Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Мурзиной Н.А., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 декабря 2011 года по делу №А19-18536/2011 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Восточно-Сибирские магистральные нефтепроводы» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области об обязании начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в размере 8 963 140 руб. 35 коп., (суд первой инстанции: Луньков М.В.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не было,

от налогового органа – ФИО1, представителя по доверенности от 01.12.2011 №03-42/14255,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Восточно-Сибирские магистральные нефтепроводы», зарегистрированное в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: Иркутская область, г.Ангарск, Первый промышленный массив тер., 48-й кв-л, 14, (далее – ООО «Востокнефтепровод», Общество), обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №15 по Иркутской области, зарегистрированной в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: Иркутская область, г.Братск, <...>, (далее – Инспекция, налоговый орган) об обязании начислить и уплатить проценты на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в размере 8 963 140 руб. 35 коп.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 15 декабря 2011 года заявленные обществом требования удовлетворены. На Межрайонную ИФНС России №15 по Иркутской области возложена обязанность начислить и возвратить ООО «Востокнефтепровод» проценты на сумму излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в размере 8 963 140 руб. 35 коп.

Основанием для удовлетворения заявленных требований послужил вывод суда первой инстанции об излишнем взыскании с Общества доначисленных налогов, пеней и штрафов по решению Инспекции от 01.10.2010 №11-50/36 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», признанному решением Арбитражного суда Иркутской области от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 частично недействительным, на которые подлежат начислению проценты на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ.

При этом суд первой инстанции отклонил довод инспекции о том, что Общество должно было обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафа в срок до 09.05.2011. Общество обратилось с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафа с начислением процентов 19.08.2011, в пределах месячного срока со дня вступления решения суда от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 в законную силу.

Судом первой инстанции также отклонен довод инспекции о том, что проведение инспекцией самостоятельно зачета по НДС на сумму 13840656 руб. 56 коп. исключает возможность применения пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ в части начисления процентов на эту сумму. По мнению суда, произведенный инспекцией самостоятельно зачет также является излишним взысканием налога, поскольку является одной из форм взыскания задолженности, на взыскание которой у налогового органа не было правовых оснований.

Судом установлено, что налоговым органом произведен лишь частичный возврат Обществу налогов, пени, штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, без начисления процентов; кроме того, часть сумм, взысканных по решению инспекции от 01.10.2010 №11-50/36, не возвращена Обществу.

При этом суд первой инстанции признал несостоятельным довод инспекции об отсутствии обязанности по возврату Обществу сумм единого социального налога с начислением процентов, указав, что вступившим в законную силу решением суда от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 признано недействительным доначисление и предложение Обществу к уплате сумм единого социального налога по решению инспекции от 01.10.2010 №11-50/36, в том числе, и по эпизоду с выплатой материальной помощи к отпуску и премий к профессиональному празднику.

Судом первой инстанции отклонен довод инспекции о том, что общество неправомерно просит о начислении процентов после 19.04.2011. Судом установлено, что на момент обращения налогоплательщика с заявлением от 11.04.2011 о проведении зачета по НДС, решение суда от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 еще не вступило в законную силу, в связи с чем налоговый орган вправе был оставить заявление общества без внимания и удовлетворения. Судом не установлено обстоятельств, свидетельствующих о недобросовестном поведении налогоплательщика и о злоупотреблении им своим правом.

Инспекция, не согласившись с решением суда первой инстанции, обжаловала его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе налоговый орган ставит вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии нового судебного акта об отказе в удовлетворении требований.

По мнению инспекции, судом первой инстанции необоснованно отклонен довод о том, что общество должно было обратиться с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени и штрафа в срок до 09.05.2011, поскольку из буквального прочтения пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик может обратиться с названным заявлением в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно о факте излишнего взыскания налога или со дня вступления в законную силу решения суда. В данном случае, наиболее ранней датой является дата получения от инспекции извещения №3411 от 07.04.2011 о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, пени, штрафа) по состоянию на 05.04.2011, следовательно, данный срок следует исчислять с указанной даты.

После получения налоговым органом 04.04.2011 решения Арбитражного суда Иркутской области от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 в КРСБ общества были произведены уменьшения ранее доначисленных по результатам выездной проверки сумм, о чем был информирован налогоплательщик.

