Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Решетниковой Е.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области на решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 февраля 2010 года по делу № А19-28706/09 по заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области о признании незаконным бездействия и обязании начислить и возвратить из федерального бюджета проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 198062 руб., (суд первой инстанции: Луньков М.В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не было,

от инспекции: не было,

установил:

Заявитель - индивидуальный предприниматель ФИО1 - обратился с требованием о признании незаконным бездействия Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному округу г. Братска Иркутской области и об обязании инспекции начислить и возвратить из федерального бюджета проценты за несвоевременный возврат НДС в сумме 198062руб.

Суд первой инстанции решением от 15 февраля 2010 года заявленные требования удовлетворил частично. Признано незаконным бездействие инспекции в части неначисления процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 2289584,94 руб., как несоответствующие ст.176 Налогового кодекса РФ. Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов индивидуального предпринимателя ФИО1. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано. Как следует из судебного акта, основанием для частичного удовлетворения заявленных требований послужил вывод суда о нарушении инспекцией срока возврата налога.

Не согласившись с решением суда в части удовлетворения заявленных требований, инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда отменить, указывая на своевременность возврата налога, поскольку заявление налогоплательщика № 8135846 на возврат суммы НДС в размере 2540091 руб. поступило в налоговый орган 19.05.2009 года, возврат налога произведен решением о возврате от 19.05.2009 года на основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Иркутской области на основании заявления предпринимателя.

Налоговый орган полагает неверным расчет процентов в размере 137216,13 руб. на сумму НДС 2289584,94 руб. за период с 08.12.2008 года по 25.05.2009 года в связи с тем, что 2008 год не учтен как високосный, указывая на следующий расчет суммы процентов:

289584,940 руб.*13%*((24дней:365 дней)+(113дней:360 дней))=112999,04 руб.

Соответственно, сумма процентов к возврату за период с 08.12.2008 года по 25.05. 2009 года на сумму НДС 2289584,94 руб. будет равной 136944,32 руб.

Предприниматель доводы апелляционной жалобы оспорил по мотивам, изложенным в отзыве.

Стороны своих представителей в судебное заседание не направили, о месте и времени его проведения извещены надлежащим образом.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке статьи 266 АПК РФ, в отсутствие представителей сторон, надлежащим образом извещенных о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы.

Изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив правильность применения норм материального права и соблюдение норм процессуального права, апелляционный суд приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, предпринимателем 21.07.2008 года представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года к возмещению из бюджета 8599105 руб. НДС, 20.08.2008 года - уточненная декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года к возмещению из бюджета 8217497 руб. НДС, по результатам проведенной камеральной налоговой проверки которых составлен акт от 14.11.2008 года №07-1/13673 и 25.11.2008 года принято решение №07-1/886 о возмещении 5677406 руб. НДС и об отказе в возмещении НДС в размере 2540091 руб.

В ходе проверки 20.10.2008 года налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость, исчисленного к возмещению за 2 квартал 2008 года, в размере 8217497 руб.

Извещением от 20.10.2008 года №6888802 налогоплательщик уведомлен об отказе в возмещении налога в связи с проведением камеральной налоговой проверки.

24 ноября 2008 года предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость, исчисленного к возмещению за 2 квартал 2008 года, в размере 5677406 руб. Платежным поручением от 27.11.2008 года налог возвращен заявителю на расчетный счет. Во взыскании 37060,15 руб. процентов, начисленных заявителем на сумму 5677406 руб. за период с 07.11.2008 года по 26.1.2008 года, обжалуемым решением суда отказано. Отказ в иске в части заявителем не обжалуется, в данной части апелляционным судом не проверяется.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области от 06.04.2009 года по делу №А19-1313/09-50 решение инспекции от 25.11.2008 года №07-1/886 в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 2540091 руб. признано недействительным.

19 мая 2009 года предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о проведении зачета излишне уплаченных сумм НДС в счет погашения задолженности по налогам, а также с заявлением на возврат налога на добавленную стоимость, исчисленного к возмещению за 2 квартал 2008 года в размере 2311673,97 руб.

По заявлению предпринимателя 19.05.2009 года налоговым органом принято решение №4474 о возврате на расчетный счет ФИО1 НДС в сумме 2289584,94 руб., исполненное платежным поручением от 22.05.2009 года №716, денежные средства поступили на расчетный счет 25.05.2009 года.

