Гражданский кодекс часть 1

по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Киманн Групп» (ОГРН-<***>, ИНН-<***> о признании незаконным и отмене постановления инспекции Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края от 11.01.2022 № 16-35/343 о назначении административного наказания по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 руб.,

установил:

в период с 06.12.2021 по 10.12.2021 инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Комсомольску-на-Амуре Хабаровского края (далее – ИФНС России по г. Комсомольску-на-Амуре, налоговый орган) в рамках проверки соблюдения законодательства Российской Федерации о применении контрольно-кассовой техники, на основании поручения от 06.12.2021 № 222, проведена проверка полноты учета денежной наличности и порядка внесения кассовых операций, на территории Российской Федерации общества с ограниченной ответственность «Киманн Групп» (далее – ООО «Киманн Групп», Общество), осуществляющим деятельность по оказанию услуг общественного питания, по адресам: <...>, литер А, ул. Кирова, д. 14, за период с 01.11.2021 по 28.11.2021 включительно.

В ходе проверки проверяющими выявлены нарушения ООО «Киманн Групп» требований пункта 4.1, 5 Указаний Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», а именно: невнесение к кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (неоприходование выручки). Общая сумма неоприходованной денежной наличности в проверяемом периоде составила 19 940 руб.

Результаты проверки зафиксированы в акте проверки полноты учета, выручки денежных средств № 16-21/05 от 10.12.2021, к акту приложены объяснения директора общества.

10.12.2021 должностным лицом налогового органа в отношении ООО «Киманн Групп», в присутствии директора Общества ФИО1, составлен протокол № 16- 35/343 по признакам административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Протокол об административном правонарушении, в котором указано, что рассмотрением дела об административном правонарушении состоится 11.01.2022 в 14 часов 00 минут, вручен директору ООО «Киманн Групп» ФИО1 - 10.12.2021.

11.01.2022 по результатам рассмотрения материалов дела об административном правонарушении, в отсутствие законного представителя Общества, налоговым органом вынесено постановление № 16-35/343, которым ООО «Киманн Групп» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, и подвергнуто административному наказанию в виде штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением, Общество обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением, в котором просило прекратить административное дело в части признания виновным Общества в совершении административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Заявление принято к рассмотрению в порядке упрощенного производства по правилам главы 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Установив событие, состав правонарушения, а также вину Общества в совершенном правонарушении, суд первой инстанции решением от 04.04.2022 в удовлетворении заявленного требования отказал.

ООО «Киманн Групп», не согласившись с принятым судебным актом, обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять новый судебный акт о признании незаконным и отмене постановления налогового органа и освободить Общество от административной ответственности в связи с малозначительностью правонарушения, ограничившись устным замечанием.

Заявитель жалобы указывает на то, что выявленные нарушения ведения Обществом кассовых операций не несли в себе никаких угроз искажения показателей в налоговой декларации и не создали угрозу причинения имущественного вреда государству. Также считает ошибочным вывод суда первой инстанции о том, что вмененное правонарушение не является малозначительным.

В отзыве на апелляционную жалобу налоговый орган не согласился с доводами жалобы, просит решение суда оставить без изменения, а апелляционную жалобу без удовлетворения.

На основании части 1 статьи 272.1 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в суде апелляционной инстанции судьей единолично без вызова сторон по имеющимся в деле доказательствам.

Исследовав материалы дела, проверив обоснованность доводовапелляционной жалобы и отзыва на нее, Шестой арбитражный апелляционный суд пришел к следующим выводам относительно законности и обоснованности судебного акта.

В соответствии с частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективную сторону правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, образует нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Объектом рассматриваемого административного правонарушения являются общественные отношения в сфере организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации.

Порядок ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации юридическими лицами, а также упрощенный порядок ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства определен Указанием Центрального банка Российской Федерации от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» (далее – Указания № 3210-У).

В силу пунктов 4.1, 4.6 Указаний № 3210-У кассовые операции оформляются приходными кассовыми ордерами 0310001, расходными кассовыми ордерами 0310002. Поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге 0310004. Платежный агент, банковский платежный агент (субагент) для учета наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), ведет отдельную кассовую книгу 0310004. Записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001, расходному кассовому ордеру 0310002, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег). В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге 0310004, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге 0310004 сумму остатка наличных денег и проставляет подпись. Записи в кассовой книге 0310004 сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку. Контроль за ведением кассовой книги 0310004 осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Таким образом, оприходование наличных денег в кассу предполагает внесение в кассовую книгу всех записей, которые должны быть сделаны на основании приходных и расходных кассовых ордеров.

Из материалов дела следует, что согласно представленным Обществом документам АСК ККТ ФНС России (АИС Налог-3) по контрольно-кассовой техники РР01Ф заводской номер 0267950003005865, РР-01 Ф заводской номер 0604120003005878, 3) РР-02Ф заводской номер 0228590012002037, Штрих-М-02Ф заводской № 0247850008032564 установлено 3 случая, при которых наличные денежные средства, полученные за оплату услуг общественного питания не отражены в листах кассовой книги.

Наличные деньги за 06.11.2021, 21.11.2021 и 28.11.2021, в кассовой книге Обществом в день их получения учтены не в полном объеме.