Поскольку в письме от 11.04.2011 № 01-03/8731 общество распорядилось только переплатой по пеням в сумме 35337591 руб. 07 коп. и по штрафам в сумме 31088215 руб. 80 коп., судом неправомерно увеличен заявленный обществом срок возврата сумм, а, значит, и увеличены суммы подлежащих начислению процентов.

Судом первой инстанции также необоснованно отклонен довод инспекции о том, что самостоятельное проведение зачета по налогу на добавленную стоимость на сумму 13840656 руб. 56 коп. исключает возможность применения пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ, поскольку на дату проведения налоговым органом зачета по КРСБ общества числилась переплата по налогу, т.е. суммы, уплаченные обществом добровольно до момента принятия инспекций решения по выездной налоговой проверке.

По мнению инспекции, именно направление налогоплательщику требования об уплате налога, пеней, штрафа является началом процедуры принудительного исполнения налоговой обязанности. Уплаченный обществом добровольно налог, до выставления требования об его уплате, свидетельствует о том, что налог уплачен не в порядке принудительного взыскания. Отсутствие факта излишнего взыскания налога на добавленную стоимость в размере 13840656 руб. 56 коп. исключает возможность начисления на него процентов. Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата, по статье 78 Налогового кодекса РФ.

Инспекция, не соглашаясь с выводом суда о том, что признание Арбитражным судом Иркутской области незаконным п.3.1 решения (предложение уплатить недоимку в сумме неуплаченных налогов, доначисленных проверкой) по причине наличия переплаты является основанием для признания незаконными доначисленных по результатам выездной налоговой проверки сумм и наличия обязанности налогового органа уменьшить сумму доначисленного налога по КРСБ налогоплательщика и, как следствие, произвести возврат спорных сумм налога, ссылается на следующее.

В решении Арбитражного суда Иркутской области от 24.03.2011 по делу № А19-29/11-44 отражено, что инспекцией правомерно сделан вывод о занижении обществом единого социального налога за 2006-2007гг. по приведенным в решении инспекции основаниям, связанным с выплатами материальной помощи к отпуску и премий к профессиональному празднику.

При вынесении решения инспекция руководствовалась Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах», зарегистрированном в Министерстве юстиции Российской Федерации 25.06.2007 за N 9691.

Формулировка «предложить уплатить недоимку» не возлагает на общество какие-либо дополнительные обязанности, не создает препятствий для осуществления им предпринимательской или иной экономической деятельности, а свидетельствует о фактическом доначислении сумм налога, как они установлены выездной проверкой.

Общество доводы апелляционной жалобы оспорило по мотивам, изложенным в отзыве, просило отказать в ее удовлетворении, оставив решение суда первой инстанции без изменения.

О месте и времени судебного заседания стороны извещены надлежащим образом в порядке, предусмотренном главой 12 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. Информация о времени и месте судебного заседания размещена на официальном сайте апелляционного суда в сети «Интернет» 29.02.2012.

Общество своего представителя для участия в судебном заседании не направило.

В соответствии с частью 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации неявка лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о месте и времени судебного заседания, не является препятствием для рассмотрения дела по существу.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании апелляционного суда представитель инспекции доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований.

В судебном заседании судом апелляционной инстанции на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялись перерывы до 23.04.2012 и 25.04.2012.

После перерыва лица, участвующие в деле, своих представителей для участия в судебном заседании не направили.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проанализировав доводы апелляционной жалобы и отзыва на нее, изучив материалы дела, заслушав пояснения представителя инспекции, проверив правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «Востокнефтепровод» по вопросам правильности исчисления полноты и своевременности перечисления в бюджет всех налогов и сборов за период с 24.01.2006 по 31.12.2008, по налогу на добавленную стоимость за период с 24.01.2006 по 30.06.2009, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 24.01.2006 по 31.12.2008, по результатам которой принято решение от 01.10.2010 № 11-50/36дсп «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 31088215, 80 руб., транспортного налога в виде штрафа в размере 214 руб., единого налога на вмененный доход в виде штрафа в размере 41 руб.

Обществу за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, налога на прибыль организаций, единого социального налога, транспортного налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, единого налога на вмененный доход начислены пени в общей сумме 33 956 116, 84 руб. и предложено уплатить недоимку по налогам в общей сумме 161 775 736 руб.

