНН <***>) по книге покупок за ноябрь 2004 года неправомерно приняты к вычету НДС в сумме 53 877 руб. 86 коп. по счетам-фактурам:

- № 735 от 23.11.2004 в сумме 21 220 руб. 96 коп., в т.ч. НДС – 3 237 руб. 10 коп.;

- б/н б/д в сумме 331 978 руб. 30 коп., в т.ч. НДС – 50 640 руб. 76 коп.

По данным платежных документов Обществом оплата за оказанные маркетинговые услуги проведена в других налоговых периодах.

По данным журнала-ордера по счету 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по состоянию на 01.01.2004 дебиторской либо кредиторской задолженности не имеется, оплата в ноябре 2004 года не проведена, сделаны записи в бухгалтерском учете в ноябре 2004 года:

Дт: 44/1.1 «Издержки обращения». Кт: 76/5 «Расчеты с разными дебиторами. Сумма: 299 321 руб. 39 коп.

Дт: 19/3 «НДС по приобретенным ТМЦ». Кт: 76/5. Сумма: 53 877 руб. 86 коп.

Дт: 91/2.1 »Прочие доходы и расходы». Кт: 76/5. Сумма уменьшена на 331 978 руб. 29 коп. (сделаны записи «Красное сторно»), т.е. проведено списание кредиторской задолженности во внереализационные доходы.

По состоянию на 01.10.2004 по данным карточки счета 76/5 числилась кредиторская задолженность в сумме 32 031 руб. 53 коп., данная задолженность погашена поручением № 2806 от 04.10.2004 в сумме 32 031 руб. 53 коп. Таким образом, по состоянию на 01.11.2004 дебиторской либо кредиторской задолженности по данному контрагенту не числится.

По состоянию на 01.12.2004 года кредиторская задолженность Общества перед ООО «Силео» составляет в сумме 21 220 руб. 96 коп. (331 978 руб. 29 коп. - 353 199 руб. 25 коп).

3) ООО «Химтраст» (ИНН <***>) по книге покупок за ноябрь 2004 года необоснованно приняты к вычету НДС без указания даты и номера счета-фактуры (в книге покупок не отражена дата и номер счета-фактуры продавца) в сумме 19 201 руб. 45 коп.

Обществом оплата данному контрагенту проведена в других налоговых периодах по платежным поручениям: № 17 от 08.01.2004 в сумме 14 718 руб. 16 коп., № 460 от 17.02.2004 в сумме 15 494 руб. 51 коп., № 1026 от 09.04.2004 на сумму 31 096 руб. 62 коп., № 1038 от 12.04.2004 на сумму       34 280 руб. 00 коп., № 1193 от 27.04.2004 на сумму 11 395 руб. 89 коп.,         № 1383 от 14.05.2004 на сумму 18 891 руб. 04 коп., № 1955 от 15.07.2004 на сумму 18 424 руб. 59 коп., № 1954 от 16.07.2004 на сумму 68 588 руб. 75 коп.

По данным бухгалтерского учета по счету 76/5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» по данному контрагенту по состоянию на 01.11.2004 задолженность не имеется, поступлений товаров (работ, услуг) в ноябре 2004 года не было, оплата не проведена данному контрагенту, сделаны следующие записи в бухгалтерском учете:

Дт: 44/1 «Издержки обращения». Кт: 76/5. Сумма: 106 674 руб. 77 коп.

Дт: 19/3 «НДС по приобретенным ТМЦ». Кт: 76/5. Сумма: 19 201 руб. 45 коп.

Дт: 91/2.2 «Прочие доходы и расходы». Кт: 76/5. Сумма: - 125 876 руб. 22 коп.

По состоянию на 01.12.2004 задолженность Общества перед ООО Химтраст» не имеется.

По данному вопросу был направлен запрос в ИФНС по                           г. Новочебоксарску ЧР от 27.02.2007 № 13-10/2568 дсп. Из полученного ответа от 26.03.2007 № 14-11/966дсп следует, что ООО «Химтраст» счет-фактуру без номера на сумму 115 208 руб. 70 коп., в т.ч. НДС – 19 201 руб. 45 коп. не выписывал в адрес ОАО «Чувашметалл».

В декабре 2004 года по ООО «Силео» (ИНН <***>) по книге покупок за декабрь 2004 года необоснованно приняты к вычету по счету- фактуре № 720 от 08.09.2004 в сумме 16 527 руб. 15 коп., в т.ч. НДС – 2 521 руб. 09 коп. без оприходования по бухгалтерскому учету товаров (работ, услуг), при этом сделаны записи:

Дт: 76/5»Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кт: 51 «Расчетный счет». Сумма: 21 220 руб. 96 коп.

По состоянию на 01.12.2004 числится кредиторская задолженность в сумме 21 220 руб. 96 коп., которая образовалась в ноябре 2004 года в результате проведенных записей:

Дт:  44/1.1 «Издержки обращения». Кт: 76/5. Сумма: 299 321 руб. 39 коп.

Дт: 19/3 «НДС по приобретенным ТМЦ». Кт: 76/5. Сумма: 53 877 руб. 86 коп.

Дт: 91/2.1 «Прочие доходы и расходы». Кт: 76/5. Сумма: 331 978 руб. 29 коп. (сделаны записи «Красное сторно»), т.е. проведено списание кредиторской задолженности во внереализационные доходы.