Предприниматель, посчитав, что инспекцией нарушен срок возврата налога на добавленную стоимость в сумме 2289584,94 руб., предусмотренный пунктом 10 статьи 176 Кодекса, обратился с заявлением о взыскании с инспекции процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за период с 07.11.2008 года по 25.05.2009 года в сумме 161002 руб. Обжалуемым решением суда во взыскании процентов в сумме 23785,87 руб. за период с 08.11.2008 года по 07.12.2008 года отказано. Суд установил, что срок камеральной проверки истекает 20.11.2008 года, срок для принятия решения о возмещении – 01.12.2008 года, с учетом требований п.10. ст.176 НК РФ проценты подлежат начислению с 08.12.2008 года. Выводы суда и решение в части отказа во взыскании 23785,87 руб. процентов заявителем по делу не обжалуются, в данной части апелляционным судом не проверяются.

Решение суда первой инстанции в обжалуемой инспекцией части является верным и не подлежит отмене, исходя из следующего.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Кодекса.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 6 статьи 176 Кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу на добавленную стоимость, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

В соответствии с пунктами 7, 8 указанной статьи решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

В силу пункта 10 статьи 176 Кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Таким образом, проценты являются компенсацией потерь налогоплательщика в связи с несвоевременным возвратом из бюджета причитающихся ему денежных средств в случае, если налоговым органом нарушается срок возврата налога, предусмотренный статьей 176 Кодекса.

Налоговый орган указывает на своевременность возврата налога, поскольку заявление налогоплательщика № 8135846 на возврат суммы НДС в размере 2540091 руб. поступило в налоговый орган 19.05.2009 года, возврат налога произведен решением о возврате от 19.05.2009 года на основании вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Иркутской области на основании заявления предпринимателя.

Между тем налоговым органом не учтено, что еще в ходе проверки 20.10.2008 года налогоплательщик обратился в налоговый орган с заявлением о возврате налога на добавленную стоимость, исчисленного к возмещению за 2 квартал 2008 года, в размере 8217497 руб., в том числе суммы 2289584,94 руб.

Проценты начисляются на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, и с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если бы налоговый орган своевременно принял надлежащее решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Поскольку такое заявление налогоплательщика у инспекции имелось, проценты подлежали начислению с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой на спорную сумму налога должно быть вынесено решение о возмещении, то есть с 08.12.2008 года.

С учетом установленных судом первой инстанции фактических обстоятельств по делу им сделан обоснованный вывод о наличии факта противоправного бездействия инспекции, противоречащего ст.176 НК РФ.

При этом судом первой инстанции обоснованно учтено, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Иркутской области от 06.04.2009 года по делу №А19-1313/09-50 решение инспекции от 25.11.2008 года №07-1/886 в части отказа в возмещении суммы налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года в размере 2540 091 руб. признано недействительным.

С учетом даты представления заявления о возврате подлежащего возмещению налога, руководствуясь пунктом 10 статьи 176 Кодекса, суд признал обоснованным исчисление процентов за нарушение срока возврата налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2008 года с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки 08.12.2008 года по день фактического возврата налога по платежному поручению от 22.05.2009 года №716 - 25.05.2009 года.

Суд произвел расчет процентов за несвоевременный возврат НДС в сумме 137216,13 рублей, который проверен апелляционным судом и признан правильным.

По мнению заявителя апелляционной жалобы при расчете процентов 2008 год должен быть учтен как високосный, то есть ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации должна рассчитываться в годовых процентах за полный год, то есть за 365 дней.

Согласно второму абзацу пункта 10 статьи 176 НК РФ процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

Поскольку в совместном постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации №13 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №14 от 08.10.1998 года (в редакции от 04.12.2000 года) разъяснено, что проценты следует рассчитывать исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации за каждый день просрочки, расчет процентов, произведенный заявителем и проверенный апелляционным судом, является правильным.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 февраля 2010 года по делу № А19-28706/09, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 февраля 2010 года по делу №А19-28706/09 в обжалуемой части оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление апелляционного суда вступает в силу со дня его принятия и может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий Т.О. Лешукова

Судьи Е.О. Никифорюк

Э.В. Ткаченко