Общество в порядке, предусмотренном статьями 137-139 Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого №26-16/10989 от 13.12.2010 «Об изменении решения», решение Инспекции изменено путем исключения из резолютивной части предложения уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в общей сумме 1 977 518 руб., пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 85 700, 12 руб. В остальной части решение инспекции было оставлено без изменения.

Уточненным требованием об уплате налога, сбора, пени, штрафа №2156 по состоянию на 17.12.2010 обществу предложено в срок до 29.12.2010 уплатить сумму недоимки в общем размере 145 392 620,40 руб., пени в общей сумме 33 716 534,78 руб., штрафы в размере 31 088 470,80 руб. (т.1, л.д.144-145).

ООО «Востокнефтепровод» уплатило налоги, пени, штрафы по требованию №2156 по состоянию на 17.12.2010.

ООО «Востокнефтепровод» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением о признании недействительным решения от 01.10.2010№11-50/36 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части:

- привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 31 088 215, 80 руб.;

-начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 32 705 911,49 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 803 274, 76 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 78 977,88 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 45 567,58 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 62920,85 руб.;

-доначисления и предложения уплатить: налог на добавленную стоимость в сумме 155 441 079 руб. (п. 3.1 р.ч.р., с учетом мотивировочной части решения), недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 2 966 453 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 386 665 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 175 076 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 242 253 руб.;

-в части пункта 4 резолютивной части решения в виде предложения о внесении исправлений в документы налогового учета.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 24 марта 2011 года по делу №А19-29/11 заявленные обществом требования удовлетворены частично.

Решение Инспекции от 01.10.2010 №11-50/36 признано недействительным в части:

-привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добавленную стоимость в сумме 31 088 215, 80 руб.;

-начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 32 705 911,49 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 803 274,76 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 78 977,88 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в сумме 45 567,58 руб., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 62 920,85 руб.;

-доначисления и предложения уплатить: налог на добавленную стоимость в сумме 155 441 079 руб. (п. 3.1 р.ч.р., с учетом мотивировочной части решения), недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 2 966 453 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 386665 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 175 076 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС, в сумме 242 253 руб. (п. 3.1 р.ч.р.), как несоответствующие положениям статей 39, 45, 75, 78, 122, 170, 171, 172, 236, 252, 270 Налогового кодекса РФ.

Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 10 августа 2011 года по делу №А19-29/11 решение суда первой инстанции в обжалуемой части оставлено без изменения, апелляционная жалоба инспекции – без удовлетворения.

19 августа 2011 года Общество направило в адрес Инспекции заявление исх.№01-07/20974 о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафа с начислением в соответствии с подпунктами 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ процентов (т.2, л.д.54-56).

Налоговым органом произведен частичный возврат переплаты по налогам, пени без начисления процентов. Также инспекцией 19.04.2011 приняты решения о зачете №№9683, 9684 переплаты по НДС.

Письмом от 06.09.2011 №09-85/09848 (т.2, л.д.57-58) Инспекция сообщила о произведенном в порядке статьи 78 Налогового кодекса РФ возврате налогов, пени и штрафов, вследствие которого начисление процентов за несвоевременный их возврат не производится.

ООО «Востокнефтепровод», считая, что налоговым органом незаконно не начислены в соответствии с пунктом 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ проценты за несвоевременный возврат налогов, пени, штрафа обратилось в суд с заявлением об обязании Инспекции начислить и уплатить проценты в размере 8 963 140 руб. 35 коп.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об удовлетворении требований подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального и процессуального права.

В соответствии с пунктом 1 статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

В силу пункта 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Исковое заявление в суд может быть подано в течение трех лет считая со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога.

В случае, если установлен факт излишнего взыскания налога, налоговый орган принимает решение о возврате суммы излишне взысканного налога, а также начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 5 настоящей статьи, процентов на эту сумму.

Согласно пункту 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ сумма излишне взысканного налога подлежит возврату с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения письменного заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне взысканного налога.

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата.

Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставкерефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении зачета или возврата сумм излишне взысканных авансовых платежей, сборов, пеней, штрафа и распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией в адрес Общества на основании решения Инспекции от 01.10.2010 №11-50/36 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» выставлено требование (уточненное) об уплате налогов, пени, штрафа от 17.12.2010 №2156 об уплате в срок до 29.12.2010 налогов в сумме 145 392 620 руб. 40 коп., пеней в сумме 33 716 534 руб.78 коп., штрафов в сумме 31 088 470 руб. 80 коп.

ООО «Востокнефтепровод» уплатило налоги, пени, штрафы по требованию от 17.12.2010 №2156 следующими платежными поручениями:

1) НДС на товары (работы, услуги) реализуемые на территории РФ в сумме 155 441 079 руб. уплачен:

- платежным поручением от 21.12.2010 №24662 уплачена недоимка по НДС в размере 58 300 423 руб. 40 коп.;

- на сумму 83 297 000 руб. произведен зачет (извещения Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области от 20.10.2010 №№ 3126, 3127, 3130, 3131).

Общество информировано о произведенном зачете 28.12.2010, исх.№09-85/17715.

- сумма 13 840 655 руб. 60 коп. списана с лицевого счета налогоплательщика из имеющейся переплаты;

- пени за несвоевременную уплату НДС в сумме 32705908 руб. 49 коп. уплачены Обществом платежным поручением от 21.12.2010 №24657.

- штраф за неуплату НДС в сумме 31088215 руб. 80 коп. уплачен ООО «Востокнефтепровод» платежным поручением от 24.12.2010 №24658.

2) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 2966453 руб. уплачен Обществом следующим образом:

- 283091 руб. по платежному поручению от 21.12.2010 №24666;

- 2683362 руб. по платежному поручению от 21.12.2010 №24669;

3) единый социальный налог, зачисляемый в Фонд социального страхования, в размере 386665 руб. уплачен Обществом следующим образом:

- 364271 руб. по платежному поручению от 21.12.2010 №24672;

- остаток в сумме 22394 руб. списан инспекцией из имеющейся переплаты у Общества.

4) единый социальный налог, зачисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в размере 175076 руб. уплачен Обществом следующим образом:

- 10865 руб. по платежному поручению от 21.12.2010 №24667;

- 164211 руб. по платежному поручению от 21.12.2010 №24660;

5) единый социальный налог, зачисляемый в территориальный фонд обязательного пенсионного страхования, в размере 242253 руб. уплачен Обществом следующим образом:

- 13409 руб. по платежному поручению от 21.12.2010 №24668;

- 228844 руб. по платежному поручению от 21.12.2010 №24671;

6) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 803274 руб. 76 коп. уплачены Обществом следующим образом:

-730498 руб. 46 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24713;

- 72776 руб. 30 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24709;

7) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в фонд социального страхования, в сумме 78977 руб. 88 коп. уплачены Обществом следующим образом:

- 2237 руб. 18 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24712;

- 76740 руб. 70 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24716;

8) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 45567 руб. 58 коп. уплачены Обществом следующим образом:

- 5516 руб. 29 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24710;

- 43051 руб. 29 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24714;

9) пени по единому социальному налогу, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования, в сумме 62920 руб. 85 коп. уплачены Обществом следующим образом:

-2928 руб. 16 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24711;

-59992 руб. 69 коп. по платежному поручению от 21.12.2010 №24715.

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 24.03.2011 по делу №А19-29/11, вступившим в законную силу с момента принятия постановления судом апелляционной инстанции 10.08.2011, решение Инспекции от 01.10.2010 №11-50/36 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» признано недействительным в части: привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату НДС в сумме 31 088 215 руб. 80 коп. (п.п. 1.п.1); начисления пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 32 705 911 руб. 49 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 803 274 руб.76 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 78977 руб. 88 коп., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС в сумме 45567 руб. 58 коп., пени по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС в сумме 62920 руб. 85 коп. (п.2); доначисления и предложении уплатить: налог на добавленную стоимость в сумме 155 441 079 руб. (п.3.1 с учетом мотивировочной части решения), недоимку по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в сумме 2 966 453 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС, в сумме 386 665 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС, в сумме 175 076 руб., по единому социальному налогу, зачисляемому в ТФОМС в сумме 242 253 руб. (п.3.1), как несоответствующее положениям статей 39, 45, 75, 78, 122, 170, 171, 172, 236, 252, 270 Налогового кодекса РФ.

