Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска на решение Арбитражного суда Иркутской области от 01 июля 2008 года по делу № А19-2782/08-45 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дакос» к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска о признании незаконным решения от 18.06.2005г. № 07-27/624-178 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за февраль 2005 года в сумме 194995 руб.,

(суд первой инстанции: Рудых А.И.)

при участии в судебном заседании:

от общества: не было,

от инспекции: не было,

Заявитель - общество с ограниченной ответственностью «Дакос» - обратился с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому округу г. Иркутска о признании незаконным решения от 18.06.2005г. № 07-27/624-178 в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за февраль 2005 года в сумме 194995 руб.

Решением от 01 июля 2008г. суд удовлетворил заявленные требования, указав, что представленными обществом документами (счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными формы ТОРГ-12) подтверждено право на применение налогового вычета по НДС; составление товарной накладной в момент фактического вручения лесопродукции, до момента перехода права собственности на товар, не противоречит действующему законодательству.

Не согласившись с указанным решением, налоговая инспекция обратилась с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и отказать в удовлетворении заявленных требований. Инспекция указывает на неправомерность принятия на учет товара, на который не перешло право собственности. Также инспекция указывает на транзитный характер движения денежных средств (ООО «Дакос» - ООО «Ремадора» - ООО «ТриО» - ООО «ПСС»).

Стороны в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещены надлежащим образом. Инспекция ходатайствует о рассмотрении апелляционной жалобы в отсутствие своего представителя.

ООО «Дакос» в представленном отзыве на апелляционную жалобу полагает решение суда подлежащим оставлению без изменения, указывая на правомерность выводов суда о достаточности представленных налогоплательщиком документов для достоверного определения факта получения заявителем товара, его цены и качества.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке ст.266 АПК РФ.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы заявителя апелляционной жалобы, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за февраль 2005 года, по результатам которой вынесено обжалуемое обществом решение о подтверждении обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта по налоговой декларации за февраль 2005 года в сумме 1687182 руб., признан подлежащим возмещению налог на добавленную стоимость за указанный период в сумме 60820 руб. и отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за данный период в сумме 194955 руб.

Не согласившись с указанным решением в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за февраль 2005 года в сумме 194995 рублей, общество обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным в указанной части.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно пункту 3 вышеназванной статьи вычеты сумм налога в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся только при представлении в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса. Пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению (пункт 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации). В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25 декабря 1998 года № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена унифицированная форма № ТОРГ-12 «Товарная накладная», которая применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации, составляется в двух экземплярах, из которых первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания, а второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Таким образом, документом, подтверждающим факт оприходования полученных организацией товарно-материальных ценностей, является товарная накладная.

Основанием для отказа в возмещении налога на добавленную стоимость за февраль 2005 года в размере 194995 руб. послужило отсутствие соответствующих первичных документов, подтверждающих принятие товара на учет.

Налоговые вычеты в оспариваемой сумме были заявлены обществом по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ремадора», также в подтверждение налоговых вычетов налогоплательщиком были представлены договор поставки от 10.10.04г. № 01, заключенный между ООО «Ремадора» (поставщик) и ООО «Дакос» (покупатель), платежные поручения, товарные накладные ООО «Ремадора», железнодорожные накладные на перевозку лесопродукции со ст. Новый Уоян ВСЖД на ст. Мыс ФИО1 ДВЖД, акты приема-передачи круглых лесоматериалов грузополучателем на причале 1183 КМТС, выписки банка, подтверждающие оплату товара, договор комиссии от 03.08.04г. № Э-01/04, заключенный ООО «Дакос» (комитент) с ООО «Норд Вуд» (комиссионер) на реализацию лесопродукции на экспорт.

По условиям договора поставки от 10.10.04г. № 01 право собственности на поставляемую продукцию переходит от поставщика к покупателю в момент погрузки на теплоход в морском порту (Приморский край, г. Владивосток) (п. 2.10).

Поставка осуществляется железнодорожным транспортом на станцию Мыс ФИО1 ДВЖД (п.2.2 договора). В соответствии с п. 2.11 договора покупатель обеспечивает подачу вагонов на станцию погрузки лесопродукции (Иркутская область, п. Новый Уоян) и несет все связанные с этим транспортные расходы, то есть заключает договор перевозки (п.4 договора).

