Определение № А79-4629/08 от 08.08.2008 АС Чувашской Республики

Арбитражный суд в составе:

судьи Андреевой С.В.,

при ведении протокола судебного заседания судьей

рассмотрев в заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью ВФ "ОКСИ" - Общество коммерческих структур и инноваций, 428022, Чувашская Республика, г. Чебоксары, пр. Кабельный, 7

к Инспекции Федеральной налоговой службы по <...>, Чувашская Республика, г. Чебоксары, ул. Базарная, 40

о признании незаконным решения от 29.05.2008 № 15-08/119

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 15.07.2008 № 11, ФИО2 по доверенности от 28.07.2008 № 13, ФИО3 по доверенности от 15.07.2008 № 15

от ответчика – ФИО4 по доверенности от 30.07.2008 № 05-22/154, ФИО5 по доверенности от 15.01.2008 № 05-22/29

установил:

общество с ограниченной ответственностью ВФ "ОКСИ" - Общество коммерческих структур и инноваций обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании незаконным решения от 29.05.2008 № 15-08/119.

Заявление мотивировано тем, что 29 мая 2008 года Инспекцией ФНС России по г. Чебоксары вынесено решение № 15-08/119 о доначислении налога на прибыль в сумме 3 844 617 руб., пени в размере 527 819 руб. и привлечении Общества к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 768 923 руб.

Общество считает, что указанные решения незаконны и необоснованны и подлежат отмене, а выводы, изложенные в них, незаконны и не соответствуют действительности по следующим основаниям.

В п. 1.1. Решения указано. Что в нарушение ст. 248, 250 Налогового Кодекса РФ обществом не исчислены, не отражены и тем самым внереализационные доходы за 2006 год на сумму 22 287 465, 87 рублей из-за неотражения во внереализационных дохода дисконта по векселям ЗАО «МЛК «Волга-Босфор» №№ ВБ060, ВБ061, ВБ062, ВБ063, ВБ064, ВБ065, ВБ066, ВБ067.

Передача указных векселей подтверждается актом приема-передачи векселей от 15.11.2004.

Согласно договору от 13.10.2006 № 10-13/01 заявитель продал ОАО «Железобетон» по цене приобретения векселя ЗАО «МЛК «Волга-Босфор» №№ ВБ060, ВБ061, ВБ062, ВБ063, ВБ064, ВБ065, ВБ066, ВБ067, то есть после наступления даты погашения (01.08.2006).

Векселя ЗАО «Алатырский сыродельный комбинат» на момент проверки находились у заявителя.

Согласно акту проверки и решению по акту налоговым органом был начислен процентный доход по векселям, реализованным после даты, с которой стало возможно их погашение, и нереализованным на момент проверки.

В решении налоговый орган указал, что в августе 2006 года в налоговом учете по налогу на прибыль ООО «ВФ «ОКСИ» следовало отразить дисконт по приобретенным векселям с учетом даты их погашения 01.08.2006 в размере 2 287 465,87 руб., в связи с чем, поскольку в 2006 г. был получен налоговый убыток в размере 6 268 227 руб., заявителем была занижена налогооблагаемая прибыль за 2006 год на сумму 16 019 238,87 руб., что привело к занижению налога прибыль в размере 3 844 617 руб. По мнению общества, данное утверждение противоречит требованиям действующего законодательства по следующим основаниям.

В соответствии с п. 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации дисконт по векселю как объект налогообложения приравнивается к доходу. При этом в п.4 ст.280 Налогового кодекса Российской Федерации уточнено, что под накопленным процентным доходом понимается сумма процентного   дохода,   выплата   которого   предусмотрена   условиями   выпуска ценной бумаги. Следовательно, и дисконтный доход должен быть предусмотрен условиями выпуска ценной бумаги. Другими словами, дисконтный доход по векселю может быть заявлен только при выпуске векселя, это означает, что о дисконтном доходе может быть известно только первому векселедержателю. Таким образом, только первый векселедержатель обязан ежеквартально (либо ежемесячно) начислять дисконт как внереализационный доход в соответствии со статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации. Дополнительным аргументом в пользу такой точки зрения являются нормы пп.3,4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации, где речь идет о начислении процентного дохода именно по долговым обязательствам. На основании статьи 143 и части 1 статьи 815 Гражданского кодекса РФ простой вексель является ценной бумагой, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму денег держателю векселя. Право требовать исполнения вексельного обязательства принадлежит первому векселедержателю, имя (наименование) которого указывается в векселе в качестве обязательного реквизита. Векселедержатель может передать свое право другому лицу (п.7 Пленума Верховного Суда РФ N 33 Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ N 14 Постановление от 4 декабря 2000 года.)

