Гражданский кодекс часть 1

определением Арбитражного суда Хабаровского края от 24.12.2020 в отношении ООО «Теплоэнергия» введена процедура наблюдения, временным управляющим утвержден ФИО2.

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 17.06.2021 ООО «Теплоэнергия» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство, конкурсным управляющим утвержден ФИО2.

18.01.2022 конкурсный управляющий ООО «Теплоэнергия» обратился в суд с заявлением о разрешении разногласий с ФНС России по вопросу очередности погашения задолженности по уплате НДФЛ.

В ходе рассмотрения дела в суде первой инстанции представитель уполномоченного органа, в обоснование своей позиции, указывая на годовой (календарный) налоговый период уплаты НДФЛ, пояснил, что срок оплаты взносов, начисленных на заработную плату, выплаченную с октября по ноябрь 2020 года, наступил после принятия заявления о признании должника банкротом – 31.12.2020, следовательно, обязательные платежи являются текущими и не подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Определением от 04.04.2022 задолженность по уплате НДФЛ в общей сумме 2 583 876,01 руб. отнесена к категории требований, подлежащих предъявлению в рамках дела о банкротстве.

Не согласившись с судебным актом, УФНС России по Хабаровскому краю обратилось в Шестой арбитражный апелляционный суд с жалобой, в которой просит определение от 04.04.2022 отменить, принять по делу новый судебный акт о разрешении разногласий в пользу ФНС России и отнесения требования ООО «Теплоэнергия» по НДФЛ, возникших по срокам уплаты с 05.10.2020 по 14.12.2020 к текущим платежам. В обоснование указывает, что в соответствии со ст. 216 НК РФ налоговым периодом по НДФЛ является календарный год, отчетным периодом - квартал (п.1.2 ст. 126 НК РФ), и, поскольку, обязанность уплаты НДФЛ возникла в 4 квартале 2020 года с окончанием налогового периода 31.12.2020, платежи должны быть отнесены к категории текущих платежей (после 17.12.2020).

В письменном отзыве конкурсный управляющий по доводам апелляционной жалобы возражает со ссылкой на п.п.6,8 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, указывает, что объект налогообложения (доходы в виде оплаты труда, выходных пособий) образовался до признания должника банкротом, возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен, следовательно, платежи относятся к реестровым, в связи с чем, просит оставить судебный акт без изменения.

Определением Шестого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2022 апелляционная жалоба принята к производству.

Судебное разбирательство неоднократно откладывалось в порядке ст.ст. 163, 158 АПК РФ.

В судебном заседании представитель уполномоченного органа поддержал доводы, изложенные в апелляционной жалобе.

В соответствии со ст. 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, надлежаще извещенных о времени и месте судебного разбирательства.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в апелляционном порядке в соответствии с положениями главы 34 АПК РФ.

Согласно ст. 223 АПК РФ, ст. 32 Федерального закона от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», далее - Закон о банкротстве, дела о банкротстве юридических лиц рассматриваются по правилам, предусмотренным АПК РФ, с особенностями, установленными указанным Федеральным законом.

В соответствии с п. 10 ст. 16 Закона о банкротстве разногласия, возникающие между конкурсными кредиторами, уполномоченными органами и арбитражным управляющим, о составе, о размере и об очередности удовлетворения требований кредиторов по денежным обязательствам или об уплате обязательных платежей, рассматриваются арбитражным судом в порядке, предусмотренном указанным Федеральным законом.

Заявления и ходатайства управляющего, в том числе о разногласиях, между ним и кредиторами рассматриваются в заседании арбитражного суда в порядке и в сроки, установленные п. 1 ст. 60 Закона о банкротстве.

Из заявления конкурсного управляющего следует, что ООО «Теплоэнергия» имеет задолженность по уплате НДФЛ со сроками уплаты 14.12.2020, 07.12.2020, 30.11.2020, 24.11.2020, 18.11.2020, 17.11.2020, 16.11.202020, 09.11.2020, 05.11.2020, 02.11.2020, 28.10.2020, 19.10.2020, 14.10.2020, 12.10.2020, 07.10.2020, 05.10.2020 в размере 2 583 876,01 руб.

ФНС России, учитывая дату окончания налогового периода, в течение которого наступает обязанность по уплате налога - 31.12.2020, полагает, что указанная задолженность относится ко второй очереди текущих платежей, поскольку окончание налогового периода наступило позже принятия заявления о признании должника банкротом (определение от 17.12.2020), п.6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016.

