Гражданский кодекс часть 1

от Владивостокской таможни: ФИО1 по доверенности от 04.02.2010г. со специальными полномочиями сроком до 02.02.2011г., удостоверение № 242461 сроком действия до 06.09.2010г.;

от ООО «Новозеландские продукты»: ФИО2 по доверенности от 20.10.2009г. со специальными полномочиями сроком на один год, паспорт <...> выдан 06.06.2008 ОУФМС России по Приморскому краю в Первореченском районе г.Владивостока.

рассматривает в судебном заседании в помещении суда апелляционную жалобу: Владивостокской таможни

апелляционное производство № 05АП-2172/2010

на решение от 25.03.2010г. судьи О.П. Хвалько

по делу № А51-20809/2009 Арбитражного суда Приморского края

по заявлению ООО «Новозеландские продукты»

к Владивостокской таможне

о признании незаконным решения об отказе в зачете излишне уплаченной суммы НДС и пени.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Новозеландские продукты» (далее по тексту – ООО «Новозеландские продукты», общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения Владивостокской таможни от 11.09.2009 № 25-26/25466 об отказе в зачете денежных средств в счет будущих таможенных платежей, а также обязании зачесть 13461,81 руб. излишне уплаченных денежных средств в счет будущих таможенных платежей.

Решением Арбитражного суда Приморского края от 25.03.2010 заявленные Обществом требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с данным судебным актом, Владивостокская таможня обратилась в арбитражный суд с апелляционной жалобой, доводы которой сводятся к тому, что таможенное законодательство не устанавливает обязанности таможенных органов по закреплению результатов проверки правильности исчисления и своевременности уплаты таможенных пошлин.

Таможенный орган также полагает, что отсутствуют правовые основания для применения при обложении ввезенного Обществом товара НДС по ставке 10 %.

Мотивируя свои доводы, таможенный орган указывает на то, что при применении утвержденного Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 № 908 Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации судом не учтено, что из товарной позиции 2106 90 980 4 только продукция с наименованием «маргарин» облагается НДС по ставке 10 процентов. Между тем, административный орган считает, что товар, задекларированный Обществом по ГТД № 10702030/280208/0005303 не является маргарином.

При таких обстоятельствах Владивостокская таможня считает, что ввезенный Обществом товар по ГТД № 10702030/280208/0005303 облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

В судебном заседании представитель таможенного органа поддержал доводы жалобы по изложенным в ней мотивам, а представитель Общества, указывая на законность и обоснованность судебного решения, просил оставить его в силе.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, отзыва на нее, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

28.02.2008 ООО «Новозеландские продукты» в таможенный пост Морской порт Владивосток Владивостокской таможни подана ГТД № 10702030/280208/0005303 на товары, прибывшие во исполнение контракта от 01.02.2007 № NZP/07/ALC/01, заключенного Обществом с фирмой «АЛС ТРЭЙДИНГ КО. ПТИ ЛТД» (Австралия).

В графе 31 ГТД № 10702030/280208/0005303 в качестве товара № 3 Обществом заявлен товар - комбинированное масло (масляная смесь), сливочно-растительный продукт, «BUTTER BLEND», «LUCTIC BATTER PREPARATION», 79 % молочного жира, 3% кокосового масла, влага 16%; в графе 33 - классификационный код товара в соответствии с ТН ВЭД России 2106 90 980 4.

При таможенном оформлении указанного товара ООО «Новозеландские продукты» уплатило сумму налога на добавленную стоимость, исходя из налоговой ставки 10 % (графа 47 ГТД) в размере 55995,77 руб. в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 об утверждении Перечня кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации.

29.02.2008 товары, сведения о которых заявлены в ГТД № 10702030/280208/0005303, были выпущены Владивостокской таможней для свободного обращения на территории РФ.

Полагая, что оснований для уплаты НДС исходя из ставки 18% не имелось, в порядке статьи 355 ТК РФ в пределах трехлетнего срока на обращение с заявлением о возврате излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, общество обратилось в таможенный орган с заявлением о зачете в счет будущих таможенных платежей денежной суммы в размере 13461,81 руб.

Владивостокская таможня письмом от 11.09.2009 № 25-26/25466 отказала в зачете денежных средств, в связи с отсутствием оснований.

