Гражданский кодекс часть 1

представителей ответчика: Макаровой М.С., действующей на основании доверенности от 10.01.2013 № 01-20/033,Лопаткиной И.А., действующей на основании доверенности от 09.01.2013 № 01-20/004, Потаповой Е.С., действующей на основании доверенности от 16.04.2013 № 01-20/094,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества "Кировская теплоснабжающая компания"

на решение Арбитражного суда Кировской области от 05.09.2013 по делу №А28-2330/2013, принятое судом в составе судьи Вихаревой С.М.,

по заявлению открытого акционерного общества «Кировская теплоснабжающая компания» (ИНН: 4345230958, ОГРН: 1084345012465)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову

(ИНН: 4345001066, ОГРН: 1044316882301),

о признании недействительным решения от 27.09.2012 №26-41/1299,

установил:

открытое акционерное общество «Кировская теплоснабжающая компания» (далее – Общество, налогоплательщик, ОАО «КТК») обратилось с заявлением в Арбитражный суд Кировской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Кирову (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 27.09.2012 №26-41/1299.

Решением Арбитражного суда Кировской области от 05.09.2013 в удовлетворении заявленных требований налогоплательщику отказано.

ОАО «КТК» с принятым решением суда не согласилось и обратилось во Второй арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит решение суда отменить и принять по делу новый судебный акт.

В обоснование своей позиции по жалобе налогоплательщик обращает внимание апелляционного суда на следующие обстоятельства:

1) судом первой инстанции был сделан неверный вывод об отсутствии у Общества права на включение в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль амортизационной премии в сумме 3 499 085 руб., так как после расторжения договора аренды спорного недвижимого имущества и внесения в уставный капитал Общества объектов недвижимого имущества, в отношении которых ранее производилась реконструкция, налогоплательщик на законных основаниях включил стоимость ранее произведенных затрат на реконструкцию в первоначальную стоимость амортизируемого недвижимого имущества и на основании пунктов 1 и 2 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации обоснованно применил амортизационную премию к расходам, понесенным при осуществленной реконструкции объектов основных средств, находящихся в его собственности.

При этом налогоплательщик настаивает, что внесение имущества в уставный капитал не может быть квалифицировано как безвозмездная передача имущества, так как вносящий вклад получает взамен право на долю в уставном капитале ОАО «КТК», соответствующую стоимости его чистых активов и прочие права в отношении налогоплательщика.

2) Ссылаясь на осуществление затрат на реконструкцию объектов недвижимого имущества в период действия договора аренды, заявитель жалобы указывает, что спорные неотделимые улучшения, произведенные им в период действия договора аренды, не могли быть переданы арендодателю в смысле статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации, поэтому стоимость таких улучшений в рассматриваемом случае не образует объекта обложения налогом на добавленную стоимость.

Спорное имущество использовалось Обществом как в период действия договора аренды, так и после прекращения его действия, то есть фактического выбытия имущества из владения налогоплательщика не происходило, следовательно и объекта обложения налогом на добавленную стоимость в отношении неотделимых улучшений не возникало.

Таким образом, заявитель жалобы настаивает, что решение суда подлежит отмене, поскольку при его принятии суд первой инстанции неправильно применил нормы материального и процессуального права, не дал полной оценки всем доводам Общества и неполно выяснил обстоятельства, имеющие значение для рассмотрения дела.

В подтверждение своих доводов по жалобе налогоплательщик ссылается также на судебную практику.

Инспекция в отзыве на апелляционную жалобу против изложенных к ней доводов возражает, считает решение Арбитражного суда кировской области законным и обоснованным, просит в удовлетворении жалобы отказать.

В судебном заседании апелляционного суда представители сторон настаивают на своих позициях.

Законность решения Арбитражного суда Кировской области от 05.09.2013 проверена Вторым арбитражным апелляционным судом в порядке, установленном статьями 258, 266, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в отношении ОАО «КТК» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2010 по 31.12.2011, по результатам которой составлен акт от 31.08.2012 №26-42/273.

27.09.2012 Инспекцией вынесено решение № 26-41/1299 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 6 282 328 руб., налог на прибыль в сумме 1799 817 руб., пени в общей сумме 289 244,26 руб.

ОАО «КТК» с решением Инспекции не согласилось и обжаловало его в УФНС России по Кировской области.

Решением вышестоящего налогового органа от 06.12.2012 решение Инспекции оставлено без изменения.

Налогоплательщик с решением Инспекции не согласился и обратился с заявлением в суд.