Суд апелляционной инстанции считает правильной позицию суда первой инстанции о том, что взыскание с Общества налогов, пени, штрафа в той части, в которой решение Инспекции об их доначислении признано судом недействительным, является незаконным.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафа с начислением процентов в порядке пунктов 5, 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ 19.08.2011 в пределах месячного срока со дня вступления решения суда от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 в законную силу.

Довод инспекции, приведенный также в апелляционной жалобе, о том, что Общество должно было обратиться в налоговый орган с заявлением о возврате сумм излишне взысканных налогов, пени, штрафа в срок до 09.05.2011, исходя из того, что в рассматриваемом случае, наиболее ранней датой является дата получения от инспекции извещения №3411 от 07.04.2011 о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, пени, штрафа) по состоянию на 05.04.2011, правильно отклонен судом первой инстанции.

В соответствии с пунктом 3 статьи 79 Налогового кодекса РФ заявление о возврате суммы излишне взысканного налога может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган в течение одного месяца со дня, когда налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога, или со дня вступления в силу решения суда.

Обществу стало известно о факте излишнего взыскания с него налогов, пени, штрафа со дня вступления в законную силу решения суда по делу №19-29/11, то есть 10.08.2011, следовательно, оно могло обратиться с заявлением в налоговый орган о возврате излишне взысканных налогов, пени, штрафа с начислением процентов в срок до 12.09.2011, с учетом выходных дней. При этом направление извещения инспекцией об излишней уплате (взыскании) налога (сбора, пени, штрафа) само по себе, в отсутствие вступившего в законную силу решения суда, не свидетельствует о том, что налогоплательщику стало известно о факте излишнего взыскания с него налога именно из извещения инспекции.

Как следует из материалов дела, установлено судом первой инстанции и не оспаривается сторонами, Инспекцией самостоятельно в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ произведен зачет имеющейся у налогоплательщика переплаты по налогу на прибыль в счет уплаты НДС на сумму 13 840 656 руб. 56 коп. Зачет произведен до выставления Инспекцией в адрес Общества требования (уточненного) об уплате налогов, пени, штрафа от 17.12.2010 №2156.

По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции правомерно отклонен довод инспекции о том, что самостоятельное проведение Инспекцией зачета по налогу на добавленную стоимость на сумму 13 840 656 руб. 56 коп. до выставления в адрес налогоплательщика требования об уплате налога, свидетельствует об излишней уплате налога, а не об излишнем взыскании налога, что исключает возможность применения пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ, исходя из следующего.

Оценка сумм налогов как излишне взысканных или излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78 и 79 Налогового кодекса РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно, было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой спорная сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения указанной обязанности: самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию – правового значения не имеет. Сам факт самостоятельного исполнения налогоплательщиком решения о привлечении к налоговой ответственности в части уплаты доначисленных сумм налогов не является основанием для их оценки как излишне уплаченных.

Налогоплательщик, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности, вправе исполнить это решение полностью или в части до вступления его в силу; при этом подача апелляционной жалобы не лишает это лицо права исполнить не вступившее в силу решение полностью или в части (пункт 9 статьи 101 Кодекса).

Субъект налоговых правоотношений, самостоятельно исполнивший решение налогового органа (либо, как в рассматриваемом случае, путем проведения инспекцией зачета из имеющейся переплаты общества), как законопослушный участник этих правоотношений, не может быть поставлен в условия худшие, нежели субъект, решение налогового органа в отношении которого исполнялось принудительно.

Данный правовой подход изложен в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации №ВАС-16551/11 от 20.02.2012.

Как следует из материалов дела, налог на добавленную стоимость в размере 13 840 656 руб. 56 коп., в счет уплаты которого инспекцией произведен зачет, доначислен по решению Инспекции от 01.10.2010 №11-50/36.

Следовательно, признание судом решения инспекции о привлечении к налоговой ответственности недействительным, является основанием для начисления процентов на основании пункта 5 статьи 79 Налогового кодекса РФ в отношении суммы налога, уплаченной путем произведенного Инспекцией самостоятельно зачета имеющейся у Общества переплаты во исполнение указанного решения инспекции.

Доводы Инспекции, приведенные в апелляционной жалобе, подлежат отклонению как не основанные на вышеприведенных нормах Налогового кодекса РФ.