Последующие же векселедержатели, получившие вексель по индоссаменту, ничего об условиях выпуска векселя (размере дисконтного дохода, установленного векселедателем) не знают и знать не обязаны, поэтому они признают дисконт по векселям в составе дохода от реализации только в момент их реализации в соответствии со статьей 280 Налогового кодекса Российской Федерации (в том числе и в случае его погашения).

Кроме того, наличие у организации-векселедержателя векселя еще не гарантирует, что в момент его предъявления векселедатель погасит стоимость векселя. Соответственно, нельзя однозначно утверждать, что лицо, прибредшее «вексель по цене ниже номинала (без обозначения дисконта в бланке векселя) по договору купли-продажи, при наступлении срока предъявления векселя получит прибыль в виде разницы между суммой, полученной за вексель от векселедателя и ценой, за который вексель был приобретен.

 Заявитель считает, что при начислении процентного дохода в виде дисконта по спорным векселям, приобретенным по договору купли-продажи векселей №0411-15/01 от 15.11.2004 у ООО «Меттехэнерго», находящихся на балансе на момент проверки и реализованных после 1.08.06 г.налоговым органом нарушены нормы гражданского и налогового законодательства.

Согласно п.36 Постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ N 33/14 от 04.12.00 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", в случае, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму, к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже.

Согласно п.20 Постановления Пленумов Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ N 33/14 от 04.12.00 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей", статьи 43, 77 Положения о переводном и простом векселе, утв. Постановлением Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных Комиссаров СССР от 7 августа 1937 г. N 104/1341 допускают возможность обращения векселедержателя с иском к индоссантам, векселедателю и другим обязанным лицам раньше срока платежа в случаях, прямо предусмотренных подпунктами 1 - 3 статьи 43 Положения.

Из указанного следует, что даже если исходить из того, что векселедатель по рассматриваемым векселям оплатил бы векселедержателю стоимость векселя, векселедержатель имел бы возможность получить денежные средства по векселю только после истечения срока его предъявления.

Изначально дата погашения вышеуказанных векселей была по предъявлению, но не ранее 01 августа 2006 года.

При  наступлении указанного  срока между векселедателем - ЗАО  «МЛПК «Волга-Босфор» и заявителем было достигнуто соглашение, которым был изменен срок погашения 11 векселей серии ВБ 057 - ВБ 067.

Согласно ст.ст. 153-154 Гражданского кодекса РФ вексель можно отнести к односторонней сделке. Статьей 156 Гражданского кодекса РФ определено, что к односторонним сделкам соответственно применяются общие положения об обязательствах и о договорах постольку, поскольку это не противоречит закону, одностороннему характеру и существу сделки.

В соответствии с п.1 ст.450 Гражданского кодекса РФ изменение и расторжение оговора возможны по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом Российской Федерации, другими законами или договором.

Возможность внесения изменений в тексте простого векселя предусмотрена п.69 Положения о переводном и простом векселе.

Согласно внесенным изменениям срок погашения по векселям ЗАО «МЛПК Волга-Босфор» определен не ранее 01.08.2009 года. Указанное подтверждается письмами генерального директора ЗАО «МЛПК «Волга-Босфор».

Соглашением между векселедателем - ЗАО «Алатырский сыродельный комбинат» и заявителем срок погашения по указанным векселям был изменен и определен не ранее 01.07.2009 года. Указанное подтверждается соглашением о продлении срока платежа по 10 простым векселям ЗАО «Алатырский сыродельный комбинат», принадлежащих ООО ВФ «ОКСИ» от 11.06.2008 г.

Таким образом, заявитель не может получить оплату по векселям ЗАО «МЛПК «Волга-Босфор» и ЗАО «Алатырский сыродельный комбинат» до наступления срока оплаты по векселю, который на момент проведения проверки налоговым органом еще не наступил.

Соответственно, преждевременно рассматривать вопрос о необходимости уплатить налог на прибыль с прибыли в виде разницы между суммой, которая могла быть получена за вексель от векселедателя и ценой, за которую вексель был приобретен. При этом следует учесть, что до момента наступления измененного срока погашения векселей, часть из них была реализована третьим лицам по цене приобретения. То есть заявитель не смог воспользоваться дисконтом векселя для получения прибыли.

В статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с данной главой.

Между тем, в акте проверки налоговый орган доначислил налог на прибыль с неполученных доходов по векселям, реализованным 13.10.2006 г. ОАО «Железобетон», рассчитанный от разницы между номиналом и себестоимостью этих векселей (составившей 13815711,31 руб.) в сумме 3315770,71 руб.(24% от 13815711,31руб.).

Как следует из статьи 34 Положения, переводной вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока, а в рассматриваемых по делу векселях годичный срок для их предъявления к оплате течет с 01.08.2006 года и заканчивается 01.08.2007 года. С учетом измененных сроков гашения всех указанных в акте векселей начинает течь с 01.07.2009 г. по векселю ЗАО «АСК» и с 01.08.09 по векселедателю ЗАО МЛПК «Волга-Босфор».

Для начисления дисконта по векселям с оговоркой «по предъявлении, но не ранее» в качестве срока обращения, исходя из которого определяется дисконт на конец отчетного периода, используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу).

Представители заявителя поддержали заявленные требования по основаниям изложенным в заявлении.

Представители налогового органа заявленные требования не признали по следующим основаниям. 

В нарушение статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации ООО ВФ «ОКСИ» в налоговой декларации за 9 месяцев 2006 года и налоговой декларации за 2006год по налогу на прибыль занижены внереализационные доходы в виде дисконта по векселям в сумме 22287465,87 руб., что привело к отражению убытка в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 6268227 руб.

В нарушение пункта 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающей, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых согласно положениям главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, обществом занижена налогооблагаемая прибыль за 2006 год на сумму 16019238,87 руб., что привело к занижению налога на прибыль в размере 3844617 руб. (16019238,86 руб.* 24%), в. том числе в Федеральный бюджет - в сумме 1041251 руб.. в бюджет Чувашской Республики- в сумме 2803366 руб.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации за   просрочку уплаты   налога на прибыль в бюджет начислены пени по налогу   на прибыль в сумме 527819   руб.

На балансе ООО ВФ «ОКСИ» на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» (субсчет 2 «ценные бумаги») по состоянию на 01.08.2006г. числятся: векселя Закрытого акционерного общества «Международная лесопромышленная компания «Волга-Босфор» ИНН <***> в количестве 8 штук с фактической стоимостью (по цене приобретения) 3032716,92 руб., номинальной стоимостью 16848427,31 руб.; векселя Закрытого акционерного общества «Алатырский сыродельный комбинат» ИНН <***> в количестве 10 штук с фактической стоимостью (по цене приобретения) 1859653.44 руб.. номинальной стоимостью 10331408 руб.

В нарушение статьи 248, 250 Налогового кодекса Российской Федерации ООО Внедренческая фирма «ОКСИ» не исчислены, не отражены и тем самым занижены внереализационные доходы за 2006г. на сумму 22287465, 87 руб.

В результате неисчисления процентов (дисконта) на сумму 13815711,31 руб. по векселям Закрытого акционерного общества «Международная лесопромышленная компания «Волга-Босфор» ИНН <***> №060, №061, №062, №063, №064, №065, №066 со сроком погашения «по предъявлении, но  не ранее 01.08.2006г. номинальной стоимостью 2000000 руб. каждый, и вексель ВБ № 067 со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 01.08.2006г.» номинальной стоимостью 2848427,31 руб.

В результате неисчисления процентов (дисконта) на сумму 8471754,56 руб. по векселям Закрытого акционерного общества «Алатырский сыродельный комбинат» №0000024, №0000025, №0000026. №0000027, №0000028, №0000029, №0000030, №0000031, №0000032 со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 01.08.2006г.» номинальной стоимостью 1000000 руб. каждый, и вексель № 0000033 со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее 01.08.2006г.» номинальной стоимостью 11331408   руб.

Вышеуказанные векселя приобретены ООО «Внедренческая фирма «ОКСИ» по договору купли-продажи векселей №0411-15/01 от 15 ноября 2004г. у ООО «Меттехэнерго» ИНН <***> (г.Москва), по цене приобретения ниже номинальной стоимости согласно акту приема-передачи векселей от 15.11.2004г.

В соответствии со статьей 43 Налогового кодекса Российской Федерации процентами признается любой заранее заявленный  (установленный) доход,  в том  числе  в  виде дисконта,  полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).