Из объяснения, полученного от директора ООО «Киманн Групп» установлено, что за дни 06.11.2021, 21.11.2021, 28.11.2021 листы кассовой книги сформированы не на полную сумму выручки.

Приходные кассовые ордера за 06.11.2021, 21.11.2021, 28.11.2021 на полученные наличные денежные средства на сумму 19 940 руб., в день их получения не оформлялись, записи в кассовую книгу осуществлялись не в полном объеме.

Невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления является не полным оприходованием в кассу организации этих денежных средств. Общая сумма неоприходованной денежной наличности в проверяемом периоде составила 19 940 руб.

Таким образом, как верно указано судом первой инстанции, невнесение в кассовую книгу записи о поступлении наличных денежных средств в день их поступления (неоприходование выручки) ООО «Киман Групп» в дальнейшем влечет искажение показателей в декларациях по налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения в виде занижения показателей полученных налогоплательщиком доходов, а значит причинению имущественного ущерба государству.

Существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается в пренебрежительном отношении правонарушителя к исполнению своих публичноправовых обязанностей в сфере осуществления денежных расчетов с потребителями услуг, нарушении фискальных интересов государства.

Следовательно, в нарушение Указания № 3210-У, поступившие в кассу наличные деньги были учтены и оприходованы Обществом не в полном объеме, что подтверждается материалами дела, в том числе протоколом об административном правонарушении от 10.12.2021 № 16-35/343, актом проверки полноты учета, выручки денежных средств № 16-21/05 от 10.12.2021, объяснениями директора ООО «Киманн Групп» ФИО1 от 10.12.2021.

При таких обстоятельствах, налоговым органом доказано наличие в действиях (бездействии) заявителя объективной стороны административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Согласно части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

В пункте 16.1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 02.06.2004 № 10 «О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях» разъяснено, что в тех случаях, когда в соответствующих статьях особенной части КоАП РФ возможность привлечения к административной ответственности за административное правонарушение ставится в зависимость от формы вины, в отношении юридических лиц требуется лишь установление того, что у соответствующего лица имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых предусмотрена административная ответственность, но им не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению. Обстоятельства, указанные в части 1 или части 2 статьи 2.2 КоАП РФ, применительно к юридическим лицам установлению не подлежат.

По смыслу приведенных норм, с учетом предусмотренных статьей 2 Гражданского кодекса Российской Федерации характеристик предпринимательской деятельности (осуществляется на свой риск), отсутствие вины юридического лица предполагает невозможность соблюдения установленных правил, необходимость принятия мер, от юридического лица не зависящих.

Доказательств, свидетельствующих об отсутствие у Общества реальной возможности для соблюдения обязательных требований законодательства, а также того, что Обществом были приняты все зависящие от него меры, направленные на недопущение нарушений действующего законодательства, материалы дела не содержат.

Чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств, исключающих возможность соблюдения действующих норм и правил, нарушение которых послужило основанием для привлечения к административной ответственности, не установлено.

Таким образом, вина заявителя в совершении вмененного административного правонарушения является доказанной и Обществом не оспаривается.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о наличии в действиях Общества состава вменяемого правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Оспариваемое постановление вынесено в пределах срока, установленного статьей 4.5 КоАП РФ.

При назначении наказания инспекцией с учетом положений части 2 статьи 3.4 КоАП РФ обоснованно не установлено оснований для замены административного штрафа на предупреждение. Доводов об обратном Обществом не приведено. Административный штраф назначен в минимальном размере, предусмотренном санкцией части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

Существенных нарушений процедуры привлечения к административной ответственности инспекцией не допущено, права лица, привлекаемого к административной ответственности, соблюдены.

Оценив представленные в материалы дела доказательства в их совокупности, учитывая характер и степень общественной опасности совершенного правонарушения, конкретные обстоятельства дела и отсутствие исключительных обстоятельств совершения правонарушения, суд апелляционной инстанции не усматривает оснований для применения в данном случае статьи 2.9 КоАП РФ и признания совершенного обществом правонарушения малозначительным.

Судом первой инстанции при рассмотрении дела установлены и исследованы все существенные для принятия правильного решения обстоятельства, им дана надлежащая правовая оценка, выводы, изложенные в судебном акте, соответствуют фактическим обстоятельствам дела и действующему законодательству.

Судом апелляционной инстанции проверены все доводы апелляционной жалобы, однако они должным образом не опровергают выводов суда первой инстанции, не свидетельствуют о нарушении судом первой инстанции норм материального и процессуального права, а сводятся к иному, чем у суда, толкованию норм права и оценке обстоятельств дела, фактически направлены на их переоценку, данную судом надлежащим образом, и не могут рассматриваться в качестве основания для отмены судебного акта.

Проверив законность и обоснованность оспариваемого решения суда, апелляционная инстанция не установила оснований для отмены или изменения судебного акта, предусмотренных статьей 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 258, 268-271, 272.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

постановил:

решение от 04.04.2022 по делу № А73-867/2022 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение двух месяцев со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции только по основаниям, предусмотренным частью 3 статьи 288.2 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судья А.П. Тищенко