Поскольку судом первой инстанции на основании материалов дела подтвержден факт излишнего взыскания с Общества налогов, пени, штрафов, доначисленных по решению Инспекции от 01.10.2010 №11-50/36 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», признанному решением суда от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 частично недействительным, налоговый орган на основании пунктов 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ обязан был возвратить суммы излишне взысканных налогов, пени, штрафов с начислением соответствующих процентов.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, Инспекцией произведен частичный возврат Обществу сумм налогов, пени, штрафов, доначисленных по результатам выездной налоговой проверки, без начисления процентов; часть сумм, взысканных по решению инспекции от 01.10.2010 №11-50/36, не возвращена Обществу.

Из материалов дела следует и установлено судом первой инстанции, что согласно решениям о возврате от 02.09.2011 инспекцией произведен возврат НДС в сумме 141 600 423 руб. 40 коп.

В соответствии с решением о возврате от 02.09.2011 №13053 налоговый орган возвратил пени по ЕСН в ФСС в сумме 2237 руб. 18 коп.

В соответствии с решением о возврате от 02.09.2011 №13057 налоговый орган возвратил пени по ЕСН в ФБ в сумме 28042 руб.

По решению о возврате от 02.09.2011 №13054 налоговый орган возвратил пени по ЕСН в ФБ в сумме 72776 руб. 30 коп.

Согласно решению о возврате от 02.09.2011 №13055 произведен возврат пени по ЕСН в ФФОМС в сумме 2516 руб. 29 коп.

В соответствии с решением о возврате от 02.09.2011 №13056 налоговый орган возвратил пени по ЕСН в ТФОМС в сумме 2928 руб. 16 коп.

О принятых налоговым органом решениях о возврате от 02.09.2011 Общество информировано извещением от 02.09.2011 №1076-1081.

В соответствии с решением о возврате от 07.09.2011 №10581 налоговый орган возвратил пени по ЕСН в ТФОМС в сумме 59992 руб. 69 коп.

Согласно решению о возврате от 07.09.2011 №10582 произведен возврат пени по ЕСН в ФФОМС в сумме 43051 руб. 29 коп.

В соответствии с решением о возврате 07.09.2011 №10584 инспекцией произведен возврат пени по ЕСН в ФБ в сумме 730498 руб. 46 коп.

Согласно решению о возврате от 07.09.2011 №10587 произведен возврат пени по ЕСН в ФСС в сумме 76740 руб. 70 коп.

О принятых налоговым органом решениях о возврате от 07.09.2011 Общество информировано извещением от 07.09.2011 №9862.

ООО «Востокнефтепровод» не возвращены (ИФНС России по г.Ангарску Иркутской области) следующие суммы излишне взысканного единого социального налога, доначисленного по решению от 01.10.2010 №11-50/36: ЕСН, зачисляемый в ФБ, в сумме 2683362 руб.; ЕСН, зачисляемый в ФСС, в сумме 364271 руб.; ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, в сумме 164211 руб.; ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, в сумме 228844 руб.

ООО «Востокнефтепровод» не возвращены (Межрайонной ИФНС России №15 по Иркутской области) следующие суммы излишне взысканного единого социального налога, доначисленного по решению от 01.10.2010 №11-50/36: ЕСН, зачисляемый в ФБ, в сумме 255049 руб.; ЕСН, зачисляемый в ФСС, в сумме 22394 руб.; ЕСН, зачисляемый в ФФОМС, в сумме 10865 руб.; ЕСН, зачисляемый в ТФОМС, в сумме 13409 руб.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции, признавшим несостоятельным довод инспекции об отсутствии обязанности по возврату Обществу указанных сумм единого социального налога с начислением процентов, поскольку вступившим в законную силу решением суда от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 признано недействительным доначисление и предложение Обществу к уплате сумм единого социального налога по решению инспекции от 01.10.2010 №11-50/36, в том числе, и по эпизоду с выплатой материальной помощи к отпуску и премий к профессиональному празднику. Доводам Инспекции, приведенным в апелляционной жалобе, судом первой инстанции дана надлежащая оценка. Данные доводы не опровергают правильных выводов суда первой инстанции и отклоняются апелляционным судом.