В соответствии с п. 6 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

В соответствии с п. 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации при применении метода начисления по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 «Налог на прибыль» Кодекса доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

ООО «Внедренческая фирма «ОКСИ», приобретая векселя по пене ниже его номинальной стоимости, заведомо знало, что при наступлении срока погашения 01.08.2006г. оно получит доход в виде разницы между номинальной стоимостью векселя и затратами на его приобретение, что делает такой доход заранее заявленным, и этот доход подпадает под определение пункта 3 статьи 43 Налогового кодекса Российской Федерации.

Таким образом, для вторичного векселедержателя ООО «Внедренческая фирма «ОКСИ» заранее заявленным доходом по векселям будет являться доход, рассчитанный исходя из цены приобретения и номинальной стоимости векселя. Поскольку данный доход приравнен к процентному, он также должен быть учтен по методу начисления налогоплательщиком, применяющим метод начисления при формировании налоговой базы в соответствии с Приказом ООО ВФ «ОКСИ» от 11.01.2006г. об утверждении Положения об учетной политике в целях налогообложения на 2006 год и в соответствии с    положениями главы 25 «Налог на прибыль» Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик на основании аналитического учета внереализационных доходов и расходов обязан вести расшифровку доходов (расходов) в виде процентов по ценным бумагам, по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада и (или) иным образом оформленным долговым обязательствам. В аналитическом учете налогоплательщик самостоятельно отражает сумму доходов (расходов) в сумме причитающихся в соответствии с. условиями указанных договоров (а по ценным бумагам - в соответствии с условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства.

Пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов, в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение доходов  (расходов)  по долговым обязательствам, обязан  отразить  в  составе  доходов  (расходов)  сумму процентов,  причитающуюся к получению (выплате) на конец месяца.

Данный вывод согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной им в Определении от 06,06,2003 N 278-0, согласно которой положениями статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, рассматриваемыми во взаимосвязи с положениями других статей главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе статей 273, 274, 286, 287, 313, 315 и 316 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется порядок признания доходов в течение налогового периода, целью которого является полный и своевременный учет поступающих доходов, в частности, за реализованные товары (работы, услуги), а также за реализованные имущественные права. Данный порядок является способом ведения учета результатов финансовой деятельности организации, при котором доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метол начисления). При таком методе расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, также признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок, и также независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (статья 272 Кодекса). Использование указанного порядка при исчислении обязательных платежей, по мнению Конституционного Суда Российской Федерации, направлено на обеспечение своевременной и полной уплаты в бюджет налога на прибыль организаций и по сути своей не нарушает право собственности организаций,

Сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую по нормам статей 271 - 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 6 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации, определяющей порядок признания доходов при метоле начисления, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях настоящей главы доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Следовательно, в августе 2006г. в налоговом учете по налогу на прибыль ООО «Внедренческая фирма «ОКСИ» следовало отразить дисконт по вышеперечисленным векселям с учетом их даты погашения 01.08.2006г. в размере 22287465.87 руб.

Таким образом, ООО «Внедренческая фирма «ОКСИ» в нарушение статей 271, 328 Налогового кодекса Российской Федерации в налоговом учете и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2006 год не отражено начисление в составе внереализационных доходов суммы дисконтного дохода по приобретенным векселям, выпущенным 09.08,2004г. со сроком погашения «по предъявлении, но не ранее
01.08.2006г.» ЗАО «Международная лесопромышленная компания «Волга-Босфор» и ЗАО «Алатырский сыродельный комбинат» всего в размере  2287465,87 руб.

На основании изложенного просили отказать заявителю в удовлетворении заявленных требований.

Представитель налогового органа заявил ходатайство об отложении  судебного разбирательства для решении вопроса о возможности внесения изменений в оспариваемое решение с учетом дополнительно представленных в материалы дела документов.

Изучив материалы дела, суд считает, что в целях  всестороннего и полного исследования обстоятельств данного дела рассмотрение заявление следует отложить.

Руководствуясь статьей 158 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

О П Р Е Д Е Л И Л:

Отложить рассмотрение дела на час. мин. августа 2008 года .

Заседание суда состоится по адресу: <...>, каб. 226.

Объявления о перерывах в ходe судебного заседания размещаются на официальном сайте Арбитражного суда Чувашской Республики: www.chuvashia.arbitr.ru.

Судья                                                                          С.В. Андреева