Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее - предприниматель) обратился в Арбитражный суд Хабаровского края с требованием к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Хабаровскому краю (далее – инспекция, налоговый орган) об оспаривании постановления от 11.03.2008 № 14-47/90, которым предприниматель привлечен к административной ответственности по статье 15.1. Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) в виде штрафа в размере 4 000 рублей.

Решением суда от 16.04.2008 заявленные требования предпринимателя удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с судебным актом, инспекция обратилась в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит отменить судебный акт, в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.

В судебном заседании апелляционной инстанции предприниматель поддержал в полном объеме доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда оставить без изменения, жалобу – без удовлетворения.

Инспекция, надлежащим образом извещенная о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы, в заседании суда своего представителя не направила.

Изучив материалы дела, заслушав предпринимателя, обсудив доводы апелляционной жалобы и отзыва на неё, Шестой арбитражный апелляционный суд не находит оснований для отмены обжалуемого судебного акта и удовлетворения апелляционной жалобы.

Как следует из материалов дела, 29.02.2008 специалистом отдела оперативного контроля инспекции ФИО2 на основании поручения заместителя начальника инспекции от 29.02.2008 № 14-44/32 проведена проверка в торговом помещении «Элита», принадлежащем индивидуальному предпринимателю ФИО1 и расположенном по ул. Приморский бульвар, 11-а в пос. Заветы Ильича Хабаровского края по вопросу полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники за период с 19.12.2007 по 29.02.2008.

В ходе проверки установлен факт неоприходования денежной выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники за указанный период в сумме 1 533 402,57 руб. в кассовую книгу предприятия в связи с ее отсутствием.

29.02.2008 по результатам проверки с участием предпринимателя составлен протокол № 102 по признакам административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ (л.д.42).

11.03.2008 начальником инспекции по результатам рассмотрения материалов проверки в отсутствие предпринимателя, извещенного надлежащим образом о месте и времени рассмотрения дела, вынесено постановление № 14-47/90, которым предприниматель признан виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, назначен штраф в размере 4 000 рублей.

Несогласие предпринимателя с названным постановлением послужило основанием для обращения в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что на предпринимателей без образования юридического лица не распространяются требование законодательства об обязательном ведении кассовой книги.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Как следует из содержания оспариваемого постановления, предпринимателю вменено: неоприходовании денежной наличности в кассовую книгу по причине отсутствия кассовой книги, что, по мнению инспекции, является нарушением статьи 4 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении налично-денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт», подпунктов 3, 22, 23, 24 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров ЦБР 22.09.1993 года № 40 (далее - Порядок), пунктов 1,11 Методических рекомендаций по использованию данных учета выручки, полученных с применением ККМ, при осуществлении контроля за полнотой и своевременностью поступления выручки, уплаты налогов и других поступлений в бюджеты РФ, утвержденных Центральным банком РФ письмом от 18.08.1993 № 51; пункта 12 Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного Постановлением Правительства от 30.07.1993 № 745.

Однако, как следует из диспозиции статьи 15.1 КоАП РФ объективную сторону правонарушения образуют не любые нарушения порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а только выразившиеся в:

осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров;

неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности;

несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Исходя из подпунктов 1, 3 положений Порядка, данный нормативный документ распространяется на предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности.

Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 18.08.1998 № 88 утверждены унифицированные формы первичной документации по учету кассовых операций, к которым относятся: приходный кассовый ордер; расходный кассовый ордер; журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов; кассовая книга; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Согласно пункту 2 Постановления, указанную документацию обязаны вести юридические лица всех форм собственности, осуществляющие кассовое обслуживание физических и юридических лиц, что также согласуется с письмом Центрального банка Российской Федерации от 04.10.1993 года № 18, где указано, что данный Порядок должны соблюдать предприятия, учреждения и организации.

Правовое регулирование деятельности индивидуальных предпринимателей осуществляется в соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», согласно которому граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность, освобождены от ведения бухгалтерского учета и ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации, действие же названного Федерального закона распространяется только на организации, то есть юридических лиц.

Таким образом, судом сделан правильный вывод, что, поскольку кассовая книга как документ, применяемый для учета поступлений и выдачи наличных денег организации в кассе, является документом бухгалтерского учета организаций, следовательно, действующим законодательством на предпринимателя не возложена обязанность по ведению кассовой книги и оформлению документов учета кассовых операций.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.1993 № 745 утверждено Положение о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (далее – Положение).

Пунктом 1 названного Положения предусмотрено, что его нормы распространяются и на индивидуальных предпринимателей.

В соответствии с пунктом 11 указанного Положения на всех контрольно-кассовых машинах в обязательном порядке применяется контрольная лента и по каждой контрольно-кассовой машине ведется книга кассира-операциониста, которая применяется для учета операций по приходу и расходу наличных денежных средств по каждой ККТ, а также является контрольно-регистрационным документом показаний счетчика.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, что индивидуальный предприниматель ФИО1 производил прием наличных денежных средств при осуществлении расчетов с населением с применением контрольно-кассовой машины и отражал это в журнале кассира-опреациониста, форма которого утверждена постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

В частности, в акте проверки от 29.02.2008 налоговым органом отражено, что предпринимателем ФИО1 в инспекции зарегистрировано три единицы ККМ, по каждой ведется журнал кассира-операциониста, где фиксируется сумма выручки, поступившей за день. В ходе проверки установлено, что за период с 29.12.2007 по 29.02.2008 выручка составила 1 533 402,57 руб., расхождений суммы выручки по фискальным отчетом с выручкой, отраженной в журналах кассира-оперциониста, налоговым органом не выявлено.

Следовательно, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерности привлечения индивидуального предпринимателя ФИО1 к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ, поскольку предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица, не обязан вести кассовую книгу, а денежная наличность, полученная предпринимателем ФИО1 с применением ККМ в указанный период в размере 1 533 402,57 руб. оприходована им в полном объеме по правилам, предусмотренным пунктом 11 Положения о применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением от 30.07.1993 № 745.

При таких обстоятельствах у суда апелляционной инстанции отсутствуют правовые основания для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Хабаровского края от 16 апреля 2008 года по делу № А73-2731/2008-91АП оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа, в двухмесячный срок.

Председательствующий Т.Д. Пескова

Судьи В.Ф. Карасев

Н.В. Меркулова