В отношении довода заявителя апелляционной жалобы относительно неправомерного увеличения обществом срока начисления процентов и, соответственно, увеличения суммы подлежащих начислению процентов после 19.04.2010, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, Инспекция извещением №3411 от 07.04.2011 сообщила Обществу о том, что при проведении сверки расчетов с бюджетом в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика обнаружен факт излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, пени, штрафа) по состоянию на 05.04.2011, в том числе: НДС на товары по соответствующим кодам бюджетной классификации – 203550209 руб., 35337591, 07 руб., 31088215,80 руб.; НДС на товары (налоговый агент) по соответствующим кодам бюджетной классификации - 374, 58 руб., 7,91 руб.; ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет, по соответствующим кодам бюджетной классификации - 28042 руб., 73370,30 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФСС, по соответствующим кодам бюджетной классификации – 41814, 32 руб., 2237,18 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, по соответствующим кодам бюджетной классификации – 2516, 29 руб.; по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС, по соответствующим кодам бюджетной классификации – 2928,16 руб.

В письме от 11.04.2011 № 01-03/8731 Общество распорядилось только переплатой по пеням в сумме 35337591 руб. 07 коп. и по штрафам в сумме 31088215 руб. 80 коп., на основании чего Инспекцией приняты решения о зачете от 19.04.2011.

Из материалов дела следует, что Обществом расчет процентов на указанные суммы пени и штрафа произведен до 19.04.2011, после указанной даты проценты начислены на оставшиеся суммы налога, пени, излишне взысканные инспекцией на основании решения от 01.10.2010 №11-50/36, по дату фактического возврата излишне взысканных налогов, пеней.

Как следует из пояснений представителя налогового органа в суде апелляционной инстанции, позиция Инспекции о неправомерном начислении процентов после 19.04.2011 основывается на том, что Общество было поставлено налоговым органом в известность о выявленном факте излишней уплаты (взыскания) налогов, пени, штрафов, соответственно, имело возможность распорядиться денежными средствами в полном объеме, вместе с тем этого не сделало, что повлекло дополнительное начисление процентов в размере 3 857 529 руб. 77 коп., что подтверждается расчетом инспекции.

Суд апелляционной инстанции соглашается с судом первой инстанции, который на основании исследования обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела, и имеющихся в материалах дела доказательств, посчитал, что действия Общества не свидетельствуют о недобросовестном поведении налогоплательщика и о злоупотреблении им своими правами.

Как следует из материалов дела, решение суда от 24.03.2011 по делу №А19-29/11 было обжаловано в апелляционном порядке и вступило в силу только с момента принятия апелляционным судом постановления от 10.08.2011. При таких обстоятельствах действия Общества по распоряжению не всеми суммами излишне взысканных налогов, с учетом того, что решение суда первой инстанции не вступило в законную силу и имелся риск принятия иного судебного акта по делу, не свидетельствуют о злоупотреблении им своими правами. Кроме того, налоговый орган также не предпринял мер по возврату Обществу излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Доводы апелляционной жалобы инспекции в данной части подлежат отклонению как необоснованные.

При установленных по делу обстоятельствах излишнего взыскания с Общества налогов, пени, штрафов суд первой инстанции пришел к правильному выводу о наличии у Инспекции обязанности на основании пунктов 5 и 9 статьи 79 Налогового кодекса РФ начислить в пользу Общества проценты в размере 8 963 140 руб. 35 коп., в том числе по НДС в сумме 8 674 329 руб. 70 коп., по ЕСН в сумме 288 810 руб. 65 коп. Арифметическая правильность расчета Инспекцией не оспорена, судом расчет проверен и признан обоснованным.

При таких обстоятельствах у суда первой инстанции имелись основания для удовлетворения требований заявителя.

Суд апелляционной инстанции не находит оснований для удовлетворения апелляционной жалобы, доводы которой проверены, но не могут быть учтены как не влияющие на законность принятого по делу судебного акта.

Основания, предусмотренные статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса РФ, для отмены или изменения решения суда первой инстанции отсутствуют.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 декабря 2011 года по делу №А19-18536/2011, Четвертый арбитражный апелляционный суд, руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Иркутской области от 15 декабря 2011 года по делу №А19-18536/2011 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий: Э.В. Ткаченко

Судьи: Е.О. Никифорюк

Д.В. Басаев