Не согласившись с отказом Владивостокской таможни ООО «Новозеландские продукты» обратилось в арбитражный суд с заявлением.

Проверив в порядке статей 266, 268, 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального и процессуального права, арбитражный суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены судебного акта в силу следующего.

В силу пунктов 2 и 5 статьи 164 Налогового кодекса РФ при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации некоторых продовольственных товаров производится обложение НДС по ставке 10 процентов.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации (далее - Перечень). В соответствии с примечанием 1 к Перечню для целей его применения необходимо руководствоваться как кодом ТН ВЭД России, так и наименованием товара.

В Перечень включены следующие продовольственные продукты: маргарин; пригодные для употребления в пищу смеси или готовые продукты из животных или растительных жиров или масел или фракций различных жиров или масел данной группы, кроме пищевых жиров или масел или их фракций товарной позиции 1516; из 1517 - маргарин; из 2106 90 980 4 – маргарин.

Следовательно, для подсубпозиции 2106 90 980 4 ТН ВЭД России Перечнем предусмотрено исключение, а именно: при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товаров, классифицируемых в подсубпозиции 2106 90 980 4 ТН ВЭД России, только в отношении такого товара, как маргарин должна применяться ставка НДС в размере 10%.

Так, в примечании к пункту 3.1. ГОСТ 52178-2003 «Маргарины. Общие технические условия», предусмотрены допустимые наименования рассматриваемого продукта – «мягкое масло» и «спред».

В соответствии с пунктом 4.1. ГОСТ 52178-2003, в зависимости от назначения маргарины подразделяют на марки: твердые, мягкие, жидкие. При этом, массовая доля жира для маргаринов установлена в количестве: 39,0 – 84,0% - для твердых; 39,0 - 82,0% - для мягких; 60,0 - 95,0% - для жидких. Массовая доля влаги установлена в количестве не более 61% - для твердых и мягких маргаринов, 40% - для жидких маргаринов.

Пунктом 5.3.2 ГОСТ 52178-2003 предусмотрены виды основного сырья, применяемого для производства маргаринов, к которым относится не только масла растительного происхождения, но и жиры животные топленые пищевые; масло коровье; жир молочный, разрешенный уполномоченным органом для использования в пищевых целях.

В соответствии с протоколом испытаний № 544-п от 27.02.2008, масла комбинированного (сливочно-растительный продукт) «BUTTER BLEND», «LUCTIC BATTER PREPARATION» было установлено, что массовая доля жира исследуемого продукта составляет от 82,1% до 82,2% при массовой доле влаги 16%

Кроме того, в соответствии с протоколами исследуемый продукт имеет невыраженный сливочный вкус, без посторонних привкусов и запахов, желтый, однородный цвет по всей массе. Согласно маркировке товара в его состав включены как растительные, так и молочные жиры.

Коллегия считает, что суд первой инстанции обоснованно принял в качестве доказательства, подтверждающего отнесение спорного товара к маргариновой продукции контракт, сертификат соответствия № РОСС АU.АЯ13.Н01252 ОС «Наука Сервис», маркировки продукции, состава масляной смеси, нормативной документации на масло-жировую продукцию отделом Продэкспертиза Приморской ТПП было установлено, что ГОСТ Р 52178-2003 «Маргарины. Общие технические условия» не содержат количественные ограничения по содержанию жира; на маркировке продукции не указан тип масляной смеси; фактические значения органолептических и физико-химических показателей, установленные в результате исследования продукции Центром «Океан» соответствуют значениям показателей на продукцию, установленные в ГОСТ Р 52178-2003 «Маргарины. Общие технические условия».

Таким образом, такие показатели как вкус и запах, цвет, массовая доля жира и влаги, а также состав масла комбинированного сливочно-растительного продукта «BUTTER BLEND», «LUCTIC BATTER PREPARATION», ввезенного на территорию РФ ООО «Новозеландские продукты» полностью соответствуют показателям, установленным ГОСТ 52178-2003 для маргаринов.

Постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 года № 908 утвержден также «Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с общероссийским классификатором продукции». На основании этого перечня указаны виды товаров, облагаемых НДС по налоговой ставке 10 % при реализации.