Арбитражный суд Кировской области, руководствуясь статьями 39, 54, 146, 154, 167-169, 252, 256- 258, 270, 272 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 133, 622, 623 Гражданского кодекса Российской Федерации, положениями Федерального закона от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений», в удовлетворении заявленных налогоплательщиком требований отказал.

При этом суд первой инстанции признал обоснованным доначисление Обществу налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в отношении стоимости неотделимых улучшений, произведенных на арендованном имуществе.

Второй арбитражный апелляционный суд, изучив доводы жалобы, отзыва на жалобу, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, не нашел оснований для отмены или изменения решения суда от 05.09.2013 исходя из нижеследующего.

1. Налог на прибыль 699 817 руб.

На основании статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) ОАО «КТК» признается плательщиком налога на прибыль.

Согласно статье 247 НК РФ под объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки) осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и (или) реализацией, отнесены суммы начисленной амортизации.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ, амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.

Капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, признаются амортизируемым имуществом (пункт 1 статьи 256 НК РФ).

Пунктом 2 статьи 623 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) определено, что арендатор с согласия арендодателя может произвести за счет собственных средств неотделимые улучшения арендованного имущества. Арендатор имеет право на возмещение стоимости таких улучшений после прекращения договора аренды, если договором не предусмотрено иное.

Для целей главы 25 НК РФ предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ (пункт 1 статьи 257 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце первом пункта 1 статьи 256 НК РФ НК РФ, амортизируются в следующем порядке:

капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном настоящей главой;

капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в целях главы 25 НК РФ амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 настоящего Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 НК РФ) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

В соответствии с пунктом 3 статьи 272 НК РФ расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Поскольку в НК РФ не содержится понятия «капитальные вложения», поэтому данный термин в соответствии с пунктом 1 статьи 11 НК РФ подлежит применению в том значении, в котором он используется в других отраслях законодательства.

Согласно статье 1 Федерального закона от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» капитальные вложения - это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Из указанных норм следует, что для применения амортизационной премии необходимо осуществить затраты на приобретение или создание основного средства.

Положениями статей 133, 622 и 623 ГК РФ установлено, что при проведении неотделимых улучшений в арендованные объекты эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов).

По завершении срока аренды неотделимые улучшения основных средств, выполненные по условиям договора с согласия арендодателя, подлежащие возмещению, но фактически не возмещенные им, передаются арендодателю вместе с арендованным объектом. Неотделимое улучшение - это собственность арендодателя.

При передаче неотделимых улучшений, стоимость которых не возмещается арендодателю по окончании срока аренды имущества, арендатор фактически осуществляет операцию безвозмездной реализации.

В соответствии с пунктом 16 статьи 270 НК РФ расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (товаров, работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, ОАО «КТК» для целей налогообложения включило в состав расходов за 2011 затраты на капитальные вложения (амортизационную премию) в сумме 3499085 руб., в том числе по следующим объектам:

1) реконструкция теплотрассы на аварийный поселок (переход через ул. Энергетиков у ТК-1А) (инв. номер А-0003067) на сумму 2 095 956 руб., амортизационная премия - 218 470 руб.,

2) реконструкция тепловой магистрали «Южная» от ЮК-15 до ЮК-16 в г. Кирове (теплотрасса от коллекторной ТЭЦ-4 по улицам Луганской, Менделеева, Е.Кочкиной, Солнечной до ТК Ю-К27) (инв. № А-0003001) в сумме 13 579 411 руб., амортизационная премия - 1 357 941 руб.,

3) реконструкция участка теплотрассы от ТК2-12 до ТК-1а у ж/д №41 по ул. Энгельса в г. Кирове (теплотрасса от ТК 2-12 к дому 38А по ул.Ст.Халтурина) (инв. № А-0002868) на сумму 1 751 500 руб., амортизационная премия - 175 150 руб.,

4) реконструкция участка теплотрассы от ТК8-13 до ТК8-14 по улице Чапаева в г. Кирове (инв. № А-0003044) на сумму 2 395 209 рублей, амортизационная премия в сумме 239 521 рублей;

5) реконструкция Юго-Восточной тепловой магистрали по Хлебозаводскому проезду в г. Кирове (теплотрасса от тепловой камеры ЮВ-К14 вдоль ул. М. Гвардия до ТК ЮК-5) (инв. № А-0003023) на сумму 15 079 748 руб., амортизационная премия - 1 508 003 руб.