Согласно приложению №1 к договору поставки в период с 01.10.04г. по 30.11.04г. сторонами согласованы следующие отгрузочные реквизиты для поставки лесопродукции: Мыс ФИО1 ДВЖД, грузополучатель ЗАО «ГУП 1183 КМТС» для ООО «Норд Вуд» по контракту от 16.03.04г. № 6.

В материалах дела имеется контракт от 16.03.04г. № 6, заключенный между ФГУП «Военно-морское строительное управление «Дальвоенморстрой» - дочерним предприятием ФГУП «Дальневосточное строительное управление Министерства Обороны РФ» 1183 КМТС» (порт) и ООО «Норд Вуд» (клиент), по которому порт принимает вагоны, направляющиеся для клиента, ведет их разгрузку, представляет акт приемки на каждый разгруженный вагон, оказывает услуги по хранению лесопродукции, производит погрузку лесопродукции на борт судна.

Во исполнение условий договора поставки ООО «Дакос» обеспечило подачу вагонов.

Доставка товара до морского порта производилась железнодорожным транспортом, о чем свидетельствуют имеющиеся железнодорожные накладные, в которых грузоотправителем указано ООО «Дакос», грузополучателем - ЗАО «ГУП 1183 КМТС» для ООО Норд Вуд» по контракту от 16.03.04г. № 6. Таким образом, железнодорожные накладные оформлены в полном соответствии с договором поставки от 01.10.04г. № 01 и контрактом от 16.03.04г. № 6 на услуги порта.

В счетах-фактурах ООО «Ремадора» грузоотправителем указано ООО «Дакос», грузополучателем - ЗАО «ГУП 1183 КМТС», в счетах-фактурах имеется ссылка на соответствующие железнодорожные накладные и номера вагонов.

Согласно договору поставки приемка продукции по количеству и качеству осуществляется в порту ЗАО «ГУП 1183 КМТС» на основании договора комиссии от 03.08.04г. № Э-01/04, заключенного между ООО «Дакос» и ООО «Норд Вуд», приемка продукции по количеству осуществляется ООО «Норд Вуд» в одностороннем порядке.

Налогоплательщиком при проверке представлены акты приема-сдачи круглых лесоматериалов, подписанные должностными лицами ЗАО «ГУП 1183 КМТС». В перечисленных отчетах имеется ссылка на номера железнодорожных накладных и вагонов, указаны объемы принятой лесопродукции. Номера железнодорожных накладных и вагонов в товарных накладных соответствуют сведениям, указанным в соответствующих счетах-фактурах.

На основании данных о фактически поступившей лесопродукции по железнодорожным накладным и принятой ЗАО «ГУП 1183 КМТС» по актам приема-сдачи круглых лесоматериалов, ООО «Ремадора» выставлены счета-фактуры и выписаны товарные накладные унифицированной формы ТОРГ-12.

В счетах-фактурах ООО «Ремадора» грузоотправителем указано ООО «Дакос», грузополучателем - ЗАО «ГУП 1183 КМТС» для ООО «Норд Вуд», в счетах-фактурах имеется ссылка на соответствующие железнодорожные накладные и номера вагонов. Товарные накладные унифицированной формы ТОРГ-12 оформлены надлежащим образом и подписаны от имени грузополучателя ООО «Норд Вуд».

Фактический грузополучатель - комиссионер ООО «Норд Вуд» не является стороной по договору перевозки железнодорожным транспортом, поэтому оснований для указания его в качестве грузополучателя в счетах-фактурах и товарных накладных не имелось.

Факт принятия обществом товара к учету подтверждается вышеуказанными товарными накладными унифицированной формы ТОРГ-12.

Налоговый орган указывает на более ранние даты составления товарных накладных формы ТОРГ-12, чем даты перехода права собственности на поставляемую продукцию, в связи с чем указанные в них сведения, по мнению инспекции, являются недостоверными.

Аналогичные доводы налоговый орган приводит в апелляционной жалобе.

Данное обстоятельство обществом не оспаривается, однако оно полагает, что дата заполнения товарной накладной не связана с моментом перехода права собственности на товар. Товарная накладная может быть оформлена до перехода права собственности, а обратное толкование привело бы к невозможности подтверждения первичными учетными документами фактического отпуска товара до перехода права собственности.

Исследовав железнодорожные накладные, ГТД с отметкой Владивостокской таможни «выпуск разрешен», подтверждающие факт погрузки и перехода права собственности на товар к ООО «Дакос», апелляционный суд приходит к выводу о наличии всех оснований для принятия к учету товара в соответствии с составленными товарными накладными ТОРГ-12.