В указанном перечне к разделу «Маргарин» отнесена продукция, имеющая следующие коды: 91 4200 - Продукция маргариновая (в том числе 91 42 13, 91 42 30 - 91 4234); 91 4800 - Спреды и смеси топленые (91 4810 - 91 4819, 91 4820 - 91 4823). Исходя из указанного перечня, продукция, которой присвоен код ОКП 91 4230, относится к маргариновой продукции.

Поскольку в соответствии с сертификатом соответствия № РОСС AU.AЯ13.Н00857, код спорного товара в соответствии с ОКП является 91 4230, изложенное обстоятельство также свидетельствует о том, что товар, задекларированный по ГТД № 10702030/280208/0005303, является маргариновой продукцией.

Принимая во внимание классификацию товара в соответствии с Перечнем кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации, также принимая во внимание нормы ГОСТ Р 52178-2003 «Маргарины. Общие технические условия», примечание к пункту 3.1. ГОСТ 52178-2003, предусматривающее допустимые наименования рассматриваемого продукта – «мягкое масло» и «спред», включая фирменные наименования, учитывая неоспариваемую таможенным органом принадлежность товара к коду ОКП 91 4230 – маргариновая продукция, арбитражный суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что масло комбинированное сливочно-растительный продукт «BUTTER BLEND», «LUCTIC BATTER PREPARATION» является маргариновой продукцией и подлежит обложению НДС в размере 10 %.

Коллегия считает несостоятельным довод таможенного органа о том, что в настоящей правовой ситуации не может быть применен «Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при реализации», так как данный нормативно-правовой акт применяется для подтверждения возможности отнесения ввезенной Обществом продукции к маргарину, а не для установления возможности обложения НДС по налоговой ставке 10 процентов.

Более того, из материалов дела следует, что наименование товара № 3 в графе 31 ГТД № 10702030/280208/0005303 - комбинированное масло (масляная смесь), сливочно-растительный продукт было указано обществом в соответствии с коммерческим наименованием товара на основании приложения к контракту, инвойса, а также спецификации согласно требований, предусмотренных пунктом 35 Инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации и транзитной декларации, утвержденной Приказом ФТС РФ от 11.08.2006 № 762, действовавшей в момент заполнения ГТД № 10702030/280208/0005303.

При таких обстоятельствах коллегия не принимает вывод Владивостокской таможни о том, что исходя из описания товара № 3, приведенного в ГТД № 10702030/280208/0005303 данный товар не является маргарином, а, следовательно, облагается налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 18 процентов.

Арбитражный суд апелляционной инстанции отклоняет ссылку таможенного органа на Распоряжение ФТС РФ от 20.12.2006 № 459-р «О классификации в соответствии с ТН ВЭД России отдельных товаров», так как данный правовой акт содержит сведения для правильного определения кода товаров в соответствии с ТН ВЭД и применяется при возникновении спорной ситуации о коде товара. В свою очередь, заявленный в ГТД 10702030/280208/0005303 код товара 2106 90 980 4 таможенным органом не оспаривался.

В соответствии с частью 2 статьи 355 Таможенного кодекса РФ излишне уплаченные или излишне взысканные суммы таможенных пошлин, налогов подлежат возврату таможенным органом по заявлению плательщика. Указанное заявление подается в таможенный орган, на счет которого были уплачены указанные суммы либо которым было произведено взыскание, не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания.

Из материалов дела следует, что заявление о возврате денежных средств, а также документы, подтверждающие факт излишней уплаты поданы ООО «Новозеландские продукты» во Владивостокскую таможню, форма заявления соответствует форме, установленной Приказом ГТК РФ от 25.05.2004 № 607 «Об утверждении перечня документов и формы заявления», следовательно, у таможенного органа отсутствуют основания для отказа в проведении зачета.

Учитывая, что оспариваемое решение от 11.09.2009 № 25-26/25466 нарушило права и законные интересы Общества на применение в отношении ввезенных товаров льготной ставки НДС, суд первой инстанции правомерно удовлетворил требования ООО «Новозеландские продукты».

Руководствуясь статьями 258, 266-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Пятый арбитражный апелляционный суд,

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Приморского края от 25 марта 2010 года по делу № А51-20809/2009 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа через Арбитражный суд Приморского края в течение двух месяцев.

Председательствующий:

Н.В. Алферова

Судьи:

О.Ю. Еремеева

Т.А. Солохина