По результатам проведенных мероприятий налогового контроля в отношении финансово-хозяйственной деятельности Общества установлено следующее.

Единственным акционером Общества является ОАО «ТГК-5».

30.10.2008 между ОАО «КТК» (арендатор) и ОАО «ТГК-5» (арендодатель) был заключен договор аренды имущества №5507000253, по условиям которого арендодатель передал, а арендатор принял во временное владение и пользование для передачи тепловой энергии имущество согласно перечню, указанному в приложении №1 к договору, на срок с 01.05.2008 по 31.12.2008.

Согласно пункту 3.3.6 договора от 30.10.2008 арендатор производит собственными силами или с привлечением подрядных организаций реконструкцию, модернизацию, расширение и строительство объектов арендованного имущества на возмездной основе в размере, не превышающем суммы амортизационных отчислений и расходов по страхованию, при условии, что данные действия произведены с письменного согласия арендодателя - ОАО «ТГК № 5» и подтверждены арендатором в порядке, установленном договором.

В соответствии с пунктом 3.1.5 договора от 30.10.2008 арендодатель обязан возмещать арендатору письменно подтвержденные им в установленном порядке расходы на реконструкцию, модернизацию имущества и строительство новых объектов не позднее 25 числа месяца следующего за месяцем ввода каждого объекта в эксплуатацию, принятия его приемочной комиссией и предоставление арендодателю одного экземпляра всей технической и исполнительной документации по каждому объекту.

Согласно пункту 3.7 договора 30.10.2008 арендатор обязан ежемесячно до 25 числа расчетного месяца предоставлять арендодателю акты выполненных работ (КС-2, КС-3) для проверки на предмет правильности примененных расценок и объема выполненных работ.

Таким образом, после завершения всех работ по реконструкции Обществом должны быть оформлены акты приемки законченного строительством объекта (форма № КС-14), составлен акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных приемочной комиссией, модернизированных объектов основных средств, одновременно выставлен счет-фактура и предъявлены все затраты по проведению реконструкции объекта в адрес ОАО «ТГК-5 ».

Фактически объекты теплосетевого имущества были введены в эксплуатацию.

После истечения срока действия договора от 30.10.2008 ни одна из сторон не заявила о его прекращении, что в соответствии со статьей 621 Гражданского кодекса Российской Федерации является основанием для возобновления договора на тех же условиях.

29.09.2009 ОАО «КТК» (арендатор) и ОАО «ТГК-5» (арендодатель) заключили договор аренды теплосетевого имущества №440/048/2009, действие которого распространены на правоотношения, возникшие с 01.01.2009 по 30.11.2009. Договор действует до полного исполнения сторонами взятых на себя обязательств (пункт 6.1 договора).

Согласно договору от 29.09.2009 ОАО «ТГК-5» передало, а Общество приняло во временное возмездное владение и пользование движимое и недвижимое имущество (ЦТП, здания котельных, насосные станции и др.), принадлежащее ОАО «ТГК-5» на праве собственности.

Пунктом 3.2.10 договора от 29.09.2009 определено, что Общество обязуется поддерживать имущество в исправном состоянии, производить текущий ремонт, капитальный ремонт и работы по реконструкции имущества, их приемка осуществляется с обязательным участием представителя ОАО «ТГК-5».

Пунктом 3.2.16 договора от 29.09.2009 предусмотрено, что неотделимые улучшения имущества производятся с согласия арендодателя, стоимость неотделимых улучшений входит в стоимость арендной платы.

Согласно пункту 4.1 договора от 29.09.2009 арендная плата за пользование имуществом устанавливается в виде проведения арендатором по согласованию с арендодателем работ по восстановлению и реконструкции имущества.

Согласно пункту 4.3 договора от 29.09.2009 стороны ежемесячно подписывают акт с указанием перечня и стоимости работ по восстановлению и реконструкции имущества, произведенных арендатором в соответствии с настоящим договором аренды (в том числе акты выполненных работ по форме КС-2, КС-3). Акты за период с 01.01.2009 по дату подписания настоящего договора оформляются в течение 1 (одного) месяца, с даты заключения договора.

Согласно пункту 7.2 договора от 29.09.2009 все неотделимые улучшения имущества, произведенные арендатором (ОАО «КТК»), являются собственностью арендодателя (ОАО «ТГК-5»).

После истечения срока действия договора от 29.09.2009 ни одна из сторон не заявила о его прекращении, что в соответствии со статьей 621 Гражданского кодекса Российской Федерации является основанием для возобновления договора на тех же условиях.