Довод налогового органа о том, что до перехода права собственности не может быть выписана товарная накладная, так как к учету может быть принят товар, являющийся собственностью общества, апелляционным судом рассмотрен, но не влияет на выводы суда.

НК РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар, при оприходовании товара (сырья) на забалансовый счет 002 условие принятия на учет товара покупателем также выполняется.

Рассматриваемая поставка произведена согласно условиям заключенного договора. ООО «Ремадора», значащееся в спорных накладных в качестве поставщика, осуществило поставку лесоматериала до станции Мыс ФИО1 ДВЖД, покупателем и грузоотправителем продукции являлось ООО «Дакос», порт принял поступивший товар на основании актов приема-передачи и предоставил его агенту клиента ООО «Норд Вуд», действующего от имени ООО «Дакос» на основании договора комиссии.

Оценивая в совокупности вышеперечисленные доказательства и принимая во внимание сложившийся между данными организациями порядок ведения хозяйственных операций, а также многостадийность процесса приемки товара, что с передачей товаров на реализацию по договору комиссии право собственности на имущество к комиссионеру не переходит (ст. 996 ГК РФ), апелляционным судом установлено, что покупателем продукции является ООО «Дакос», а ООО «Норд Вуд» получил не свой товар, а во исполнение договора комиссии.

В соответствии с п. 14 Положения по бухгалтерскому учет «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 09.06.01г. №44н, материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в её пользовании и распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Следовательно, законодательство разрешает принятие к бухгалтерскому учету имущества до перехода на него права собственности.

В соответствии с п. 2 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.07г. №65 «О некоторых процессуальных вопросах, возникающих при рассмотрении арбитражными судами заявлений налогоплательщиков, связанных с защитой права на возмещение налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым названным налогом по ставке 0 процентов» представление документов, подтверждающих правомерность применения налоговых вычетов, имеющих незначительные дефекты формы или содержания, не может рассматриваться как непредставление этих документов. При возникновении спора значительность таких дефектов оценивается судом.

Такие реквизиты товарной накладной как вид операции и суммы груза (нетто) прописью не включены в перечень обязательных, указанных в пункте 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете», и с учетом их значения не влияют на подтверждение факта отгрузки по торговой операции, который является основанием оприходования товара покупателем.

Таким образом, все условия для принятия товара к учету у налогоплательщика имелись. Общество правомерно приняло на учет приобретенный товар на основании представленных товарных накладных.

Суд первой инстанции правомерно отклонил доводы инспекции о том, что ООО «Дакос» не могло являться грузоотправителем при осуществлении хозяйственной операции по реализации товара.

Инспекцией не представлено доказательств невозможности осуществления обществом хозяйственной деятельности с привлечением услуг сторонних организаций и использованием арендованного имущества, наличие техники у предприятия на праве собственности не является обязательным. Также суд правомерно указал на то, что отсутствие собственных транспортных средств не имеет правового значения, поскольку согласно ж.д. накладным перевозка лесопродукции производилась ж.д. транспортом. Кроме того, в налоговый орган обществом представлена декларация, в которой отражена реализация товаров, отгруженных на экспорт, по налоговой ставке 0 процентов, а также полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового кодекса РФ, по которым оспариваемым решением экспорт подтвержден, следовательно, подтверждено осуществление хозяйственной операции по реализации полученного ООО «Дакос» леса иностранному партнеру.

Налоговым органом не представлены доказательства, свидетельствующие о том, что у заявителя при заключении сделки с ООО «Ремадора» отсутствовала деловая цель, а его действия были направлены исключительно на неправомерное возмещение из бюджета налога на добавленную стоимость, что использование денежных средств ООО Ремадора осуществлено по определенной схеме с участием ООО «Дакос», либо в его интересах.

Установленные налоговым органом факты отсутствия у поставщика численности работников, основных средств, создание его незадолго до совершения хозяйственной операции, представление «нулевой» отчетности, а также то, что движение денежных средств носит транзитный характер, сами по себе, без представления каких-либо доказательств необоснованности получения ООО «Дакос» налоговой выгоды, не могут препятствовать реализации им права на применение вычетов по налогу на добавленную стоимость, уплаченному соответствующему поставщику.

При указанных обстоятельствах суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены в полном объеме, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта. Оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции не имеется.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 01 июля 2008 года по делу № А19-2782/08-45, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 01 июля 2008 года по делу № А19-2782/08-45 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий Т.О. Лешукова

Судьи Д.Н.Рылов

Э.П.Доржиев