Конкурсный управляющий, не согласившись с позицией уполномоченного органа, обратился в суд.

Разрешая разногласия, суд первой инстанции указал, что в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона о банкротстве под текущими платежами понимаются денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие после даты принятия заявления о признании должника банкротом, если иное не установлено указанным Федеральным законом.

В силу п. 1 ст.38, п. 1 ст.44 НК РФ обязанность исчисления и уплаты налога возникает у налогоплательщика при наличии у него объекта налогообложения и налоговой базы. Объект налогообложения как совокупность налогозначимых операций (фактов) является сформировавшимся к моменту окончания налогового периода.

При этом он формируется применительно не к отдельным финансово-хозяйственным операциям или иным имеющим значение для налогообложения фактам, а к совокупности соответствующих операций (фактов), совершенных (имевших место) в течение налогового периода.

Это означает, что возникновение обязанности по уплате налога определяется наличием объекта налогообложения и налоговой базы, а не наступлением последнего дня срока, в течение которого соответствующий налог должен быть исчислен и уплачен.

Согласно ст. 216 НК РФ налоговым периодом по уплате НДФЛ признается календарный год. Вместе с тем, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные п. 6 ст.226 НК РФ.

Поскольку заработная плата работникам ООО «Теплоэнергия» выплачена до 17.12.2020 и срок уплаты НДФЛ наступил 14.12.2020, 07.12.2020, 30.11.2020, 24.11.2020, 18.11.2020, 17.11.2020, 16.11.202020, 09.11.2020, 05.11.2020, 02.11.2020, 28.10.2020, 19.10.2020, 14.10.2020, 12.10.2020, 07.10.2020, 05.10.2020, суд обоснованно пришел к выводу о том, что налог, начисляемый на налоговую базу, образовавшуюся до возбуждения производства по делу о банкротстве, независимо от даты окончания налогового периода относится к платежам, подлежащим включению в реестр требований кредиторов ООО «Теплоэнергия».

Указанный подход соответствует разъяснениям, приведенным в Обозре судебной практике, с учетом специфики уплаты НДФЛ, установленной также в п.6 указанного Обзора.

Так, в п.6 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства, утв. Президиумом ВС РФ 20.12.2016, даны разъяснения, что в случае если окончание отчетного периода соответствующего авансового платежа наступило до принятия заявления о признании должника банкротом, то такой авансовый платеж не является текущим. При этом окончание налогового периода после принятия судом заявления о признании должника банкротом влечет за собой квалификацию требования об уплате налога, исчисленного по итогам налогового периода, в качестве текущего, за исключением авансовых платежей, исчисленных за периоды, предшествующие возбуждению дела о банкротстве.

Таким образом, в этом случае налоговый орган имеет право на удовлетворение своих требований в режиме текущих платежей в размере, определяемом как разница между суммой налога и суммой авансовых платежей, требования об уплате которых не являются текущими.

Так как в п.6 ст.226 НК РФ установлена обязанность налогового агента удерживать и начислять НДФЛ раз в месяц, за соответствующий период дохода, налоговая база формируется раз в месяц, следовательно, моментом возникновения обязанности для целей квалификации указанных платежей как текущих или реестровых в деле о несостоятельности является дата истечения соответствующего месяца.

Учитывая изложенное, поскольку налогообложению подлежали доходы физических лиц, возникшие до возбуждения дела о банкротстве, со сроком уплаты до 14.12.2020, требования в размере 2 583 876,01 руб. обоснованно отнесены судом к требованиям, подлежим включению в реестр требований кредиторов.

Доводы жалобы по существу были учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела, их обоснованность не доказана, в связи с чем, не могут служить основанием для отмены оспариваемого судебного акта.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, арбитражным апелляционным судом не установлено.

При изложенных обстоятельствах суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что оснований для отмены судебного акта по приведенным доводам жалобы и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь частью 3 статьи 223, статьями 258, 268-272 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Шестой арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

определение Арбитражного суда Хабаровского края от 04.04.2022 по делу № А73-18800/2020 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Дальневосточного округа в течение одного месяца со дня его принятия через арбитражный суд первой инстанции.

Председательствующий	Е.В. Гричановская
Судьи	И.Е. Пичинина
	С.Б. Ротарь