Материалами дела подтверждается, что Общество с согласия арендодателя осуществило реконструкцию арендуемых объектов недвижимого теплосетевого имущества; после завершения всех работ по реконструкции объекты теплосетевого имущества были приняты в эксплуатацию приемочной комиссией и фактически эксплуатировались, работы по реконструкции объектов выполнены, перерывов в теплоснабжении не было, поскольку установлены режимы передачи тепловой энергии: для горячего водоснабжения – бесперебойное круглосуточное теплоснабжение в течение всего календарного года, для отопления - бесперебойное круглосуточное теплоснабжение в течение отопительного периода.

27.12.2010 Общество (арендатор) и ОАО «ТГК-5» (арендодатель) заключили договор аренды имущества №996/022/2010, по условиям которого арендодатель передает, а арендатор принимает во временное возмездное владение и пользование движимое и недвижимое имущество, указанное в приложении №1.

В соответствии с пунктом 3.2.12 договора от 27.12.2010 арендатор обязуется по истечении срока действия договора, а также при его досрочном расторжении передать имущество арендодателю по акту приема-передачи с приложениями всех ранее полученных и вновь созданных (составленных) относящихся к имуществу документов в исправном состоянии с учетом нормального износа со всеми произведенными неотделимыми и отделимыми улучшениями.

Условиями договора предусмотрена обязанность арендодателя зачесть в стоимость арендной платы письменно подтвержденные и произведенные с согласия арендодателя в предусмотренном договором порядке расходы на реконструкцию и модернизацию имущества (неотделимые улучшения), используемого в целях, указанных в пункте 1.5 договора (пункт 3.1.5 договора), и принять произведенные арендатором неотделимые улучшения имущества, в том числе произведенные арендатором (пункт 3.1.6 договора).

В соответствии с пунктом 4.2 договора от 27.12.2010 согласованная с арендодателем стоимость выполненных работ по реконструкции и модернизации имущества (стоимость неотделимых улучшений) засчитывается в качестве арендной платы, В случае превышения размера арендной платы над стоимостью выполненных арендатором работ по реконструкции и модернизации имущества оставшаяся сумма арендной платы вносится арендатором денежными средствами путем их перечисления на расчетный счет арендодателя до 10 числа месяца, следующего за отчетным.

Из пункта 4.5 договора следует, что в случае превышения затрат на реконструкцию и модернизацию имущества над суммой арендной платы, сумма превышения подлежит возмещению арендодателем ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным.

В силу пункта 7.2 договора от 27.12.2010 все неотделимые улучшения имущества, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя.

Таким образом, по условиям договоров от 30.10.2008 №5507000253, 29.09.2009 №440/048/2009 и от 27.12.2010 №996/022/2010 арендодателем возмещается стоимость неотделимых улучшений, произведенных с его согласия, при этом стоимость неотделимых улучшений входит в стоимость арендной платы. Все неотделимые улучшения, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя.

Арендуемое имущество использовалось ОАО «КТК» в целях обеспечения услугами теплоснабжения и горячего водоснабжения жилищного фонда, объектов социальной инфраструктуры и прочих потребителей на территории г.Кирова и г. Кирово-Чепецка.

На протяжении 2008-2009 Общество с согласия ОАО «ТГК-5» осуществляло реконструкцию арендуемых объектов недвижимого теплосетевого имущества, в результате которой были произведены неотделимые улучшения имущества. Затраты по реконструкции арендованных объектов основных средств (в сумме 35 988 926 руб.) отражались Обществом на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет 03 «Строительство объектов основных средств».

02.11.2010 ОАО «ТГК-5» приняло решение о дополнительном размещении акций ОАО «КТК» к ранее размещенным обыкновенным именным бездокументарным акциям. Оплата дополнительных акций произведена путем внесения в уставный капитал Общества недвижимого имущества, являющегося предметом договоров аренды.

В связи с передачей имущества в уставный капитал Общества действие договора аренды от 27.12.2010 №966/022/2010 было прекращено. Имущество по акту от 28.02.2011 возвращено Арендодателю (ОАО «ТГК-5»).

Передача имущества в аренду и его возврат подтверждается материалами дела и сторонами дела не оспаривается.

Вопреки условиям договора аренды от 27.12.2010 №996/022/2010 арендованное имущество ОАО «КТК» возвратило ОАО «ТГК-5» без учета стоимости произведенных неотделимых улучшений, выполненных до 01.01.2010. После возврата имущества Арендодателю неотделимые улучшения продолжали числиться у Общества на счете 08.3.