В соответствии со статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации Общество было привлечена к налоговой ответственности по НДС в размере 31 044 руб. 00 коп. (155 220 руб. 04 коп. x 20%), в том числе: за сентябрь 2004 года – 19 661 руб. 00 коп. (98 305 руб. 94 коп. x 20%), за октябрь 2004 года – 278 руб. 00 коп. (1 390 руб. 88 коп. x 20%), за ноябрь 2004 года – 7 424 руб. 00 коп. (37 120 руб. 95 коп. x 20%), за декабрь 2004 года – 3 681 руб. 00 коп. (18 402 руб. 27 коп. x 20%).

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв                     с 16 часов 30 минут 30.07.2007 до 14 часов 45 минут 03.08.2007.

Представители Общества в судебном заседании от 03.08.2007 поддержали ранее изложенные доводы в полном объеме, пояснив, что Инспекция в нарушение Инструкции о порядке проведения выездной налоговой проверки не указала в оспариваемом решении о налоговом вычете.

На основании статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый вычет по НДС производится на основании счетов-фактур. В данных статьях не указан промежуток времени, когда должен быть произведен налоговый вычет. Согласно постановлению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.11.2006 по делу         № А19-10264/06-24-902-5731/06-С1 налоговым вычетам подлежат суммы НДС, которые уплачены после принятия на учет товаров (работ, услуг). Общество приняло на бухгалтерский учет материальные ценности. Если Инспекция учитывает налоговый вычет раньше, то возникает переплата, следовательно, налоговый орган не должен начислять пени и штрафы по НДС.

Представители Инспекции в заседании суда от 03.08.2007 пояснили, что согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 по делу № А79-10610/05-16 обязанность по доказыванию об обоснованности применения налогового вычета возлагается на налогоплательщика. В связи с чем для объективного рассмотрения данного дела необходимы результаты камеральной налоговой проверки представленных Обществом налоговых деклараций по НДС за октябрь, ноябрь 2004 года.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании был объявлен перерыв                     с 15 часов 15 минут 03.08.2007 до 14 часов 45 минут 06.08.2007.

Представитель Общества в судебном заседании от 06.08.2007 заявила ходатайство об уточнении заявленных требований и просила суд дополнительно признать недействительным решение Инспекции № 15-08/136 от 08.05.2007 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 7 120 руб. 00 коп. по ЕСН, пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 6 675 руб. 00 коп. и пени за несвоевременную уплату ЕСН в размере 8 828 руб. 00 коп. в связи смягчающих ответственность обстоятельств, а именно Общество является добросовестным налогоплательщиком и отсутствием у него  недоимки по налогам и сборам. По состоянию на 06.08.2007 на расчетном счете Общества имеются денежные средства в сумме 1 775 150 руб. 00 коп., необходимые для текущей деятельности и выплаты заработной платы. По состоянию на 06.08.2007 Обществом не погашены кредиты в АКБ «Банк Москвы» ОАО, «Чувашкредитпромбанк» АКБ ОАО на сумму 38 579 461 руб. 89 коп.

Представитель Инспекции в заседании суда от 06.08.2007 рассмотрение заявленного ходатайства представителя Общества оставил на усмотрение суда, пояснив, что действующее налоговое законодательство не допускает снижения начисленных пени с учетом смягчающих ответственность обстоятельств, поскольку пени, исходя из статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации являются обеспечением исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Представитель Инспекции в заседании суда от 06.08.2007 заявил ходатайство об отложении судебного разбирательства и продлении срока рассмотрения дела на 1 месяц, в связи с проведением налоговым органом камеральной проверки уточненных налоговых деклараций по НДС за октябрь, ноябрь 2004 года, где сумма налога, заявленная к возмещению составляет за октябрь – 19 831 руб. 00 коп., за ноябрь – 103 478 руб. 00 коп., пояснив, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации после представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации установлено что, камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) и документов, которые в соответствии с Налоговым кодексом должны прилагаться к налоговой декларации (расчету), если законодательством о налогах и сборах не предусмотрены иные сроки.

На основании пунктов 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Из содержания приведенных норм следует, что для применения вычетов по НДС налогоплательщик должен доказать правомерность своих требований. Представленные налогоплательщиком документы, в том числе счет-фактура, должны отвечать установленным законом требованиям. Положения статей 171 и 172 во взаимосвязи со статьей 176 Кодекса, устанавливающей порядок возмещения налога, предполагают возможность возмещения налога из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и при осуществлении сделок с реальными товарами.

В соответствии с положениями статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации по окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

С учетом заявленного ходатайства представителя Инспекции, суд считает возможным отложить судебное разбирательство по делу и в порядке статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации продлить срок на его рассмотрение для полного выяснения обстоятельств, имеющих значение для дела.

Руководствуясь статьями 158, 184 и 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

О П Р Е Д Е Л И Л:

Удовлетворить ходатайство Инспекции об отложении судебного разбирательства по настоящему делу. Продлить на основании статьи 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации срок рассмотрения дела не более чем на один месяц.

Отложить рассмотрение дела на 29 августа 2007 года на 15 час. 00 мин.

Обществу – представить справку с налогового органа о перечне расчетных счетов, справки с банков об отсутствии денежных средств и наличии картотеки, справку Общества по задолженности по заработной плате, бухгалтерский баланс Общества за 6 месяцев 2007 года, отчет о прибылях и убытках за 6 месяцев 2007 года.

Инспекции – представить решения по камеральным проверкам уточненных налоговых деклараций по НДС за октябрь, ноябрь 2004 года.

Явка сторон в судебное заседание обязательна.

Судья                                                                                 А.А. Афанасьев