В учете Общества (оборотная ведомость по счету 08.03 «Вложение во внеоборотные активы» субсчет «строительство объектов основных средств») по состоянию на 01.01.2010 числится дебетовое сальдо по реконструкции арендованных объектов основных средств (инвентарные номера по состоянию на 01.01.2010 – 11337, 11166, 11312, 9, 11394, 11363, 11333) всего на сумму 35988 926 руб.

Стоимость затрат по реконструкции объектов основных средств Обществом ОАО «ТГК-5» не предъявлялась.

21.06.2011 Отчет об итогах дополнительного выпуска ценных бумаг Общества зарегистрирован в Федеральной службе по финансовым рынкам.

ООО «Агентство оценки «Эксперт» была проведена оценка рыночной стоимости объектов недвижимого и движимого имущества объектов оценки.

При этом из материалов дела усматривается, что оценка имущества произведена на основании представленной ОАО «ТГК-5» информации (документов) без учета стоимости проведенной реконструкции объектов основных средств.

После произведенной переоценки имущества и передачи его в уставный капитал Общества (акт от 01.02.2011) неотделимые улучшения, выполненные Обществом на арендованных объектах до 01.01.2010, были приняты налогоплательщиком к учету в качестве самостоятельных основных средств по счету 01 «Основные средства» согласно актам приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма №КС-14). Обществом оформлены акты о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма №ОС-3), по неотделимым улучшениям заявителем начислена амортизационная премия в сумме 3 499 085 руб., которая и была учтена Обществом при исчислении налога на прибыль за 2011.

Как указал в жалобе сам налогоплательщик, он понес расходы на выполнение строительно-монтажных работ по реконструкции арендованных объектов основных средств. Между тем при получении спорного имущества в уставный капитал никаких расходов Обществом понесено не было.

При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что, оценив в совокупности представленные в материалы дела документы и фактические обстоятельства деятельности налогоплательщика, суд первой инстанции сделал обоснованный вывод об отсутствии у Общества права по начислению амортизационной премии, поскольку арендные отношения между сторонами договора аренды были прекращены, а спорное арендуемое имущество передано арендодателю; произведенные арендатором неотделимые улучшения составляют неотъемлемую часть арендованного имущества и не остаются на балансе у арендатора.

Как правильно указал суд первой инстанции, для капитальных вложений в арендованные объекты основных средств установлен особый порядок начисления амортизации, предусмотренный статьей 258 НК РФ; затраты на приобретение или создание основных средств Общество фактически не понесло; изменение стоимости проведенной Обществом в 2008-2009 реконструкции спорных объектов с 01.01.2010 не произошло.

Довод заявителя жалобы о том, что передача имущества в уставный капитал носит возмездный характер, позицию налогоплательщика о правомерности применения им амортизационной премии также не подтверждает, так как не влияет на обязанность налогоплательщика соблюдать условия, при которых налогоплательщик вправе начислять амортизационную премию, к которым относится наличие у налогоплательщика реальных затрат на приобретение объектов основных средств. В данном случае Общество расходов на приобретение основных средств не понесло, поэтому право на применение амортизационной премии у него не возникло.

2. Налог на добавленную стоимость 6 282 328 руб.

В силу статьи 143 НК РФ ОАО «КТК» является плательщиком налога на добавленную стоимость (далее – НДС).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях главы 21 НК РФ передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Статьей 39 НК РФ установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом для другому лицу – на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщики - организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) по товарообменным (бартерным) операциям, реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе, передаче права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передаче товаров (результатов выполненных работ, оказании услуг) при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статьей 40 НК РФ с учетом акцизов и без включения в них налога.

Пунктом 1 статьи 168 НК РФ установлено, что при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога по соответствующей налоговой ставке, установленной статьей 164 НК РФ.

Согласно статье 606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

Одновременно из статьи 623 ГК РФ следует, что арендатор вправе производить улучшения арендованного имущества.

При этом согласно пункту 1 статьи 623 ГК РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.

Таким образом, положениями ГК РФ определено, что при проведении неотделимых улучшений в арендованные объекты эти улучшения являются частью неделимой вещи (арендованных объектов).

При передаче неотделимых улучшений арендодателю на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 169 НК РФ арендатор обязан выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Пунктом 11 «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС» (действующих в спорный период), утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 №914, установлено, что в книге покупок не регистрируются счета-фактуры, полученные при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), включая основные средства и нематериальные активы.

Как уже было указано выше, ОАО «КТК» в рамках договоров аренды были произведены за свой счет и с согласия арендодателя работы по реконструкции теплосетей (предмета аренды) с привлечением подрядных организаций, в результате которых произведены неотделимые улучшения арендованного имущества.

Поскольку результатом проведенной реконструкции стало улучшение качества арендуемых объектов, данный результат является неотделимым улучшением предмета аренды. В связи с этим отклоняется довод заявителя апелляционной жалобы, в обоснование которого он ссылается на статьи 38 и 146 НК РФ о том, что в силу специфики неотделимых улучшений они не могут быть отнесены к объекту обложения НДС,

Из положений договоров аренды следует, что все неотделимые улучшения имущества, произведенные арендатором, являются собственностью арендодателя.

В связи с изменением стоимости и перечня арендуемого имущества 28.02.2011 составлен акт возврата, по которому арендатор передал, а арендодатель принял спорное имущество. Имущество было возвращено арендодателю без стоимости неотделимых улучшений. Неотделимые улучшения после возврата остались числиться в учете Общества на счете 08.03.

Материалами дела подтверждается, что арендные отношения между сторонами договоров прекращены и спорное арендуемое имущество передано арендодателю.

Между тем, при расторжении договора аренды ОАО «КТК» (арендатор) возвращает ОАО «ТГК-5» (арендодателю) основные средства без учета произведенных неотделимых улучшений.

Кроме того, судом первой инстанции обоснованно было учтено, что на момент передачи имущества стоимость неотделимых улучшений в размере 34901824 руб. арендодателем не оплачена.

Таким образом, судом первой инстанции был сделан правомерный вывод о том, что 28.02.2011 (после прекращения договора аренды) Общество при передаче арендодателю арендованного имущества, кроме того, передало безвозмездно арендодателю произведенные неотделимые улучшения. Поскольку безвозмездная передача спорного имущества является для целей исчисления НДС реализацией, следовательно, именно арендатор должен уплатить в бюджет НДС с рыночной цены объекта (подпункт 1 пункта 1 статьи 146, пункт 2 статьи 154 НК РФ).

Довод Общества о том, что для формирования облагаемого НДС оборота необходимо наличие факта передачи арендатором арендодателю неотделимых улучшений в форме реализации, что, по мнению налогоплательщика, является передачей права собственности на основании соответствующих документов, отклоняется апелляционным судом, поскольку в рассматриваемом случае речь идет об объектах недвижимого имущества, которые Обществу были переданы в аренду, соответственно, в отношении таких объектов у арендодателя право собственности на них и не прекращалось.

Ссылка заявителя жалобы на судебную практику отклоняется судом апелляционной инстанции, поскольку. названные Обществом судебные акты приняты судами по конкретным делам с учетом конкретных обстоятельств, поэтому не имеют правового значения для рассмотрения данного дела.

На основании изложенного Второй арбитражный апелляционный суд признает решение Арбитражного суда Кировской области от 05.09.2013 законным и обоснованным, принятым на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в материалах дела доказательств, при правильном применении норм материального и процессуального права, а также с учетом фактических обстоятельств, установленных в ходе рассмотрения дела и подтвержденных соответствующими доказательствами. Оснований для удовлетворения жалобы ОАО «КТК» по изложенным в ней доводам у суда апелляционной инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по апелляционной жалобе относятся на заявителя жалобы. При обращении с жалобой Обществом была уплачена госпошлина в размере 2000 руб.

Согласно подпункту 12 пункта 1 статьи 333.21 НК РФ за рассмотрение данной категории апелляционных жалоб госпошлина составляет 1000 руб., в связи с чем на основании статьи 333.40 НК РФ государственная пошлина в размере 1000 руб. подлежит возврату ОАО «КТК» как излишне уплаченная за рассмотрение апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268, пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Второй арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Кировской области от 05.09.2013 по делу №А28-2330/2013 оставить без изменения, а апелляционную жалобу открытого акционерного общества «Кировская теплоснабжающая компания» (ИНН: 4345230958, ОГРН: 1084345012465) – без удовлетворения.

Возвратить из федерального бюджета открытому акционерному обществу «Кировская теплоснабжающая компания» 1000 рублей государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению №8972 от 02.09.2013.

Выдать справку на возврат госпошлины.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в установленном порядке.

Председательствующий

Т.В. Хорова

Судьи

О.Б. Великоредчанин

Л.И. Черных